注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA審計(jì)必背點(diǎn)(下)總結(jié)

1、第15章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人工作第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作cpAi 號(hào)CPA利用內(nèi)審工作不能減輕其責(zé)任審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷，比如重錯(cuò)報(bào)風(fēng)評(píng)估、重要性水平確定、樣本規(guī)模、對(duì)會(huì)計(jì)政策和估計(jì)評(píng)估等，均有2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)一一）確定是否利月而及、確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否評(píng)價(jià)4個(gè)（客觀性、專業(yè)勝任、在多大程度利用內(nèi)部審十提應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、有效溝通）人員的特定工作（回答兩個(gè)問(wèn)題）2、若可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的內(nèi) 審人員的工作對(duì)CPA?計(jì)程序評(píng)價(jià)3個(gè)（內(nèi)審特定工作的性質(zhì)和范圍、內(nèi)審評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)主觀程度、二）性質(zhì)時(shí)間和范圍產(chǎn)生預(yù)期影響如果利用內(nèi)審困后5個(gè)特定工作，確定該工作能否足以實(shí)

2、現(xiàn)審計(jì)目的CPA評(píng)估認(rèn)定層次重錯(cuò)風(fēng)）（充分技術(shù)培訓(xùn)和精通業(yè)務(wù)的人員、適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督復(fù)核和記錄、充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出合理結(jié)論、結(jié)論是否恰當(dāng)且報(bào)告與已執(zhí)行工結(jié)果一致、例外事項(xiàng)或異常事項(xiàng)得到恰當(dāng)解決）3、確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作實(shí)施講一步審計(jì)程序考慮：（1）對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估；（3）對(duì)內(nèi)剖第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作CPA利用專家工作如直讓目標(biāo)（一）確定是否利用專家工作考慮因素4管理層編報(bào)是否利用、涉及事項(xiàng)的性質(zhì)及重要性、涉及事項(xiàng)的重錯(cuò)風(fēng)、應(yīng)對(duì)識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)包括專家了解及替代程序）若利用專家工作，確定評(píng)價(jià)內(nèi)容專家工作是否足以4蒙論的相關(guān)性和合理性、與其他

3、審計(jì)證據(jù)的一致性、重要假設(shè)加方法 具體情況下的相關(guān)性和合理性、重要原始數(shù)據(jù)相關(guān)性完整性和準(zhǔn)彳角性）實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的評(píng)價(jià)程序5童問(wèn)專家、上核專家底稿、實(shí)施用于證實(shí)的程序、與其他交家討論、與直理層討論專家報(bào)告）評(píng)價(jià)專家工作恰當(dāng)性2、CPA利用專家工作時(shí)，應(yīng)從哪些方面評(píng)價(jià)專了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域 與專家達(dá)成一致意見評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性3、如果評(píng)價(jià)專家結(jié)果為不恰當(dāng),CPA措施評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必須的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性無(wú)獨(dú)立性）（4個(gè)：專家工作性時(shí)和范圍，各自角色和責(zé)任、溝通性時(shí)和范圍、保密規(guī)定）（5個(gè)評(píng)價(jià)程序，評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目的，見上述）就專家擬執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)和

4、范圍，與專家達(dá)成一致意見b、根據(jù)具體情況實(shí)施追加的審計(jì)程序（比如利用其它專家，若扔不能獲取審計(jì)證據(jù)，則非無(wú)保留意見報(bào)告組成部分2、重要組成部分3、4、5、6、7、第16章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮包含合營(yíng)企業(yè)、持股20%的公司等a、財(cái)務(wù)重大性在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,a、b、c、b、特定性質(zhì)和情況，導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)CPA的目標(biāo)是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的CPA如擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)CPA就組成部分CPA寸組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作范圍時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，與組成部分針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程,獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以對(duì)集團(tuán)財(cái)報(bào)是否在所有重大方面按照適用CPAS行清晰溝通.發(fā)表審計(jì)意見承接業(yè)務(wù)的前提

