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文檔簡介
1、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略問題研究林鐘高 方德梅(工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系 243002)摘要 全球經(jīng)濟(jì)一體化是當(dāng)今全球企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境,我國入世后會(huì)計(jì)服務(wù)市場對(duì)外開放是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的現(xiàn)實(shí)國情,而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善所導(dǎo)致的企業(yè)所需的會(huì)計(jì)服務(wù)日漸增多,面對(duì)行業(yè)發(fā)展的變化,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)對(duì)新形勢,實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展成為我們關(guān)心的問題之一。本文從我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所戰(zhàn)略管理的角度,提出了規(guī)?;瘧?zhàn)略、國際化戰(zhàn)略、組織模式戰(zhàn)略、文化戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、人力資源管理戰(zhàn)略等幾個(gè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)路徑。關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略管理 會(huì)計(jì)師事務(wù)所所謂戰(zhàn)略管理是確定企業(yè)使命,根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和部經(jīng)營要素設(shè)定企業(yè)目標(biāo),保證目標(biāo)的正確落實(shí)
2、并使企業(yè)使命最終得以實(shí)現(xiàn)的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程戰(zhàn)略管理的定義不同的學(xué)者有者不同的觀點(diǎn),這里采用的是企業(yè)戰(zhàn)略管理中所引美國學(xué)者斯提納的觀點(diǎn). 蔡樹堂,企業(yè)戰(zhàn)略管理,:石油化工,2001,1,第21頁。喬爾羅斯和邁克爾卡米指出,沒有戰(zhàn)略的組織就像沒有舵的船一樣會(huì)在原地打轉(zhuǎn),像流浪漢一樣無家可歸美國 大衛(wèi)著,李東紅等譯,戰(zhàn)略管理:概念部分(上),:清華大學(xué),,2003,9,第12頁??茖W(xué)的戰(zhàn)略管理對(duì)作為服務(wù)性行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展起著導(dǎo)航性的關(guān)鍵作用,增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的適時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)控以達(dá)到協(xié)調(diào)性和一致性,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所始終以顧客為導(dǎo)向合理地配置資源,并能在復(fù)雜、動(dòng)蕩的環(huán)境中抓住本質(zhì)因素把握正確的發(fā)展方向。一、
3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境分析(一)外部分析通常,我們用“外部機(jī)會(huì)與威脅”來形容企業(yè)無法控制的外部環(huán)境因素,它是指能夠?yàn)槠髽I(yè)未來帶來巨大收益或造成巨大損失的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人口、環(huán)境、政治、文化、法律、政府、技術(shù)以與競爭等的發(fā)展趨勢和重要事件美國 大衛(wèi)著,李東紅等譯,戰(zhàn)略管理:概念部分(上),:清華大學(xué),,2003,9,第12頁。企業(yè)作為微觀個(gè)體不能直接致使外部環(huán)境改變這里我們所說的是一般情況下,特例的存在,比如安然事件導(dǎo)致法律與行業(yè)法規(guī)的改變從而造成外部法律環(huán)境的改變除外。,其生存和發(fā)展反而要受其制約與影響,因而必須認(rèn)識(shí)、適應(yīng)環(huán)境而非對(duì)抗它。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來發(fā)展所面臨的主要環(huán)境變化在這里主要論
4、述的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的影響。: 1、全球經(jīng)濟(jì)一體化帶來的影響。企業(yè)全球業(yè)務(wù)的開拓需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所能提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)服務(wù),且作為企業(yè)事務(wù)所本身面臨的是開放式的一體化發(fā)展。2、加入世貿(mào)組織的影響。一方面,國際知名事務(wù)所以其強(qiáng)大的綜合勢力和較為科學(xué)的進(jìn)入中國市場的方式,加劇業(yè)務(wù)市場競爭和人才競爭。另一方面,開拓了會(huì)計(jì)服務(wù)的全球市場,開發(fā)了中國會(huì)計(jì)市場,并有利于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律環(huán)境的健全、行業(yè)自律水平和社會(huì)信譽(yù)水平以與執(zhí)業(yè)水平的提高和品牌意識(shí)的形成。3、宏觀經(jīng)濟(jì)改革的影響。市場經(jīng)濟(jì)體制不完善,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制不完全,會(huì)計(jì)法律、法規(guī)不健全等等,這些宏觀環(huán)境是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)
