固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響 前言在確認企業(yè)當期應納所得稅時，首先要確認企業(yè)當期凈收益。折舊費用是構成產(chǎn)品成本的一個重要組成部分，它直接影響企業(yè)當期凈收益，從而影響企業(yè)當期應納所得稅。在會計實務中，每一納稅企業(yè)都要按期計提折舊。決定固定資產(chǎn)折舊額大小的因素有四項：固定資產(chǎn)原值，預計凈殘值（率），預計使用年限，折舊方法。企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時，應考慮四個因素對企業(yè)所得稅的影響。1 影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.1 折舊的基數(shù)。計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原值，也是影響折舊額大小的基本因素。1.2 固定資產(chǎn)的凈殘值。固定資產(chǎn)的凈殘值是指

2、預計的固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數(shù)額，所得稅暫行條例及其實施細則規(guī)定：固定資產(chǎn)的凈殘值比例在其原價的5%以內，由企業(yè)自行規(guī)定；由于情況特殊，需要調整殘值比例的，應向主管財稅機關備案。1.3 固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)使用年限的長短直接影響各期應提的折舊額，在確定固定資產(chǎn)使用年限時，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。企業(yè)根據(jù)國家的有關規(guī)定，結合本企業(yè)的具體情況合理地確定固定資產(chǎn)的折舊年限。提前計入成本費用得到補償，使前期企業(yè)所得稅額減少，也達到延期納稅的目標。提高凈殘值，則對所得稅的影響相反。1.4 固定資產(chǎn)折舊方法不同的折舊方法計提的折舊額在

3、固定資產(chǎn)的使用年限內，計入各會計期限或納稅期限的折舊額會有差異，進而影響到企業(yè)各期的營業(yè)成本和利潤，最終影響企業(yè)的稅負輕重。2 固定資產(chǎn)原值對企業(yè)所得稅的影響固定資產(chǎn)的原值是取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。它是指為購置、建造該固定資產(chǎn)所發(fā)生的一切必要的、合理的支出，是計算折舊的基數(shù)，其高低對折舊額有直接的影響。一般來說，固定資產(chǎn)原值越大，其計提的折舊額就越高，當期凈收益越少，從而減少企業(yè)當期應納所得稅；反之，固定資產(chǎn)原值越小，其計提的折舊額就越低，當期凈收益越大，從而增加企業(yè)當期限應納所得稅。每一個納稅企業(yè)都愿意加大固定資產(chǎn)原值，達到少納稅的目的，但由于稅法規(guī)定固定資產(chǎn)原始價值必

4、須揮霍定計價，而原始價值有可靠的原始憑證為依據(jù)，從而限制了企業(yè)有更大的選擇余地去做出決擇。但凡是可以計入當期損益的項目應盡量計入期間費用。固定資產(chǎn)原值也可以說是固定資產(chǎn)取得時的實際成本支出，或應當以同類資產(chǎn)的市場價格計算的價值。無論是生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)還是非生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)，其資產(chǎn)的類型不同，資產(chǎn)取得的方式不同。計算固定資產(chǎn)原值的方法和內容也不同?；窘ㄔO項目的交付使用，其固定資產(chǎn)的原值就是建設單位交付使用財產(chǎn)清冊中所確定的價值。包括固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關費用，以及外幣借款的匯兌差額。廠房、建筑物等固定資產(chǎn)的整體購置，其固定資產(chǎn)

5、的原值就是固定資產(chǎn)的購買價，包括購置固定資產(chǎn)時所支付的一些必須支出的費用以及廠房、建筑物的局部改造所實際發(fā)生的成本支出。在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)的原值就是原固定資產(chǎn)的實際價值減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上改建、擴建時的實際成本支出。機器、設備等類型的固定資產(chǎn)購置，其固定資產(chǎn)的原價就是機器、設備的購價，加上機器，設備正式使用運行前的成本支出，包括運輸費用，安裝費用等。接受捐贈的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)的原價是同類資產(chǎn)的市場價格，或者有關憑據(jù)確定的固定資產(chǎn)的價值，加上接受固定資產(chǎn)受捐贈時發(fā)生的各項費用。從外單位有償調入的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)的原值是調入時的價格，加上調