5、基礎(chǔ)審計(jì)范圍收到限制（獲取充分適當(dāng)證據(jù)發(fā)表意見、識(shí)別重要組成部分、參與組成（接觸信息收到限制、集團(tuán)管理層限制了解集團(tuán)及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境了解事項(xiàng)2個(gè)了解組成部分了解前提了解內(nèi)容重要性重要、非重要組成部分（不包括組成部分層面內(nèi)控）（在業(yè)務(wù)承接和保持獲取信息基礎(chǔ)上進(jìn)一步了解包括集團(tuán)層面內(nèi)控,CP/a、只有基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分CPA程度能否方0*;了解合并過(guò)程包布CPA執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需了解組成部4b、如集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無(wú)需了解組成部分CPA（集團(tuán)審計(jì)相關(guān)職業(yè)道德要求、專業(yè)勝任能力、參與程度能否獲取充分審計(jì)證據(jù)、積極監(jiān)

6、管環(huán)境（簡(jiǎn)答題）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性特定類別交易賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平集團(tuán)項(xiàng)目組確定組成部分重要性基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分組成部分層面實(shí)際執(zhí)行重要性組成部分 CPA或集團(tuán)項(xiàng)目組確建審計(jì)誰(shuí)確定）明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 （組成部分 CPA需在組成部分財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出超過(guò)集團(tuán)明顯微小臨界值錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組）8、針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施財(cái)務(wù)重大性1個(gè)（利用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)）（簡(jiǎn)答題）特別風(fēng)險(xiǎn)（組成部分重要性對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)、交易賬戶余額和披露實(shí)施審計(jì)、特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定審計(jì)程序）不重要組成部分1個(gè)（集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，得出結(jié)論可佐證匯總不重要組成部分財(cái)務(wù)信息

7、不存在特別風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論）仍不能獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，選取不重要組成部分4個(gè)（審計(jì)、交易和披露審計(jì)、審閱、特定程序）參與組成部分CPA實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序嗔集團(tuán)-重要業(yè)務(wù)活動(dòng)、組成-重大錯(cuò)報(bào)可能性、集團(tuán)-特別風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，影響參與組成部分CPA進(jìn)一步審診程序的便索程度、特別風(fēng)險(xiǎn)、了解組成部分CPA)參與組成部分CPA工作的方成（組織會(huì)談、參加會(huì)議、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、進(jìn)9、與組成部分CPA建立有效的雙向溝通師項(xiàng)目組向組成10評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性11與集團(tuán)管理層和治理層的溝通復(fù)核總體策略和具體計(jì)劃、復(fù)核底稿）CPA及時(shí)通報(bào)工作要求，組成止 少、CPA向集團(tuán)項(xiàng)目組溝:溝通內(nèi)容應(yīng)考慮 3 個(gè)（集團(tuán)層面內(nèi)

8、內(nèi)控缺陷、組成部分層面內(nèi)控缺陷、組成部分與集團(tuán)治理層溝通事項(xiàng) 5個(gè) （對(duì)組成部分執(zhí)行工作類型、參與、對(duì)組成普集團(tuán)關(guān)注的內(nèi)控缶CPA工作評(píng)價(jià)、收到限制、重要員工舞雪第17章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)zn第一節(jié)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（四方面 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)了解事項(xiàng)）了解適用的財(cái)報(bào)編制基礎(chǔ)的要求（了解編制基吐是否規(guī)定確認(rèn)條件和計(jì)量方法、采用公允價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)（方法、方法變化、相關(guān)控制、假設(shè)、利用專家工作、評(píng)估估計(jì)不確定性影響）2、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮因素管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度確定識(shí)別出具有高度不確定性

9、的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)（高度依賴判斷、未經(jīng)認(rèn)可計(jì)量技術(shù)、很大差異、高度專業(yè)化且自主研發(fā)模型、缺乏可觀察輸入數(shù)據(jù)的公允價(jià)值估計(jì)）3、應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 基于評(píng)估的重錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)對(duì)確定的怖翻報(bào)編制基礎(chǔ)規(guī)定、方法恰當(dāng)且一貫運(yùn)用、方法變化適合具體情況）應(yīng)對(duì)的審計(jì)程序 4 個(gè)（截止審計(jì)報(bào)告日事項(xiàng)、測(cè)試如何作出及數(shù)據(jù)、測(cè)試內(nèi)控有效性并實(shí)質(zhì)性程序、點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)）4、應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不確定性帶來(lái)特別風(fēng)險(xiǎn)（替代性假設(shè)和結(jié)果、重大假設(shè)是否合理、實(shí)施特定措施的意圖和能力）作出區(qū)間估計(jì)確認(rèn)和計(jì)量編制（確定兩方面是否符合編（管理層予以確認(rèn)或不予確認(rèn)的決策、計(jì)量基礎(chǔ)）5、識(shí)別可能存在管理層