5、展的外部瓶頸因素。4、行業(yè)狀況分析會(huì)計(jì)市場潛力巨大。首先,2000年開始所有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表都要接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);其次,大量外資投資的影響:雖然占主導(dǎo)的跨國公司投資使得大型事務(wù)所占有較大優(yōu)勢,但中小投資的增加同樣給中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了機(jī)會(huì),并且,初期投資階段出于對(duì)投資環(huán)境和文化差異的重要影響的考慮,外商可能傾向于選擇熟悉環(huán)境的本土?xí)?jì)師事務(wù)所;最后,會(huì)計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有所變化,業(yè)務(wù)創(chuàng)新意味著可能存在新市場國際大事務(wù)所中, 代替?zhèn)鹘y(tǒng)業(yè)務(wù)的是范圍廣泛的管理咨詢業(yè)務(wù)。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新的業(yè)務(wù)開拓方面,可能主要來自稅收業(yè)務(wù)和管理咨詢。加入世貿(mào)組織后,由于一些進(jìn)入中國的外國公司以與試
6、圖利用國際稅收協(xié)定、稅收優(yōu)惠和避稅的進(jìn)行稅負(fù)管理的中外企業(yè), 涉外稅務(wù)服務(wù)可能增長很快。同時(shí),各行業(yè)生存壓力加大,競爭加劇,對(duì)管理咨詢業(yè)務(wù)的需求將可能增多。(二)部分析目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所從整體來看仍處于發(fā)展的初級(jí)階段,與國際“四大”差距很大。在規(guī)模上,國際“四大”均在世界上一百多個(gè)國家和地區(qū)設(shè)立有上百家成員所和數(shù)百家辦事機(jī)構(gòu),從業(yè)人員從幾萬到十幾萬不等,而在我國,年收入達(dá)幾千萬人民幣,擁有上百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所則為數(shù)寥寥;在服務(wù)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)規(guī)程、風(fēng)險(xiǎn)控制和部管理等方面,“四大”已積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),并形成了一整套科學(xué)的管理體系,而我國則尚在摸索、實(shí)踐中,特別是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前最讓人憂心的問
7、題整個(gè)行業(yè)的誠信和職業(yè)道德水平的嚴(yán)重欠缺(銀廣廈、藍(lán)田股份等全國會(huì)計(jì)造假的典型案例也是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧職業(yè)道德,唯利是圖的折影);從人才方面看,“四大”能夠從世界各地吸引最優(yōu)秀的人才加盟,而我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同程度地出現(xiàn)了人員老化、人才流失的現(xiàn)象;從業(yè)務(wù)方面看,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入仍占較大的份額,最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99.23%。而國際著名的“四大”等業(yè)務(wù)收入中,來自傳統(tǒng)審計(jì)的僅占40 %左右。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)目前還很少涉與到審計(jì)業(yè)務(wù)之外的稅務(wù)策劃、管理咨詢、公司理財(cái)?shù)容^高層次的業(yè)務(wù)容,這種狀況阻礙了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)的發(fā)展壯大。胡奕明,“入世”后我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場定
