會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)史

1、會(huì)計(jì)史的研究對(duì)象會(huì)計(jì)史是研究會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的歷史進(jìn)程，探索其歷史運(yùn)行規(guī)律并將這些規(guī)律用于預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展方向的科學(xué)。它既是會(huì)計(jì)學(xué)科中的一個(gè)重要組成部分，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的先導(dǎo)部分，會(huì)計(jì)史學(xué)的研究始終涉及到會(huì)計(jì)學(xué)的精華部分。學(xué)習(xí)意義（1）有助于我們了解會(huì)計(jì)學(xué)科的根基由來(lái)與現(xiàn)在?！霸谒械膶W(xué)科里，理論和概念都是在歷史的持續(xù)中發(fā)展起來(lái)的。一種思想導(dǎo)致另一種思想，我們今天的現(xiàn)狀在很大的程度上依賴于昨天的成就?！币灰幻绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)家享德里克森會(huì)計(jì)理論（2）有助于我們吸取教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，正確把握會(huì)計(jì)學(xué)科的現(xiàn)狀1938年發(fā)生的美國(guó)邁克森？羅賓斯（McKesson&Robbins）藥材公司倒閉案，該公

2、司管理層涉嫌虛列存貨、高估應(yīng)收賬款等資產(chǎn)，從而導(dǎo)致許多投資人的利益受損。由于外部審計(jì)師未盡專業(yè)謹(jǐn)慎、查核程序不足而未能發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)舞弊，社會(huì)大眾因此對(duì)于外部審計(jì)師的獨(dú)立性及專業(yè)能力產(chǎn)生了質(zhì)疑。這一事件引起了人們對(duì)審記員工作的關(guān)注。隨后審計(jì)委員會(huì)制度在美國(guó)普及并發(fā)展迅速，其他各國(guó)也開始紛紛仿效起來(lái)。21世紀(jì)初安然、世通、施樂等世界著名公司不斷發(fā)生欺詐丑聞，人們開始認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)未能有效發(fā)揮其作用，有待進(jìn)一步改進(jìn)。針對(duì)這種情況，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月30日頒布了2002年證券公開發(fā)行公司（上市公司）會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案，其中對(duì)審計(jì)委員會(huì)所做的詳細(xì)規(guī)定，促使SE（J口證券交易所對(duì)上市規(guī)則進(jìn)行相應(yīng)的

3、調(diào)整。（3）探索會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律，科學(xué)地預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)學(xué)科的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。的概念。學(xué)習(xí)參考書（中文部分）會(huì)計(jì)史研究（第一、二、三卷），郭道揚(yáng)著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004年版會(huì)計(jì)發(fā)展史綱，郭道揚(yáng)著，中央廣播電視大學(xué)出版社，1984年版西方會(huì)計(jì)史（上），文碩著，中國(guó)商業(yè)出版社，1987年版會(huì)計(jì)發(fā)展史，（蘇）索科洛夫著，陳亞民等譯，中國(guó)商業(yè)出版社，1993版教材重點(diǎn)閱讀內(nèi)容第4章、第6章、第8章、第9章、第10章第一講會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)史一、會(huì)計(jì)的起源會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)科的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，它的歷史起點(diǎn)可以追溯到人類的史前時(shí)期。在中國(guó)、巴比倫、埃及、希臘，以及在世界上其他古老的國(guó)度里，會(huì)計(jì)的發(fā)展都經(jīng)歷了原始計(jì)量、記錄時(shí)代，

4、原始計(jì)量、記錄是處于萌芽狀態(tài)的會(huì)計(jì)行為。人類最早的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為是怎樣產(chǎn)生的？一種觀點(diǎn)認(rèn)為一有了人類的生產(chǎn)行為，便隨即產(chǎn)生了人類的會(huì)計(jì)行為。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為人類最初的會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)行為是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)人類最早的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生是人類進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)直接影響的結(jié)果，社會(huì)生產(chǎn)是推動(dòng)人類原始會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的第一歷史動(dòng)因，是兩者產(chǎn)生的根本前提條件。原始計(jì)量、記錄行為是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。人類的原始會(huì)計(jì)行為，僅僅是一種極其簡(jiǎn)單的計(jì)量、記錄行為，開始是用一些原始的不定形體的零散的記錄符號(hào)和標(biāo)記，而后發(fā)展到采用一些象形數(shù)碼進(jìn)行一些比較集中的記錄，再后，才是數(shù)碼與文字記錄的相結(jié)