10、偏向的跡象的情形4個(gè)（主觀認(rèn)為、自有和市場(chǎng)假設(shè)、重大假設(shè)有利目標(biāo)、樂(lè)觀或悲觀偏向）第二節(jié)關(guān)聯(lián)方審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交之所、項(xiàng)目組內(nèi)部討論（5個(gè)：CPA職業(yè)懷疑、管理層重視程度、性質(zhì)和范圍、（了解的程序：三方面）可能顯示未向CP破露的情形和狀況、可能顯示存在的記錄和文件）詢問(wèn)管理層I（3個(gè)：名稱及特征、關(guān)系的性質(zhì)、與關(guān)聯(lián)方本期發(fā)生交了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)控制檢查記錄和文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(jué)2、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2個(gè)：詢問(wèn)管理層、檢查記錄和文件）關(guān)聯(lián)方時(shí)間支配性影響可能表現(xiàn)在:（否決重大4營(yíng)決策、重大交易最終批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)建議、之間交易極少獨(dú)立復(fù)核）可能存在由于舞

11、弊導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)方交易:（頻繁更換高管用掰業(yè)顧問(wèn)、利用中介機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具3、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有正當(dāng)商業(yè)利用的重大交易、過(guò)度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策選擇和重大會(huì)計(jì)估計(jì)）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)審1證據(jù)（適當(dāng)層面、未授權(quán)）識(shí)別出可能表面存在管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的安排或信息（證實(shí)是否存在）識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方5個(gè)（立即其他成員通報(bào)、要求管理層識(shí)別所有交易、實(shí)質(zhì)性程序、重新考慮其他未識(shí)別、若有意重新考慮舞弊導(dǎo)致重錯(cuò)風(fēng)）識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交吸查相關(guān)合同或協(xié)議（商業(yè)理由、管理層解釋、恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露）管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中

12、作出認(rèn)定4、與治理層溝通事項(xiàng) 5個(gè)（未向CPA披露、未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)、披露存在意見分歧、違法有關(guān)禁止和限制、識(shí)別最終控制方）第三節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)識(shí)別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營(yíng)方面、其他方面2、審計(jì)報(bào)告類型運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存的重大不確定任充分披露無(wú)保留意見強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段3、運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不恰當(dāng)采用替代基礎(chǔ)編制財(cái)報(bào)評(píng)估期間極少數(shù)，充分披露、多項(xiàng)不確定性無(wú)法表示意見未充分披露-保留意見或否定意見否定意見無(wú)保留意見+強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（通常是指財(cái)務(wù)報(bào)表E如果管理層評(píng)估涵蓋的期間短于自財(cái)報(bào)日起的12個(gè)月，CPA應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將其至少延長(zhǎng)自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期

13、間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定作出評(píng)估的涵蓋期間相同管理層對(duì)超出評(píng)估期間但可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，可能需要確定其潛在的影第四節(jié)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)期初余額含義首次接受審計(jì)情況下、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)接受委托時(shí)的期初數(shù)據(jù)2、針對(duì)期初余額的審計(jì)目標(biāo)期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)期初余額反映恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策的一貫運(yùn)用，以及變更會(huì)計(jì)政策時(shí)是否恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理及列報(bào)和披露3、對(duì)期初余額的審計(jì)程序確定上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或適當(dāng)情況下重新表J確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用上期財(cái)報(bào)已經(jīng)審計(jì)