8、位問題探討,XX會(huì)計(jì),2000,9。二、組織模式戰(zhàn)略:合伙制是保持審計(jì)獨(dú)立性的制度基礎(chǔ)組織模式服從于戰(zhàn)略,合理的組織模式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展的前提。審計(jì)質(zhì)量作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存發(fā)展的根本,其保證的關(guān)鍵是保持審計(jì)的獨(dú)立性,建立控制與規(guī)避獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制,而合理的獨(dú)立審計(jì)組織模式是建立這種機(jī)制的基石,是保持獨(dú)立性的制度基礎(chǔ)。合伙制合伙制包括:普通合伙制、有限合伙制、有限責(zé)任合伙制。是較為理想的獨(dú)立審計(jì)組織模式。所謂合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指有兩名或兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織的合伙組織,合伙人以各自財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。首先,作為典型的“人合組織”,合伙制與“人合組織”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所
9、相匹配;其次,合伙制所強(qiáng)調(diào)合伙人的誠信和相互信任是合伙人互為代理的基礎(chǔ),形成了保障審計(jì)獨(dú)立性的優(yōu)于外在約束機(jī)制的行業(yè)部誠信約束機(jī)制;最后,強(qiáng)調(diào)無限責(zé)任,確保了業(yè)務(wù)質(zhì)量和真實(shí)性, 有助于事務(wù)所部與行業(yè)誠信約束和權(quán)利制衡機(jī)制的形成,從而使獨(dú)立審計(jì)取信于委托人,使獨(dú)立審計(jì)降低和防會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的作用得到最大限度的發(fā)揮。但是,合伙制也存在其不足之處:首先,合伙制本身具有的缺陷。無過錯(cuò)合伙人必須對(duì)有過錯(cuò)的合伙人違規(guī)行為承擔(dān)無限連帶責(zé)任,這顯失公平且有礙于事務(wù)所的發(fā)展。其次,事務(wù)所規(guī)?;c合伙制管理模式的矛盾,規(guī)?;枨笠蠛匣锶藬?shù)增加,而合伙制中因風(fēng)險(xiǎn)因素等管理模式上的制約使合伙人的數(shù)量受到限制,強(qiáng)制增加
10、合伙人使得決策效率降低,共同協(xié)商、靈活自主的合伙制管理模式難以發(fā)揮優(yōu)勢。最后,我國目前合伙文化氛圍(平等、自律、利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān))的缺乏使得自主管理、靈活性強(qiáng)的合伙制精髓不能發(fā)揮;法律的不健全、我國個(gè)人財(cái)產(chǎn)界定的不明確使合伙制的無限連帶責(zé)任的落實(shí)受多種條件的限制。保持審計(jì)獨(dú)立性,合伙制中的有限責(zé)任合伙制是組織模式趨于完善的選擇。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,是指事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。但對(duì)于合伙組織的非執(zhí)業(yè)行為引起的責(zé)任,如合伙組織在進(jìn)行非專業(yè)執(zhí)行性質(zhì)的商業(yè)活動(dòng)中產(chǎn)生的債務(wù),所有合伙人則需承擔(dān)無限連帶責(zé)任
11、。有限責(zé)任合伙制在保持了合伙制的優(yōu)點(diǎn)的同時(shí),避免了因一個(gè)合伙人過失而導(dǎo)致整個(gè)合伙組織與其他合伙人的財(cái)務(wù)破產(chǎn),它的反映公正作用的個(gè)人承擔(dān)無限賠償責(zé)任會(huì)增加社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的認(rèn)同感,權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性有利于合伙組織工作效率的提高,有利于吸收資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師入伙以擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模,這些為審計(jì)獨(dú)立性提供外部環(huán)境保障;同時(shí),它強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)和提高業(yè)務(wù)水平,強(qiáng)調(diào)自覺防自身引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)的重要性,據(jù)以保持獨(dú)立性。有限責(zé)任合伙制更有可能維持事務(wù)所的長久和穩(wěn)定發(fā)展。三、文化戰(zhàn)略:平衡利益與倫理的機(jī)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中形成和建立起來的,由事務(wù)所內(nèi)部全體執(zhí)業(yè)人員共同認(rèn)可和遵守的
12、價(jià)值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、工作作風(fēng)、行為規(guī)范、經(jīng)營理念、管理方式、規(guī)章制度等的總和,它是使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各種活動(dòng)與其結(jié)果中所努力貫徹并實(shí)際體現(xiàn)出來的以文明取勝的群體競爭意識(shí)。能夠?qū)κ聞?wù)所發(fā)揮多方面的積極作用,主要包括導(dǎo)向作用、凝聚作用、約束作用、激勵(lì)作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所倡導(dǎo)的事務(wù)所價(jià)值觀、精神和道德觀念,所確定的事務(wù)所目標(biāo)、行為規(guī),都對(duì)從業(yè)人員的價(jià)值取向、努力方向和具體行為發(fā)揮作用,從而促使事務(wù)所沿著正確的方向、目標(biāo)發(fā)展;使從業(yè)人員從思想上認(rèn)同、吸收,逐漸取得共識(shí),到逐步形成一種文化氛圍,自覺地貫徹到自己的執(zhí)業(yè)活動(dòng)之中,對(duì)從業(yè)人員產(chǎn)生了強(qiáng)大的凝聚力。同時(shí),當(dāng)這些要求融入執(zhí)業(yè)人員的思想行為之