6、入固定資產(chǎn)時所支付的包裝費用、運輸費用和安裝費用。固定資產(chǎn)重新估價后所確定的重置完全價值也屬固定資產(chǎn)原值。所以不同的資產(chǎn)計算原值的方法也是不同；同時固定資產(chǎn)的來源不同也決定著不同的原值，對所得稅的影響也是不同的。根據(jù)固定資產(chǎn)的不同來源，確定固定資產(chǎn)原始價值的依據(jù)如下：企業(yè)購入的固定資產(chǎn)原始價值按照買價或售出單位的賬面價值扣除原安裝成本），加上支付的運費、保險費、包裝費、安裝成本等計價；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)原始價值按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價；融資租入固定資產(chǎn)原始價值按照租賃協(xié)議確定的價款加上企業(yè)支付的運輸費、包裝費、保險費和安裝調試費計價；其他單位投資轉入的固定資產(chǎn)原始價值按照投資單

7、位的賬面價值計價，如果評估確認的價值大于投出單位固定資產(chǎn)原價，以評估價值或者按照合同、協(xié)議約定確認的價值確認；進行改建、擴建的固定資產(chǎn)原始價值按照原有固定資產(chǎn)原價，加上改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中取得的變價收入計價；盤盈固定資產(chǎn)原始價值按照固定資產(chǎn)的凈值、市價或完全重置價值計價；接受捐贈固定資產(chǎn)原始價值按照市場價格或者按照贈與人提供的有關憑證金額加上企業(yè)負擔的運輸費、保險費和安裝調試費計價。因此固定資產(chǎn)原值也影響著企業(yè)所得稅。3 固定資產(chǎn)預計凈殘值（率）對企業(yè)所得稅的影響預計凈殘值率。預計凈殘值率是固定資產(chǎn)預計凈殘值與原始價值的比率。其高低對折舊額、凈收益額都有影響，因而也會影響

8、當期應納所得稅，因此企業(yè)可以選擇較低預計凈殘值率來達到降低稅負目的。在企業(yè)正常經(jīng)營期間，企業(yè)可以選擇較低的預計凈殘值率，這樣按期計提的折舊額多，當期計算的凈收益少，當期應納所得稅就越少。如稅法規(guī)定可以在某種程度上5%以內自行確定預計凈殘值率，如果企業(yè)根據(jù)具體情況確定為了1%，可以增加各期折舊額4%，使當期凈收益額也相應減少，從而減少了當期應納所得稅。預計凈殘值。固定資產(chǎn)預計凈殘值是指固定資產(chǎn)在報廢時，預計殘料變價收入扣除清算時清算費用后的凈值。在計算折舊時，把固定資產(chǎn)原值減去估計凈殘值后的余額為折舊額。國家稅務總局關于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知(國稅發(fā)200370號)規(guī)定

9、，內資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一為5%。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，這就是說，新稅法中沒有對固定資產(chǎn)殘值比例作出限制性規(guī)定。而會計準則的要求，固定資產(chǎn)凈殘值比例由財務人員進行專業(yè)判斷，但要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況、固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，且一經(jīng)確定不得變更。這樣，會計與稅法之間將產(chǎn)生差異，主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面是固定資產(chǎn)殘值率的差異。固定資產(chǎn)購入時其取得成本可以稅前扣除，在后續(xù)計量期間，固定資產(chǎn)的計稅基礎是按照稅法規(guī)定計提折舊后的余額。但會計上企業(yè)估計的殘值率和稅法中規(guī)定的殘值率往往不相一致，這種

10、不一致會導致賬面價值與計稅基礎之間的差異，但這種差異屬于暫時性差異。另一方面是固定資產(chǎn)殘值差異。折舊可以抵稅，殘值亦可以起到減少稅負的作用。固定資產(chǎn)處理時通常有兩種情況，一是當實際估計的殘值大于稅法規(guī)定的殘值時，如固定資產(chǎn)變現(xiàn)出售，所收到的銀行存款中除了固定資產(chǎn)清理的現(xiàn)金外，還包含殘值變現(xiàn)凈收入即營業(yè)外收入，按稅法規(guī)定應照章納稅;二是當實際估計的殘值小于稅法規(guī)定的殘值時，固定資產(chǎn)變現(xiàn)出售，實際的凈殘值收入和稅法規(guī)定的殘值收入的差額部分即營業(yè)外支出可在稅前扣除。例如，某公司2006年12月購買一件設備，購入價為75萬元，采用直線法計提折舊。會計上確定4%的凈殘值、折舊年限3年，2008年前稅法規(guī)