5、合。古代會(huì)計(jì)階段：會(huì)計(jì)的歷史起點(diǎn)：簡(jiǎn)單刻記與直觀繪圖記事階段（舊石器時(shí)代中晚期）一一刻符記事與抽象繪圖記事階段（中石器時(shí)代至新石器時(shí)代）一一原始計(jì)量、記錄方法的變革：經(jīng)濟(jì)“書契”計(jì)量、記錄方法的產(chǎn)生（奴隸社會(huì)前夕）一一單式簿記階段（流水式序時(shí)記錄時(shí)期和三賬記錄時(shí)期）。中式“三賬”系指“草流”、“細(xì)流”與“總清”這三種相互關(guān)聯(lián)的賬簿。西式“三賬”系指“草流”、“分錄賬”和“總賬”單式簿記階段：在中國(guó)經(jīng)歷了單一流水賬設(shè)置時(shí)期（商代）和“三賬”設(shè)置時(shí)期（西周至清代），在名稱上經(jīng)歷了冊(cè)與簡(jiǎn)冊(cè)之稱應(yīng)用階段（商至西周初年）、籍與籍書之稱應(yīng)用階段（西周中至春秋時(shí)期）、籍（書）與簿（書）在應(yīng)用中并立階段（戰(zhàn)國(guó)

6、至三國(guó)兩晉）、簿賬并用與結(jié)合應(yīng)用的階段（南北朝至清代）單式簿記階段：在古希臘已經(jīng)有了備忘錄、日記賬與總賬的設(shè)置。在古埃及，官?gòu)d的記錄官登記的主要賬簿是“日記簿”，它最顯著的特征是序時(shí)記錄。在古羅馬，設(shè)置有流水式序時(shí)記錄的日記賬和現(xiàn)金出納賬。二、19世紀(jì)以前的會(huì)計(jì)發(fā)展（近代會(huì)計(jì)）一般認(rèn)為近代會(huì)計(jì)始于復(fù)式簿記形成前后。1494年，數(shù)學(xué)家盧卡-帕喬利在算術(shù)、幾何、比及比例概要中專門闡述了復(fù)式計(jì)帳的基本原理。一一這是會(huì)計(jì)發(fā)展史上第一個(gè)里程碑。人們稱我為蕓計(jì)之父”，但是我并不是復(fù)式簿記的發(fā)明人，這是許多人的智慧結(jié)會(huì)。我只是在理論上進(jìn)行了系統(tǒng)白總結(jié)和闡述而已。一一盧卡-帕喬利工業(yè)化革命后，會(huì)計(jì)理論和方法出

7、現(xiàn)了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化。（一）復(fù)式簿記的產(chǎn)生與普及早期的復(fù)式簿記系統(tǒng)最初出現(xiàn)于12至13世紀(jì)的意大利一些城市的商人和銀行家的帳簿中?，F(xiàn)存最古老的復(fù)式簿記資料是佛羅倫薩一家銀行在1211年6月所形成的帳簿記錄。1494年，意大利數(shù)學(xué)家和傳教士盧卡帕喬利（LucaPacioli）出版了著作算術(shù)、幾何、比及比例概要。（又譯為數(shù)學(xué)大全）盧卡帕喬利在該書中專設(shè)一篇：”計(jì)算與記錄詳論”。（又譯為簿記論）第一次系統(tǒng)介紹和論述了復(fù)式簿記，為推動(dòng)復(fù)式簿記在整個(gè)歐洲及全球范圍的普及奠定了基礎(chǔ)。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓（A.C.Littleton）和齊默爾曼（V.K.Zimmerman）就復(fù)式