13、中,形成約定俗成的習(xí)慣的時(shí)候,事務(wù)所文化就會(huì)發(fā)揮一種自我約束的作用,并使事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的事業(yè)心、責(zé)任感得以加強(qiáng),積極性、創(chuàng)造性得以發(fā)揮產(chǎn)生激勵(lì)作用。如何在公司治理中發(fā)揮文化對(duì)事務(wù)所的塑造和行為引導(dǎo)作用,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)?文化通常隱含于組織成員作為其行為前提思維模式的假設(shè),已經(jīng)被組織成員有意識(shí)或無意識(shí)地普遍認(rèn)可,人們的行為會(huì)自覺、甚至是不自覺地受到這些價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則的影響。作為非正式制度的文化,不僅是公司治理這類正式制度的補(bǔ)充,更是影響一國公司治理模式的選擇與發(fā)展。依靠目前中國不成熟、不規(guī)的經(jīng)理市場來規(guī)約束企業(yè)經(jīng)營者行為,顯然是過于樂觀且不現(xiàn)實(shí)的。正如前文所分析,中國經(jīng)理市場的建設(shè)
14、也是一個(gè)逐步完善的過程,在這種建設(shè)過程中,應(yīng)發(fā)揮文化的作用,作為一種有益的補(bǔ)充,在企業(yè)正式制度和組織結(jié)構(gòu)難以觸與的地方發(fā)揮作用,即利用文化的作用,引導(dǎo)、約束會(huì)計(jì)師在審計(jì)行為時(shí)遵循商業(yè)倫理,強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)。勞拉.納什(Laura Nash)提出處理管理決策時(shí)商業(yè)倫理在其中所起的作用:(1)選擇應(yīng)該遵循什么法律并決定是否遵守這些法律;(2)在主流法律外的經(jīng)濟(jì)社會(huì)問題之間進(jìn)行選擇;(3)在自己利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇 Nash,L. (1990) Good Intentions Aside: A Managers Guide to Resolving Ethical Problems,5
15、. Boston: Harvard Business School Press.。其中“在自己利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇”問題,就是強(qiáng)調(diào)通過文化建設(shè)倡導(dǎo)審計(jì)師的商業(yè)倫理和職業(yè)道德,引導(dǎo)、規(guī)其行為的重要理論依據(jù)??v觀我國審計(jì)失敗的大量案例,除了由于缺乏有效的公司治理,難以保證公司決策科學(xué)化等外部因素以外,還有一個(gè)重要的原因在于事務(wù)所和會(huì)計(jì)師將自身利益滿足置于公眾利益滿足之前,缺乏起碼的商業(yè)倫理和職業(yè)道德意識(shí)。正如2002年美國商業(yè)周刊指出,安然公司與其安達(dá)信的失敗并不只在于財(cái)務(wù)造假或高層腐敗,還在于其企業(yè)文化。安然與其安達(dá)信不顧一切地強(qiáng)調(diào)收益增長和個(gè)人能動(dòng)性,加上常規(guī)公司的檢查和平衡的缺
16、乏,這種令人震驚的現(xiàn)象終于使企業(yè)從一種獎(jiǎng)勵(lì)激進(jìn)性戰(zhàn)略的文化蛻變?yōu)橐环N日益依賴于不道德捷徑的文化,文化治理的空白往往是公司治理的關(guān)鍵缺陷。林恩、夏普、佩因?qū)⒐镜赖乱暈楦呖冃髽I(yè)的基石,并指出領(lǐng)先企業(yè)不僅能夠制造財(cái)富,生產(chǎn)和提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù),而且還要成為“道德角色”的表率作為在道德框架下開展業(yè)務(wù)的深具責(zé)任心的代表 美國 林恩、夏普、佩因著,楊滌等譯,公司道德:高績效企業(yè)的基石,機(jī)械工業(yè),2004年,前言。美國斯坦福大學(xué)教授柯林斯和波拉斯在基業(yè)長青一書的研究中指出,“基業(yè)長青”的企業(yè)主要為使命所驅(qū)動(dòng),而不純粹為利潤指標(biāo)而驅(qū)動(dòng),這里的“使命”便是一種公司道德和社會(huì)責(zé)任。因此,在目前中國公司治理不
17、完善、特別是外部治理機(jī)制虛化、難以發(fā)揮其權(quán)力制衡功能的條件下,要在公司治理中引入文化的作用,引導(dǎo)事務(wù)所在審計(jì)行為中遵循商業(yè)倫理規(guī)、提高職業(yè)道德意識(shí)。讓員工成為自己的合作伙伴,使事務(wù)所成為一個(gè)有活力的組織。四、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略:市場定位與多元化經(jīng)營策略考慮到與國外事務(wù)所的差距(特別是專業(yè)服務(wù)水平上的差距),我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)避免盲目競爭,應(yīng)采取“以點(diǎn)帶面”的戰(zhàn)略發(fā)揮優(yōu)勢。即找準(zhǔn)市場定位、發(fā)展精品戰(zhàn)略,并以此為“點(diǎn)”帶動(dòng)多元化經(jīng)營這個(gè)“面”。1、市場定位戰(zhàn)略市場定位就是在市場中尋找一個(gè)適合自己的客戶群。在會(huì)計(jì)服務(wù)市場上,可根據(jù)客戶的需求或偏好的差異將客戶分為不同的群體, 如跨國公司、國有大型企業(yè)、各類中小