14、時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)程序（查閱底稿、專業(yè)勝任和獨(dú)立性、溝通考慮）4、審計(jì)報(bào)告對(duì)期初余額不能獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)保留意見或 無(wú)法表N意嬲：財(cái)務(wù)狀況無(wú)保留）期初余額存在對(duì)本期財(cái)報(bào)產(chǎn)生重大影響錯(cuò)報(bào)（告知管理層、提請(qǐng)告知前任CPA、不修改時(shí)保留或否定意見報(bào)告）會(huì)計(jì)政策變更未一貫運(yùn)用，或變更未恰當(dāng)重述和列報(bào)保留意見或5、6、前任 CPA對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見前任對(duì)上期發(fā)表非無(wú)保留意見，事項(xiàng)本期仍然相關(guān)和重大前任對(duì)上期發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，事項(xiàng)既不相關(guān)也不重大前任對(duì)上期發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，事項(xiàng)仍然存在并且重大，仍不披露（前任對(duì)上期發(fā)表非無(wú)保留意見，事項(xiàng)尚未解決且不重大非無(wú)保留意見無(wú)需因此發(fā)表非無(wú)保留意

15、,非無(wú)保留意見可對(duì)可比性發(fā)表非無(wú)保留意見）CPA并非應(yīng)對(duì)期初余額特別關(guān)注并實(shí)施專門的審計(jì)程序，只有期初余額對(duì)于本期財(cái)報(bào)重要時(shí)才需特別關(guān)注并實(shí)施專門的審計(jì)程序1、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)管理層更正所有錯(cuò)報(bào)2、第18章完成審計(jì)工作評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對(duì)重要性做出修CPA需要考慮每二單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的影某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵消是否恰（重新考慮實(shí)際執(zhí)行重要性、進(jìn)一步審計(jì)程序適當(dāng)性）墓一單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)不大可能被其他錯(cuò)報(bào)抵消同一賬戶余額或同一類別交易的內(nèi)部錯(cuò)報(bào)可以抵消營(yíng)與其他收入）復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（所有的工作底稿至少經(jīng)過(guò)一級(jí)復(fù)核適當(dāng)層級(jí)人員復(fù)核）（項(xiàng)目合伙人復(fù)核內(nèi)容:關(guān)鍵領(lǐng)域包含疑難問(wèn)題和爭(zhēng)議事項(xiàng)、特別風(fēng)險(xiǎn)，其他）

16、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（及時(shí)復(fù)核，而非在出具審計(jì)報(bào)告前才實(shí)施復(fù)核）3、IL期后事項(xiàng)第一階段責(zé)任（應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的審計(jì)程序識(shí)別）第二階段責(zé)任不修改財(cái)報(bào)未提交報(bào)告（恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告）（沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)報(bào)實(shí)施任何審計(jì)程序：討論、確柒是否修改、詢問(wèn)修改） 修改財(cái)報(bào)（審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日、獲取證據(jù)修改合規(guī)、僅針對(duì)修改實(shí)施程序）第三階段責(zé)任提交審計(jì)報(bào)告（通知修改前不要報(bào)出，若報(bào)出采取措施防止信賴）（沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)報(bào)實(shí)施任何審計(jì)程序：討論、確定是否修改、詢問(wèn)修改）修改財(cái)報(bào)（對(duì)修改實(shí)施程序、確保人員了解、新報(bào)告、） 不修改財(cái)報(bào) （通知管理層采取措施設(shè)法防止信賴，否則自己采取措施）4、書面聲明針對(duì)管理層責(zé)任的

17、書面聲明-針對(duì)提供信息完整耀共全部并不受限接觸、均已記錄）其他書面聲明（基本書面聲明：針對(duì)財(cái)報(bào)編制的書面聲明）對(duì)書面聲明可靠性存在疑慮書面聲明日期和涵蓋期間盡量接近并早于審計(jì)報(bào)告日，涵蓋報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)報(bào)和期間）-1 T I I | I I I I I I I I I I I I I I I I |對(duì)管理層勝任能力、誠(chéng)信、到底價(jià)值觀存在疑慮對(duì)書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致對(duì)管理層不提供要求的書面聲明（管理層討論、誠(chéng)信、適當(dāng)措施包括對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生影響）發(fā)表無(wú)法表示意見情形（誠(chéng)信重大疑慮、不提供財(cái)報(bào)編制/提供信息和交易完整性的書面J第19章審計(jì)報(bào)告1、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告我們審計(jì)了后附的甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括