8、簿記的起源指出：“在1494年意大利出版第一本關(guān)于復(fù)式簿記的著作之前，復(fù)式簿記已經(jīng)經(jīng)歷了一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，會(huì)計(jì)的一套方法已反復(fù)試驗(yàn)了至少三百年之久”。復(fù)式記賬的英文為DoubleEntry,是從單式記賬法發(fā)展起來(lái)的一種比較完善的記賬方法。與單式記賬法相比較，其主要特點(diǎn)是：對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄（即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“復(fù)式”的由來(lái)）；各賬戶之間客觀上存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)賬戶記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。這一演變過(guò)程都發(fā)生于中世紀(jì)的意大利，可分成三個(gè)不同的發(fā)展階段并具有不同的表現(xiàn)形式：（1）佛羅倫薩式。它代表復(fù)式簿記的萌芽階段，以1211年

9、佛羅倫薩銀行采用的帳簿為代表。也有佛羅倫薩商業(yè)式和佛羅倫薩工業(yè)式，其中商業(yè)式中的記賬對(duì)象不再局限于人名賬戶，也有物名賬戶。記帳方法以轉(zhuǎn)帳為主的復(fù)式記錄記帳對(duì)象一一僅限于債權(quán)債務(wù)（人名帳戶）記錄形式一一敘述式（借貸上下連續(xù)登記）。（2）熱那亞式。它代表復(fù)式簿記的改進(jìn)階段，這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表（這是會(huì)計(jì)界公認(rèn)的世界上最早的一冊(cè)明顯具備復(fù)式記賬所有特征的會(huì)計(jì)記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館）。記帳方法復(fù)式記帳對(duì)象一一除債權(quán)、債務(wù)（人名賬戶）外，還包括商品、現(xiàn)金（物名賬戶）；還有損益賬戶。記錄形式一一左右對(duì)照式，即帳戶式（兩側(cè)型賬戶）。（3）威尼斯式。它代表復(fù)式簿記的完備階段，以1

10、5世紀(jì)初流行于威尼斯的記帳方法為代表。這一階段以1494年盧卡。帕喬利（LucaPacioli）著名的算術(shù)、幾何、比及比例概要一書的正式出版為代表。本書的出版，使得復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)及方法很快為世人所認(rèn)識(shí)，并廣為流傳，因而具有劃時(shí)代的意義，標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開始。至1854年，愛丁堡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)正式成為一門獨(dú)立的職業(yè)。記帳方法復(fù)式記帳對(duì)象一一除債權(quán)債務(wù)、商品、現(xiàn)金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）；記錄形式帳戶式15世紀(jì)至19世紀(jì)上半葉是復(fù)式簿記在歐洲大陸的傳播時(shí)期。這一階段在簿記技術(shù)方面幾乎沒有多大的變革，以致于一些會(huì)計(jì)學(xué)家把這一階段稱為會(huì)計(jì)的“停滯期”

11、。(ageofstagnation)(二)復(fù)式簿記與資本主義發(fā)展彳惠國(guó)著名經(jīng)濟(jì)史學(xué)家桑帕特(WernerSombart)在1919年提出，復(fù)式簿記的一個(gè)重大貢獻(xiàn)在于促使現(xiàn)代資本主義的產(chǎn)生。桑帕特認(rèn)為：復(fù)式簿記導(dǎo)致“經(jīng)營(yíng)主體”概念的形成，業(yè)主和經(jīng)營(yíng)主體相分離，以及借貸關(guān)系的應(yīng)用，促使資本和利潤(rùn)等概念的具體化，從而為資本主義企業(yè)的產(chǎn)生和擴(kuò)展奠定了基礎(chǔ)。美國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)家溫吉恩(JamesO.Winjum)1971年發(fā)表其研究成果會(huì)計(jì)與資本主義的興起：會(huì)計(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)。溫吉恩認(rèn)為復(fù)式簿記與資本主義之間存在相互依賴關(guān)系。復(fù)式簿記在中世紀(jì)的資本主義萌芽過(guò)程中起著下述幾方面的積極作用：一是復(fù)式簿記促成當(dāng)時(shí)社會(huì)上