18、企業(yè)以與私營和個(gè)體企業(yè)等。一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所以何種客戶群為對(duì)象,關(guān)鍵取決于事務(wù)所本身綜合條件,取決于其業(yè)務(wù)能力和服務(wù)水平等。對(duì)于那些較具勢力的事務(wù)所可以選擇大中型企業(yè)為其服務(wù)對(duì)象,而對(duì)于那些競爭力懸殊較大的小事務(wù)所把目標(biāo)定在中小型企業(yè)和個(gè)人上或許更加合理。2、精品戰(zhàn)略找準(zhǔn)市場定位后,大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以實(shí)行重點(diǎn)集中和差異化戰(zhàn)略差別化戰(zhàn)略是指,企業(yè)為滿足顧客的特殊需求而提供與眾不同的產(chǎn)品和服務(wù)的戰(zhàn)略;重點(diǎn)集中戰(zhàn)略是指,企業(yè)把經(jīng)營戰(zhàn)略的重點(diǎn)放在一個(gè)特定目標(biāo)市場上,為特定的地區(qū)或特定的購買者集團(tuán)提供特殊的產(chǎn)品和服務(wù)的戰(zhàn)略。,為大的客戶提供延伸服務(wù);小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則應(yīng)針對(duì)目標(biāo)市場實(shí)行差異化戰(zhàn)略,提供專
19、業(yè)化服務(wù),發(fā)展屬于自己的“招牌業(yè)務(wù)”,同時(shí)需要注意的是,中小事務(wù)所都不能放棄服務(wù)一般客戶的想法,要同時(shí)發(fā)展一般財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)、稅收業(yè)務(wù),“以不變應(yīng)萬變”如為小型個(gè)體業(yè)主代理記賬,提供財(cái)務(wù)咨詢、投資咨詢,為新立的小型公司代辦工商、納稅登記手續(xù),辦理小型公司的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù),代辦納稅申報(bào)等.。3、業(yè)務(wù)多元化戰(zhàn)略從事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看過窄的業(yè)務(wù)面可能會(huì)使其發(fā)展后勁不足,因此在以市場定位戰(zhàn)略、精品戰(zhàn)略在會(huì)計(jì)服務(wù)市場上站穩(wěn)腳跟后,必須著手制定實(shí)施業(yè)務(wù)多元化戰(zhàn)略。企業(yè)的數(shù)量的增多和會(huì)計(jì)、稅收制度的改革使得企業(yè)對(duì)專業(yè)指導(dǎo)服務(wù)的需求增多使得我國的會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)服務(wù)市場潛力巨大。同時(shí),投資咨詢投資咨詢就是針
20、對(duì)企業(yè)的投資方向、投資項(xiàng)目和投資方案進(jìn)行財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià), 對(duì)企業(yè)投資決策提供依據(jù)的咨詢活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理的主要投資咨詢業(yè)務(wù)有:代辦企業(yè)設(shè)立注冊(cè)登記手續(xù); 協(xié)助企業(yè)擬定投資協(xié)議、合同、章程與其他經(jīng)濟(jì)文件; 進(jìn)行投資環(huán)境評(píng)價(jià);投資方案可行性研究的經(jīng)濟(jì)分析等。、管理咨詢管理咨詢是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)委托, 在接受調(diào)查分析的基礎(chǔ)上, 運(yùn)用科學(xué)方法, 診斷企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題, 提出改進(jìn)措施并指導(dǎo)其實(shí)施, 幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的咨詢服務(wù)活動(dòng)。我國企業(yè)中管理效能不高是限制企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要原因而會(huì)計(jì)師事務(wù)所匯聚大量財(cái)務(wù)專業(yè)人才與經(jīng)營管理人才, 如會(huì)計(jì)師事務(wù)所能較好地發(fā)揮這一作用,管理咨
21、詢將成為未來事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)之一。、人力資源管理咨詢諸如:雇員教育與培訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì), 提供職員利益管理、雇員工資與利益分析與規(guī)劃, 養(yǎng)老金/ 退休金與福利計(jì)劃, 企業(yè)人力資源/ 工資系統(tǒng)的重建和整合, 數(shù)據(jù)庫管理, 網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì),人力資源咨詢專門化服務(wù)等。 等新興業(yè)務(wù)是事務(wù)所發(fā)展的增長點(diǎn)。各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的不同情況選擇適合自身的多種業(yè)務(wù)進(jìn)行發(fā)展董國紅、石云亮,對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展的思考,江蘇商論,2005,5。但是,多元化業(yè)務(wù)戰(zhàn)略可能會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂獨(dú)立性造成不良影響。非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)客戶利益的維護(hù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性存在著根本矛盾,表現(xiàn)在與客戶之間利益的相互依存性的增強(qiáng),經(jīng)濟(jì)依賴的加深