18、2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)采取報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任,這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使采取報(bào)表不存在由于舞弊和錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)作。中國(guó) CPA審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)CPA職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)采取報(bào)表金額

19、和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于CPA的括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致采取報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),CPA考慮與財(cái)報(bào)編缶I I I懷口公允列報(bào)相共內(nèi)控,以設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層詵用會(huì)計(jì)政策的 恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)采取財(cái)報(bào)的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。、審計(jì)意見我們認(rèn)為，甲公司財(cái)報(bào)在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的期定編制、公允反映了甲公司2013年12月31日2、保留意見審計(jì)報(bào)告狀況以及 2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。重大錯(cuò)報(bào)三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)甲

20、公司在.列示金額為,管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒(méi)根據(jù)-的原則講行計(jì)量.這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果按照計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少元。相應(yīng)的，資產(chǎn)減值損欠三將增加凈利潤(rùn)和股東權(quán)益分別減少四、保留意見我們認(rèn)為，除“二、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所屬事項(xiàng)產(chǎn)牛的影響外，甲公司財(cái)報(bào)在所有重大方面。3、保留意見審計(jì)報(bào)告無(wú)法獲取三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)如財(cái)報(bào)附注所述，。由干我們未被允許接觸,我們無(wú)法就該項(xiàng)投資賬面價(jià)值及甲公司確認(rèn)的投資收益獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)訐據(jù),也無(wú)法確定是否有必要對(duì)這些金額進(jìn)行調(diào)整。4、否定意見重大錯(cuò)報(bào)如財(cái)報(bào)附注所述，三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)o甲公司文項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不符合

21、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果將乙公司2多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目將會(huì)收到重大影響，我們無(wú)法確定未將乙公司納入合并報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響 四、否定意見我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，甲公司合并財(cái)報(bào)沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映。5、無(wú)法表示意見二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是按照中國(guó)無(wú)法獲取CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)報(bào)發(fā)表審計(jì)意用由于“三、導(dǎo)致無(wú)1表示意見的事項(xiàng)”段中所述事項(xiàng)，我們無(wú)油獲印充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)訐一酊為貪市審計(jì)部用提佛基礎(chǔ)、導(dǎo)致無(wú)法表示意見的事項(xiàng)O此外，因此，我們無(wú)法確定是否有必要對(duì)存貨、應(yīng)收及其他項(xiàng)目做出調(diào)整,也無(wú)法確定應(yīng)調(diào)整金

22、額四、否定意見由于“三、“所述事項(xiàng)的重要* 我們無(wú)法獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ),因此，我們不對(duì) 甲公司財(cái)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見。6、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段適用我們提醒財(cái)報(bào)使用者關(guān)注,如財(cái)報(bào)附注.所述，截止財(cái)報(bào)批準(zhǔn)日，乙公司對(duì)甲公司提出訴訟尚在審理中，主具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。7、其他事項(xiàng)段定義（該段落提及未在財(cái)報(bào)中列報(bào)和披露的事明，對(duì)理解審計(jì)工作、CPA責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)）適用（理解審計(jì)工作、CPA責(zé)任、審計(jì)報(bào)告、兩套財(cái)報(bào)出具報(bào)告、限制報(bào)告發(fā)和，吏用2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,2011年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表以及采取報(bào)部付注由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),

23、并工2001 年 3 月 31日發(fā)表無(wú)保留意8、審計(jì)報(bào)告日定義（該段落提及意見在財(cái)報(bào)中恰當(dāng)列報(bào)和披露的事項(xiàng)，該事項(xiàng)對(duì)理解財(cái)報(bào)重要）（審計(jì)意見段后） （異常訴訟或監(jiān)管活動(dòng)、提前應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特大災(zāi)難、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力恰當(dāng)?shù)幸蓱]、重大或有事項(xiàng)計(jì)財(cái)報(bào)日期9、廣泛性三種情形（不限于特定要素/賬戶/項(xiàng)目，限于特定但主要組成部分、涉及披露時(shí)與理解貝史至關(guān)重要）10、比較信息包含：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)、比較財(cái)務(wù)報(bào)表（當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表重要組成部分11、其他信息重大不一致審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別需要修改財(cái)報(bào)拒絕修曲非無(wú)保留意見保留或定）需要修改其他信息拒絕修改（治理層討論、其他事項(xiàng)段說(shuō)明/解除/拒絕提交報(bào)告、咨詢法彳聿意見）審計(jì)報(bào)告日后