12、產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)觀，即促使資本主義的利潤(rùn)目標(biāo)取代了中世紀(jì)社會(huì)的宗教靈魂。由于復(fù)式簿記的應(yīng)用，商人們有可能明確追求經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，使資本概念具體化。二是復(fù)式簿記有助于商人們劃分資本和利潤(rùn)，不僅可以核算現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，而且可用于規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為資本主義企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)提供了可能。三是復(fù)式簿記的嚴(yán)密核算(帳戶)體系，如記錄、過(guò)帳、核對(duì)和內(nèi)在平衡機(jī)制等，促使商人們重視“合理有序性“，講求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序性，提高效率。四是復(fù)式簿記使企業(yè)主體具體化，進(jìn)一步導(dǎo)致業(yè)主和管理者的分離，從而促進(jìn)大規(guī)模股份有限公司的產(chǎn)生和普及，為資本主義擴(kuò)展創(chuàng)造了條件。二、19世紀(jì)至20世紀(jì)初的會(huì)計(jì)發(fā)展1、折舊會(huì)計(jì)在工業(yè)革命出現(xiàn)以前，

13、耐用的長(zhǎng)期資產(chǎn)往往比較少，商人們一般都是將耐用財(cái)產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)一次性沖銷，或者將耐用財(cái)產(chǎn)當(dāng)作存貨(未銷售的商品)，繼而在年終通過(guò)盤存估價(jià)增減業(yè)主權(quán)益。但是隨著長(zhǎng)期資產(chǎn)的日益增多和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要性，人們逐漸意識(shí)到傳統(tǒng)的做法已經(jīng)無(wú)法正確地確定盈虧，因此長(zhǎng)期資產(chǎn)應(yīng)該在其經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)采取一定的方式進(jìn)行分?jǐn)偅叟f”概念便應(yīng)運(yùn)而生了。為了開發(fā)美洲新大陸，美國(guó)鐵路運(yùn)輸業(yè)迅速發(fā)展。鐵軌、機(jī)車和車廂等資產(chǎn)不僅需要巨額資本投入，而且可以長(zhǎng)期使用。若待到這些耐用資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)再?zèng)_轉(zhuǎn)其投資成本顯然是不合理的。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家厄爾塞利爾斯(EarlA.Saliers)在1915年撰寫了介紹折舊的專著折舊原理(Princip

14、lesofDepreciation)。該書分別介紹了直線法、余額遞減法、償債基金法、年金法及單位成本法等多種折舊方法。2、資本與收益區(qū)分企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，投資者與經(jīng)營(yíng)者日益分離并更加關(guān)心投入資本的報(bào)酬。因此,必須將業(yè)主的投資與投資報(bào)酬收益進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，使得會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，同時(shí)也要求進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的恰當(dāng)配比，更使收益表成為對(duì)外披露的重要報(bào)表之一。持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要大量資本，而且要求對(duì)投入資本和資本報(bào)酬加以區(qū)分。在這一期間，收益表的重要性得到廣泛承認(rèn)，成為僅次于資產(chǎn)負(fù)債表的正式對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表。3、成本會(huì)計(jì)在19世紀(jì)末，由于重工業(yè)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程趨

15、于復(fù)雜，制造程序、費(fèi)用收集和分配流程都越來(lái)越復(fù)雜了，從而要求對(duì)各產(chǎn)品、各工序的成本進(jìn)行更精確的計(jì)算，促使成本會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)生。4、報(bào)表審查制度所有者與經(jīng)營(yíng)者的分離日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的所有者，必然關(guān)心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當(dāng)局定期提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是又由于管理當(dāng)局與所有者之間微妙的利益對(duì)立關(guān)系，同時(shí)也由于兩者之間的信息不對(duì)稱，使得所有者（可能并不具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)）對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能完全信任，所以希望能夠由客觀、中立的會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證，以增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度。這就形成了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度。1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會(huì)