22、以與由于非審計(jì)業(yè)務(wù)要求深入客戶的部經(jīng)營與管理所造成的審計(jì)形式獨(dú)立的缺失等。事務(wù)所既要利用多元化戰(zhàn)略發(fā)展自己又要給予這些問題足夠重視以控制其不利影響:首先,非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展應(yīng)確保審計(jì)獨(dú)立性,在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)仍占主導(dǎo)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下這一點(diǎn)是事務(wù)所生存之根本。其次,采取禁止向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù),在對(duì)同一客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)有一定的時(shí)間間隔,實(shí)行部互查制度等部協(xié)調(diào)手段。最后,發(fā)展審計(jì)業(yè)務(wù)與建設(shè)證券市場誠信體系相促進(jìn),進(jìn)行法律約束和行業(yè)監(jiān)管與限制,加強(qiáng)行業(yè)自律,規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露,為非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造外部條件。五、人力資源管理戰(zhàn)略:經(jīng)濟(jì)契約與心理契約的合理組合作為知識(shí)型企業(yè)的會(huì)計(jì)師事
23、務(wù)所,在專用性人力資本的投入過程中需要簽訂人力資本契約,這種契約是一種經(jīng)濟(jì)契約,以保障雙方交易正常進(jìn)行。但是由于人的有限理性和外部環(huán)境的不確定、信息的不對(duì)稱、不完全以與交易成本的存在等等,契約雙方當(dāng)事人無法觀察、預(yù)見一切,從而導(dǎo)致人力資本契約的不完全。人力資本經(jīng)濟(jì)契約的不完全性,必然致使經(jīng)濟(jì)契約留有很多空白,雇傭雙方非文件性的、隱性的期望 如從業(yè)人員期望的加薪、迅速提升、有培訓(xùn)發(fā)展機(jī)會(huì)、符合個(gè)人職業(yè)生涯發(fā)展、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值等; 事務(wù)所期望的員工努力工作、對(duì)事務(wù)所忠誠、體現(xiàn)事務(wù)所形象等。反應(yīng)在人力資本經(jīng)濟(jì)契約之外,卻又時(shí)時(shí)存在并影響從業(yè)人員和事務(wù)所的行為、決策。如果經(jīng)濟(jì)契約在量上保證了人力資源的存
24、在,心理契約心理契約是個(gè)人與組織之間的一份內(nèi)隱的協(xié)議, 協(xié)議中的內(nèi)容包括在彼此關(guān)系中一方希望給對(duì)方付出什么, 同時(shí)又得到什么。的凝力作用則決定了人力資源潛能的充分發(fā)揮程度,并在很大程度上確保經(jīng)濟(jì)契約的穩(wěn)定性:第一,避免道德風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)委托代理關(guān)系理論,契約雙方由于各自利益的不同,很容易出現(xiàn)正式的人力資本契約不能夠避免的道德風(fēng)險(xiǎn)。道德是心理層面的,不可控制不易觀察,而心理契約是雇用雙方相互期望和對(duì)責(zé)任的理解和信任,心理契約的引入使事務(wù)所和雇員之間摒棄那些不切實(shí)際的期望和沒有保障的承諾,坦誠相待,嚴(yán)于自律,以防止道德風(fēng)險(xiǎn)保證審計(jì)獨(dú)立性的根本的非業(yè)務(wù)因素,第二,保持從業(yè)人員的忠誠度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稀缺
25、資源是知識(shí)而非資本。從業(yè)人員的流動(dòng)意愿較強(qiáng)和知識(shí)儲(chǔ)存在從業(yè)人員的頭腦中的特征,使從業(yè)人員對(duì)事務(wù)所的忠誠度難以保證。構(gòu)建心理契約就是構(gòu)建全體員工的生命共同體,聯(lián)系和鞏固企業(yè)和員工的關(guān)系,這是事務(wù)所聚力的根基,它能夠增強(qiáng)從業(yè)人員對(duì)事務(wù)所的忠誠度,在事務(wù)所人才激烈競爭的今天意義重大。第三,有效激勵(lì)從業(yè)人員。會(huì)計(jì)人員從事腦力勞動(dòng),勞動(dòng)過程難以監(jiān)控,創(chuàng)造性強(qiáng),不僅追求物質(zhì)利益,更追求工作的意義、價(jià)值和滿足感,以與個(gè)人的發(fā)展和精神方面的滿足等。而這些大多體現(xiàn)的是對(duì)未來的一種期望,也即一種心理契約。因此,建立良好的心理契約,就是強(qiáng)調(diào)“以人為本”的現(xiàn)代管理思想,從而充分發(fā)揮員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。僅管事