24、識(shí)別需要修改財(cái)報(bào)期偏事則論、是否修改、詢問(wèn)處理情況）需要修改其他信息同意修-（實(shí)施必要程序、確保均被告知（與財(cái)報(bào)無(wú)關(guān)、拒絕修改（疑慮告知治理層、進(jìn)一步措施不正確的陳述或列對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)特征措施與管理層討論認(rèn)為存在明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)搟三方意見、專業(yè)咨詢、評(píng)價(jià)專業(yè)意見）確定存在對(duì)事實(shí)重大錯(cuò)報(bào)（告知治理層、征詢法律意見）CPA簽署審計(jì)報(bào)告日期常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)報(bào)日期為同一天或晚于管理層簽署已審第20章會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制六要素1、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任一主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序2、相關(guān)職業(yè)道德要求應(yīng)每年至少一次向受獨(dú)立性約束的

25、所有人員獲取遵守獨(dú)立性政策的書面確認(rèn)函（電子皆可）3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保薦三個(gè)條件（AB -能夠勝任和必要的素質(zhì)/時(shí)間/資源 、誠(chéng)信、遵守菖彳惠要求評(píng)價(jià)必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源的影響事頁(yè)6個(gè)（熟悉行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象、了解監(jiān)管及報(bào)告要求、足夠人員、質(zhì)量控制復(fù)核、專家、最后期限）4.、人力資K七個(gè)要素（招聘、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、素質(zhì)和能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、薪酬、人員需求預(yù)預(yù)J7人員素質(zhì)和勝任能力持續(xù)保持途徑：（職業(yè)發(fā)展、特繚職業(yè)教育、工作經(jīng)驗(yàn)、輔導(dǎo)、獨(dú)立性教育）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪和晉升強(qiáng)調(diào)事務(wù)所對(duì)業(yè)績(jī)的期望和對(duì)遵守職業(yè)道德基本原則的要求使員工了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的

26、主要途存5、業(yè)務(wù)執(zhí)行1四大環(huán)節(jié)-指導(dǎo)監(jiān)督和復(fù)核、業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢、意見分歧的處理和解決、項(xiàng)目質(zhì)量控制11核業(yè)務(wù)執(zhí)行的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核總體要求（通過(guò)質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性）人員要求（經(jīng)驗(yàn)多復(fù)核經(jīng)驗(yàn)少，不可相互復(fù)核）指導(dǎo)的具體要求2個(gè)（了解目標(biāo)、適當(dāng)團(tuán)隊(duì)工作培訓(xùn)1）監(jiān)督的具體要求4個(gè)（順利完成、素質(zhì)和能力、重大問(wèn)題、需咨詢）復(fù)核的具體要求7個(gè)意見分歧（意見分歧解決前出報(bào)告，失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，且易出具不恰當(dāng)報(bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)（）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法（項(xiàng)目合伙人討論、復(fù)核報(bào)告適當(dāng)性、復(fù)核重大判斷和結(jié)論有關(guān)工作底稿）時(shí)間（業(yè)務(wù)過(guò)程中適當(dāng)階段售核,保證重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前

27、得到解決）人員資格（技術(shù)資格包含經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限、在不損害客觀件前提下提供沖務(wù)咨詢的程度）客觀性規(guī)定（不挑選、不參與、不決策）6、監(jiān)控檢查周期（應(yīng)當(dāng)周期性檢查，最長(zhǎng)丕超過(guò)三年，在每個(gè)周期內(nèi)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人亞齊至少詵取一項(xiàng)講行槍才：）（事務(wù)所可以考慮處部獨(dú)立檢查的范圍和結(jié)論，但這些檢查;注丕能替代自身的內(nèi)M監(jiān)控監(jiān)控結(jié)果（事務(wù)所應(yīng)每年至少一次將監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及事務(wù)所內(nèi)適當(dāng)其他人員）利益沖突2、第21章 職業(yè)道德基本原則及概念框架與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系兩個(gè)以上相互競(jìng)爭(zhēng)客戶服務(wù)應(yīng)客戶要求提供第二次意見客觀和公正原則客觀和公正原則保密原則專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（告知 +同意（前任溝通+與客戶