16、計(jì)師協(xié)會(huì)，這被譽(yù)為是繼復(fù)式簿記后會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑。從19世紀(jì)下半葉起，英國(guó)的公司法要求財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)公司監(jiān)事審查，并向公司股東提交經(jīng)審核的會(huì)計(jì)報(bào)告。由于公司監(jiān)事一般不具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，他們委托親信或相關(guān)人士審查公司的帳簿。這一程序逐漸演變?yōu)橛瑟?dú)立的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳的制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)出現(xiàn)了。企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查并簽署意見后才能生效。報(bào)表審查制度在美國(guó)、英國(guó)、加拿大等國(guó)家確立起來(lái)。三、20世紀(jì)30年代以來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成19291933年世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)20世紀(jì)30年代，由美國(guó)為首、大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家爆發(fā)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，公司股票和債券大量在證券市場(chǎng)上拋售，

17、許多公司陷入無(wú)力償付債務(wù)的窘迫局面，紛紛破產(chǎn)倒閉。政府和社會(huì)公眾認(rèn)為，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是導(dǎo)致美國(guó)資本市場(chǎng)崩潰和蕭條的主要原因，強(qiáng)烈要求公司會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為此美國(guó)政府于1933年公布證券法，1934年公布證券交易法，要求股份公司在向公眾出售股票之前，必須向證券交易委員會(huì)登記，并通過(guò)證券交易委員會(huì)公布會(huì)計(jì)報(bào)表；股份公司的會(huì)計(jì)報(bào)表必須按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，并經(jīng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師審定；授權(quán)SEC負(fù)責(zé)制訂統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則。但是SEC從未行使制訂權(quán)，而是授權(quán)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA,1957年改名為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，AICPA。）制訂。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的確立，標(biāo)志著傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。其特

18、征是：會(huì)計(jì)信息的加工、處理和報(bào)告，是為了滿足各個(gè)利益關(guān)系人的需要；在加工過(guò)程中，必須遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)報(bào)表完成后，必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。會(huì)計(jì)不再局限于為企業(yè)業(yè)主服務(wù)，而需要考慮企業(yè)的外部利益集團(tuán)的信息需求。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)逐步演變?yōu)橹饕蚱髽I(yè)外界有關(guān)利益集團(tuán)提供財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或?qū)ν鈺?huì)計(jì)。(externalaccounting)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：又稱“外部報(bào)告會(huì)計(jì)”指：通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。因其沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，故稱“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”；因

19、其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，以外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，故也稱“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。2、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則GenerallyAcceptedAccountingPrinciples,以下簡(jiǎn)稱GAAP1929至1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟(jì)危機(jī)過(guò)后，人們認(rèn)為松散、不規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會(huì)計(jì)職業(yè)，會(huì)計(jì)界認(rèn)為必須著手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1934年，第一批會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到紐約證券交易所和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的共同認(rèn)可，GAAP勺主要任務(wù)是盡可能縮小會(huì)計(jì)處理方法和報(bào)表編制程序的差異，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的“真實(shí)和公允”，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，著重保護(hù)企業(yè)外部利益集團(tuán)得到有用的信息以資

20、決策。3、管理會(huì)計(jì)20世紀(jì)初，隨著“泰羅制”和科學(xué)管理理論的產(chǎn)生，管理當(dāng)局為了加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制、預(yù)測(cè)，需要會(huì)計(jì)提供越來(lái)越多的與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。5060年代，管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫穎而出。1952年在世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)上正式通過(guò)“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專門術(shù)語(yǔ)。從此，企業(yè)會(huì)計(jì)就正式分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。這些信息與企業(yè)為外界使用者提供的財(cái)務(wù)信息有一定的區(qū)別，前者更側(cè)重于管理當(dāng)局的計(jì)劃、決策、預(yù)測(cè)和分析的信息需要。它在形式上要更加靈活多樣，在內(nèi)容上更加廣泛，而在時(shí)間上要更加及時(shí)。所以在20世紀(jì)初以來(lái)，逐漸產(chǎn)生了相公于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另一重要分支一一管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)，即主要為管理當(dāng)局內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決