26、務(wù)所盡力想保持心理契約的長期動(dòng)態(tài)穩(wěn)定性以挖掘人力資源管理的最大潛能,但由于雙方對(duì)心理契約容理解的不致,溝通的不一致與任意一方對(duì)心理契約的違背快速的環(huán)境變化、自身能力的變化以與企業(yè)的不斷變革,可能導(dǎo)致心理契約的違背:比如,員工自身能力的增強(qiáng)使得其對(duì)事務(wù)所的期望提升,而事務(wù)所并沒有成長到員工期望的那樣,當(dāng)條件成熟時(shí)他就有可能離開原來的事務(wù)所, 另謀高就;再比如,當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化, 事務(wù)所戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整后, 使對(duì)員工原有的一些承諾無法兌現(xiàn),也可能會(huì)破壞原先的心理契約。與等原因都會(huì)制約心理契約作用的發(fā)揮。面對(duì)困境,我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手:首先,培育事務(wù)所文化為事務(wù)所和從業(yè)人員達(dá)成和維持心理契約創(chuàng)造
27、了良好的氛圍。其次,注重心理契約的動(dòng)態(tài)藕合。心理契約是不斷變化的,它是雇傭關(guān)系雙方期望責(zé)任與實(shí)際完成責(zé)任的一致。以信任為基礎(chǔ)的心理契約的建立與對(duì)工作的滿意程度與組織的承諾有密切關(guān)系。因此,事務(wù)所和員工雙方要充分認(rèn)識(shí)到這點(diǎn),不斷調(diào)整和改變自己的期望和承諾,不斷實(shí)現(xiàn)雙方心理契約的動(dòng)態(tài)耦合。最后,適時(shí)溝通。這里不僅說招聘當(dāng)時(shí)雙方信息公開以避免不切實(shí)際的期望和沒有保障的承諾的重要性,更強(qiáng)調(diào)事務(wù)所和從業(yè)人員之間加強(qiáng)切實(shí)溝通以與領(lǐng)導(dǎo)者之間的適時(shí)溝通。包括消除新員工由于理想與現(xiàn)實(shí)差距所造成的疑慮、不滿和抱怨,包括管理者之間對(duì)員工不同看法的與時(shí)溝通,使其對(duì)員工的期望和承諾取得一致。六、規(guī)?;瘧?zhàn)略與國際化戰(zhàn)略:
28、一種國際競爭的需要1、規(guī)?;瘧?zhàn)略。作為人才密集型行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,實(shí)施規(guī)?;瘧?zhàn)略能提升審計(jì)質(zhì)量, 提高競爭力, 增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力, 并有利于逐步屬于形成中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己的名牌。隨著我國會(huì)計(jì)市場的日益開放, 國外大會(huì)計(jì)公司對(duì)我國會(huì)計(jì)市場虎視眈眈, 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在龐大的會(huì)計(jì)服務(wù)市場中占有一定的份額必須盡快走規(guī)模化道路,搞好全國統(tǒng)一的市場, 形成有利的聯(lián)合、兼并、合作的發(fā)展態(tài)勢。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?;l(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)途徑:1)事務(wù)所聯(lián)合。這包括兩兩個(gè)原本實(shí)力就較強(qiáng)的事務(wù)所的合并和一強(qiáng)一弱的事務(wù)所合并,但須要注意的是,無論哪一種合并方式,都必須克服目前存在的只是形式合并不注重實(shí)質(zhì)合并的現(xiàn)象
29、。并且注意跨地區(qū)的聯(lián)合,克服地方保護(hù)主義的阻礙,著力培育我們自己的大事務(wù)所,并以此為基礎(chǔ)建立起執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、布局合理的事務(wù)所服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。2)洋為中用。為了避免差距進(jìn)一步擴(kuò)大, 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與國外大會(huì)計(jì)公司合辦中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所, 學(xué)習(xí)其完善、規(guī)、科學(xué)的管理體系和運(yùn)行機(jī)制以與先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn), 迅速擴(kuò)大自己的規(guī)模,全面提升競爭力 毛俊陽,論二十一世紀(jì)中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所三大發(fā)展戰(zhàn)略,XX會(huì)計(jì),2000,8。2、國際化發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢使各國間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切, 區(qū)域性和世界性的組織使國家間的貿(mào)易壁壘逐漸減少, 國際會(huì)計(jì)、國際審計(jì)、國際稅務(wù)、國際營銷管理等與跨國公司經(jīng)營和貿(mào)易活動(dòng)密切相關(guān)的