28、說(shuō)明局限性+向前任提供副本）3、收費(fèi)收費(fèi)報(bào)價(jià)過(guò)低-專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（外在壓力-獨(dú)立性）或后收費(fèi)-自身利益（不得）1 1 1客觀與公正原則、專業(yè)勝依能的支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)收取介紹費(fèi)或傭金、逾期收費(fèi)-口應(yīng)有的關(guān)注自身利益收費(fèi)結(jié)構(gòu)占事務(wù)所收費(fèi)總額比重較大自身利益或 外在壓力于15%占某一合伙人從所有客戶收取費(fèi)用的比重很大自身利益 或外在連續(xù)兩年從某公眾利益實(shí)體及其關(guān)聯(lián)實(shí)體中收取費(fèi)用占全部客戶比重較大4、禮品和款待禮品-明確禁止接受禮品（不得）對(duì)超出正常業(yè)務(wù)活動(dòng)中的往來(lái)，拒絕接受第22章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求2、3、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與關(guān)聯(lián)實(shí)體業(yè)務(wù)期間開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所-6（收益俄本、三權(quán)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)

29、略、品牌、質(zhì)量控制、專業(yè)資源）關(guān)聯(lián)實(shí)體出具審計(jì)報(bào)告和通知解除關(guān)系孰晚不能擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益事務(wù)所、項(xiàng)目組成員及其主要近親屬（不得）自身利益當(dāng)某實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性權(quán)益，且客戶對(duì)該實(shí)體重要，不得在該實(shí)體中擁有項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所在分部的其他合伙人及其主要近親屬為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)其他合伙人、管理人員及其主要近親屬4、其他近親屬擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益-自身利益（評(píng)價(jià)-防范）5、事務(wù)所的退休金計(jì)劃可以為審計(jì)客戶前提： 正常商業(yè)條款項(xiàng)目組成員擁有直接或重大間接：應(yīng)盡快處置6、在非審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益ABC和審計(jì)客戶都在某實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益自身利益E)可以經(jīng)濟(jì)利益不

30、重大，且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體施加重大影響經(jīng)濟(jì)利益重大，且審計(jì)客戶能對(duì)該實(shí)體施加重大影響ABC和審計(jì)客戶董高和控制股東在某實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益自身、密切、外在（不得-（防范）-不得7、貸款和擔(dān)保向客戶提供貸款和擔(dān)保 在審計(jì)客戶開立賬戶 取得貸款和擔(dān)保不得是否為銀行金融機(jī)構(gòu)是否為銀行金融機(jī)構(gòu)是否孑冤日我正常商業(yè)條件開立是否按照正常程序條件取得8、商業(yè)關(guān)系自身禾IJ益或# 在壓力類型：共同開辦、捆綁銷售、互相推廣產(chǎn)品服務(wù)（事務(wù)所不得介入，成員調(diào)離、主要近親屬防范）ABC與客戶及董高在某股東數(shù)有限實(shí)體擁有利益 同時(shí)滿足：不重要、不重大、不能控制從客戶購(gòu)買商品和服務(wù)正常商業(yè)程序公平交易（可以）/小質(zhì)特殊或金劄9、家庭和私人關(guān)系-自身利益、密切關(guān)系、外在壓力只有調(diào)離項(xiàng)目組成員主要近親屬為審計(jì)客戶董高特，或在財(cái)報(bào)期間及業(yè)務(wù)期間曾擔(dān)任其他近親屬為審計(jì)客戶董高特（評(píng)價(jià)-防范）項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶董高特存在密切關(guān)系（評(píng)價(jià)-防10、前任合伙人或項(xiàng)目組成員不得：與事務(wù)所保持重要交往