21、策提供信息的會(huì)計(jì)，或稱為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)。(internalaccounting)早期的管理會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)，側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析。從20世紀(jì)50年代開始，管理會(huì)計(jì)逐漸由單純的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段，過(guò)渡到以決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體、把決策會(huì)計(jì)放到主要位置的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段。管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的、單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出去，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上第三座里程碑。4、重視收益確定收益表的重要性和作用顯著地上升，甚至超過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表而成為最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表。著名的會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓就把收益及其報(bào)告概括為會(huì)計(jì)的“重心”。他指出：“收益表才能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是成功還是失敗這個(gè)主題,所有利益集團(tuán)在大部

22、分情況下最需要的重要信息只能由收益表來(lái)提供”。5、稅收會(huì)計(jì)稅收會(huì)計(jì)的核算目的正是為了綜合提供稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息，并利用核算信息綜合控制稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)。貫徹執(zhí)行中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和國(guó)家稅收政策，正確核算和及時(shí)反映稅收收入情況，監(jiān)督稅款及時(shí)足額入庫(kù)，嚴(yán)格退庫(kù)手續(xù)，保護(hù)國(guó)家稅款安全。6、政府與非盈利組織會(huì)計(jì)核算和報(bào)告政府部門財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)體系，即政府會(huì)計(jì)。(governmentalaccounting)非盈利組織主要指一些公益性機(jī)構(gòu)，如醫(yī)院、學(xué)校、各種基金會(huì)和慈善團(tuán)體等。非盈利組織會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了公營(yíng)會(huì)計(jì)(public-sectoraccounting),屬于西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。

23、7、電算化會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)技術(shù)自20世紀(jì)50年代以來(lái)被迅速引進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域。其中的主要應(yīng)用是電算化會(huì)計(jì)(EDPaccounting)0早先多數(shù)是單項(xiàng)式的電算化會(huì)計(jì)處理，如工資計(jì)算和發(fā)放，存貨管理、應(yīng)收與應(yīng)付帳款的處理、總帳處理等，逐漸擴(kuò)展至整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的電算化處理。至20世紀(jì)80年代末，西方國(guó)家的大部分企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的電算化。1979年，長(zhǎng)春第一汽車制造廠在財(cái)政部和第一機(jī)械工業(yè)部給予560萬(wàn)元資金的大力資助下，從前民主德國(guó)進(jìn)口一臺(tái)EC-1040計(jì)算機(jī)，開始會(huì)計(jì)電算化試點(diǎn)，應(yīng)用范圍僅限于工資核算。8、通貨膨脹會(huì)計(jì)通貨膨脹直接對(duì)會(huì)計(jì)上長(zhǎng)期堅(jiān)持的歷史成本原則提出了挑戰(zhàn)。造成前后期的會(huì)計(jì)信息的不可

24、比，或財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法反映實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況與真正的經(jīng)營(yíng)效果，出現(xiàn)虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象。在20世紀(jì)70年代，西方國(guó)家會(huì)計(jì)理論界和職業(yè)界普遍展開了通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究和實(shí)驗(yàn)。通貨膨脹會(huì)計(jì)是在通貨膨脹條件下，根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)加以調(diào)整，借以反映和消除物價(jià)上漲因素對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，從而更真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種會(huì)計(jì)程序和方法9、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)企業(yè)外部的利益集團(tuán)、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾需要會(huì)計(jì)人員提供有關(guān)企業(yè)“社會(huì)責(zé)任”的信息，諸如企業(yè)與環(huán)境保護(hù)、就業(yè)、雇員培訓(xùn)、反種族歧視、醫(yī)療勞保信息資料，從而出現(xiàn)了“社會(huì)會(huì)計(jì)”或“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”。(socialresponsibi