30、服務(wù)需求將迅速增加,會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易呈國際化發(fā)展趨勢。中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將國際化作為未來的發(fā)展戰(zhàn)略,我們應(yīng)引進(jìn)新的國際服務(wù)項(xiàng)目以與國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù), 拓展國際業(yè)務(wù)領(lǐng)域,“出口”會(huì)計(jì)服務(wù),幫助中國企業(yè)尋找國外市場,為外國企業(yè)提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律、法規(guī)咨詢服務(wù), 滿足國際客戶的服務(wù)需求, 提高中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國際認(rèn)可度。七、結(jié)論以上我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略主要可以分為兩類:一類是從事務(wù)所發(fā)展的“宏觀”角度出發(fā),以我國整體會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)談到了規(guī)模化發(fā)展戰(zhàn)略和國際化發(fā)展戰(zhàn)略;一類從單個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度出發(fā)討論其發(fā)展戰(zhàn)略,在這之中又分兩個(gè)方面,一方面從管理層方面論述組織模式和事務(wù)所文化建設(shè)
31、戰(zhàn)略,另一方面從具體提高執(zhí)業(yè)能力角度闡述業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和人力資源戰(zhàn)略。值得我們注意的是,首先,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定適合自己的發(fā)展戰(zhàn)略的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)綜合考慮這幾個(gè)方面的因素,即要考察宏觀環(huán)境的變化,又要認(rèn)識(shí)到每個(gè)具體的事務(wù)所有其特殊的條件和問題,發(fā)展戰(zhàn)略的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)有所不同。并且,這幾個(gè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)途徑在一定程度上也是相互影響、彼此推進(jìn)、相互滲透的。比如說,組織模式的合理與完善能夠使人力資源在安排上更加合理、充分發(fā)揮事務(wù)所人力資源的力量,良好的事務(wù)所文化可以使事務(wù)所從業(yè)人員在精神上產(chǎn)生以所為家的歸屬感有助于人力資源的提升,國際化發(fā)展戰(zhàn)略可以促進(jìn)事務(wù)所加大前進(jìn)步伐借鑒學(xué)習(xí)國外事務(wù)所經(jīng)驗(yàn),有利于提高
32、國事務(wù)所的管理水平,樹立品牌意識(shí),這些對(duì)組織模式的完善和事務(wù)所文化建設(shè)有很大幫助等等。最后,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與國外事務(wù)所競爭時(shí),應(yīng)當(dāng)緊緊抓住國企業(yè),發(fā)揮本土事務(wù)所的優(yōu)勢,通過國際著名管理咨詢公司麥肯錫為我國企業(yè)做管理咨詢的幾個(gè)失敗案例,我們可以領(lǐng)悟文化環(huán)境政治環(huán)境對(duì)企業(yè)的重要影響,雖然會(huì)計(jì)服務(wù)并不像管理咨詢服務(wù)一樣對(duì)本土化那么敏感,但本土化因素卻不能被忽視。主要參考文獻(xiàn)蔡樹堂.2001.企業(yè)戰(zhàn)略管理.:石油工業(yè)大衛(wèi)著,東紅等譯.2003.戰(zhàn)略管理:概念部分(上).:清華大學(xué)蔡桂蘭.2001.加入WTO對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的影響與對(duì)策.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師,5袁水林.2001.淺析我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式.財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),S2董國紅,石云亮.2005.對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展的思考.商論,5胡奕明.2000.“入世”后我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場定位問題探討.會(huì)計(jì),9宋獻(xiàn)中,郭葆春.2002.沖突與協(xié)調(diào):我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢業(yè)的思考.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師,9林恩,夏普,佩因著,滌等譯.2004.公司道德:高績效企業(yè)的基石.:機(jī)械工業(yè)茂生.2005.試論會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化的構(gòu)建.特區(qū)經(jīng)濟(jì),10覃艷華,細(xì)玉.2004.心理契約知識(shí)型企業(yè)人力資源管理的基石.商業(yè)研究,12于濱.2002.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略.中國審計(jì),10毛俊陽.2000.論二十一世紀(jì)中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所三大
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