11、定的凈殘值為5%、折舊年限5年，2008年以后稅法合理預計凈殘值為1%、折舊年限為4年。會計處理上，該公司2007年每月計提折舊額=(75-75×4%)÷(12×3) =2(萬元)，2007年計提折舊額=2×12=24(萬元)稅務處理上，2007年每月可稅前扣除的折舊額=(75-75×5%)÷(12×5) =1.1875(萬元)，2007年可在稅前扣除的折舊額=1.1875×12=14.25(萬元)，2007年納稅調增額=24-14.25=9.75(萬元)。因為殘值在會計處理與稅務處理計算的折舊額是不同的，所以對企

12、業(yè)所得稅的影響也是不同的。4 固定資產(chǎn)預計使用年限對企業(yè)所得稅的影響預計使用年限，也叫折舊年限。它是指固定資產(chǎn)預計經(jīng)濟使用年限，一般短于固定資產(chǎn)的實物年限。固定資產(chǎn)折舊年限的長短，直接影響當期應提折舊額和當期限凈收益，也會影響當期應納所得稅。因此，企業(yè)可以選擇縮短折舊年限達到降低稅負的目的。縮短折舊年限，是將折舊年限縮短到正常年限以下，它不會影響企業(yè)的折舊總額和凈收益總額，但由于縮短折舊年限，企業(yè)前幾年計提的折舊額多，計算的凈收益少，繳納的所得稅也少；而后幾年計提的折舊額少，計算的凈收益多，繳納的所得稅也多。從貨幣時間價值上看，后幾年多繳納的所得稅終值要少于現(xiàn)值，因而企業(yè)可享受所得稅利益。固定

13、資產(chǎn)年限有一定的彈性區(qū)間，企業(yè)可以根據(jù)需要在折舊年限的彈性區(qū)間內選擇最高年限或最低年限。如生產(chǎn)用房屋、建筑物的折舊年限為30-40年，企業(yè)應選擇較短的折舊年限，如盡量選擇30年。折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。但由于使用年限是企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)人性質和使用情況做出的預測，使得折舊年限可能受到主觀判斷的影響。從合理避稅籌劃的角度出發(fā)，縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。下面舉例說明：某企業(yè)有一臺機械設備，原值為元，殘值按原值的5%估算，估計使用年限為15年，企業(yè)所得稅率為25%。按直線法計提的年折舊額為：×（1-5%）÷15=3

14、8000（元）假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：38000×25%×7.6061=72257.95（元）7.6061為15期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，則計提的年折舊金額為：×（1-5%）÷10=57000（元）因折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：57000×25%×6.1446=87560.55（元）6.1446為10期的年金現(xiàn)值系數(shù)。由于折舊期限的變化，并未影響固定資產(chǎn)使用期間企業(yè)所得稅的總額，但考慮到貨幣的時間價值，縮短折舊年限對企業(yè)更為有利，但前提是必須符合新稅法的規(guī)定。如上

15、例所示：折舊期限縮短為10年，則節(jié)約資金87560.55-72257.95=15302.6（元）5 折舊方法的確定對企業(yè)所得稅的影響固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率確定后，企業(yè)應該著重策劃固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊的確立對企業(yè)所得稅影響較大，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中規(guī)定：企業(yè)在進行會計處理時，采用直線折舊法，而在申報企業(yè)所得稅時，則可以“對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備”等規(guī)定項目資產(chǎn)申請加速折舊，以當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核，逐級報國家稅務局批準后，按照縮短折舊年限或采取加速折舊方法進行納稅調整。這就給企業(yè)使用加速折舊方法提供了法律依據(jù)。在企業(yè)財務制度規(guī)定的各種方法中，哪種方法會使企業(yè)獲得

16、較大的收益呢？現(xiàn)舉例予以說明。例：華興公司固定資產(chǎn)原值班2000萬元，預計凈殘值率為4%，凈殘值為80萬元，使用期限為6年，該企業(yè)適用于25%的企業(yè)所得稅稅率。5.1 年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法，采用這種方法計算的每期折舊額是等額的。年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限×100%=(1-4%)÷6=16% 年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率=2000×15%=320（萬元）年影響所得稅額=320×25%=80（萬元 ） 六年累計影響所得稅額=80×6=480（萬元）5.2 雙倍余

17、額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算的固定資產(chǎn)折舊的一種方法。按照現(xiàn)行財務制度，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。年折舊率=2÷折舊年限×100% =（2÷ 6）×100%=33.3%月折舊率=年折舊率÷12 第一年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率=2000×33.3%=666（萬元）第一年影響所得稅稅額=666×25%=166.5（萬元）（以后年限見表）5.3 年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的