增值稅知識點歸納

1、第一單元增值稅的會計核算一、征稅范圍(一)增值稅征稅范圍的一般規(guī)定增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配勞務也屬于增值稅的征稅范圍。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準(熟悉)要點具體規(guī)定基本劃分標準年應稅銷售額年應稅銷售額的規(guī)模：(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50方兀以下(含)的，為小規(guī)模納稅人(2)對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80力兀以下的，為小規(guī)模納稅人資格條件(新增)(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬

2、簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料特殊劃分標準(1)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅卜列納稅人不辦理一般納稅人資格認定(1)個體工商戶以外的其他個人(指自然人)(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)(指偶然發(fā)生增值稅應稅行為的非增值稅納稅人資格認定權限(1)一般納稅人資格認定權限，在縣(市、區(qū))國家稅務局或者同級別的稅務分局(2)除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般

3、納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人2.相關規(guī)定(1)納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起，(新開業(yè)納稅人自認定機關認定為一般納稅人的當月起)，按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。(2)除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。.稅率和征收率稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%(1)納稅人銷售或者進口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為17%(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)，稅率為17%低稅率13%(1)糧食、食用植物油(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(3)圖書、報紙、雜志(4)

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜(5)國務院規(guī)定的其他貨物：零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,舊貨或自己使用過的物品有2%.一般納稅人按簡易征收征收率有4%,6%,舊貨或自己使用過的物品有按簡易辦法征收按4%咸半征收.2.其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定(一)小規(guī)模納稅人適用1 .按照3%勺征收率計稅,不得抵扣進項稅2 .減按2%E收率征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)應納稅額=銷售額X2%適用情況：(1)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(2)小規(guī)模納稅人銷售舊貨舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價

5、值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)但不包括自己使用過的物品?！咀⒁狻啃∫?guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%勺征收率征收增值稅。(二)一般納稅人適用1 .按照4%£收率減半征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+4%應納稅額=銷售額X4%/2適用情況：(1) 一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)(2) 一般納稅人銷售舊貨【注意】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，應當按照適用稅率征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。四、增值稅一般納稅人應納稅額的計算(掌握)計

6、算公式及涉及項目見下圖(重點)應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷售額稅率正數(shù)負數(shù)I準予抵扣不準予抵扣I含稅銷售額II.1+1稅率應納稅額留抵稅額II當期不可抵扣進項轉(zhuǎn)出憑票抵扣稅額計算抵扣稅額I3增值稅專用發(fā)票購進農(nóng)產(chǎn)品海關專用繳款書運輸費用(一)、銷項稅額的計算納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：銷項稅額=銷售額X稅率銷售額包含的項目銷售額中不包含的項目(1)向購買方收取的全部價款(2)向購買方收取的價外費用(3)消費稅等價內(nèi)稅金(1)向購買方收取的銷項稅(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

7、(3)符合條件的代墊運輸費用(承運部門的運輸費用發(fā)祟開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的)(4)符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(5)銷貨同時代辦保險收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額+(1+稅率)價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額?！局匾獨w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：(1)商業(yè)企業(yè)零售價(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納

8、稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)(3)價稅合并收取的金額(4)價外費用一般為含稅收入(5)包裝物押金一般為含稅收入(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同)注意三個概念-折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。折扣銷售只限于價格的折扣，對于實物折扣多付出的實物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。享受現(xiàn)金折扣的金額計入理財費用.銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價格折讓。對銷售折讓可以折讓后

9、的貨款為銷售額。2 .采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。3 .采取還本銷售方式銷售一一銷售額就是貨物的銷售價格，不能從銷售額中減除還本支出。4 .采取以物易物方式銷售雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅；雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、換入的貨物是否屬于允許抵扣進項稅額的范圍等因素。5 .包裝物押金是否計入銷售額（合同未約定時間的）收取一年以內(nèi)且未逾期，單獨核算的，不做銷售處理；收取一年以內(nèi)但逾期不再退還的，單獨核算的，做銷售處理；酒類（黃酒、啤酒除外）包裝

10、物押金，收到時就做銷售處理。（二）、進項稅額的計算（）納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。巧期進項稅穎可抵扣不可抵扣憑票抵扣計算京扣當期不可抵扣進項%轉(zhuǎn)出。（*I增值稅專用發(fā)票有票據(jù)和扣除率規(guī)定購入當期不可抵將已抵扣的進項稅金轉(zhuǎn)為不可抵海美專用繳款書!購進免稅農(nóng)產(chǎn)品運輸費用一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩種情況：憑票抵扣稅一一一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。計算抵扣稅一一特殊情況下，自行計算進項稅的兩種情況：（1）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者

11、海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品（免稅農(nóng)產(chǎn)品）收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%勺扣除率計算的進項稅咨頁°收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（2）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%勺扣除率計算的進項稅額。計算基數(shù)一一這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費?！局R點歸納】關于運輸費抵扣進項稅問題的歸納具體業(yè)務能否抵扣進項稅納稅人購買原材料（用于

12、應稅項目）支付的運輸費P可計算抵扣納稅人銷售產(chǎn)品（應稅產(chǎn)品）支付的運輸費可計算抵扣納稅人購買生產(chǎn)經(jīng)營設備的運輸費可計算抵扣納稅人購買的材料用于免稅、非應稅項目支付的運輸費不口計算抵扣納稅人代墊運費符合不計入銷售額條件的代墊、-,yFf-t運費不計銷項稅額，不得計算抵扣進項額自行保留并認證運費發(fā)票的代墊運費計算銷項稅額，可計算抵扣進項稅額增值稅的進項稅額一一可抵扣（憑票、計算）和不得抵扣應特別注意辨析不得抵扣進項稅與視同銷售之間的差異，要通過貨物的來源與去向來判別哪種行為屬于視同銷售行為，哪種行為屬于不得抵扣進項稅的行為。貨物來源貨物去向集體福利、個人消費、非應稅項目投資、分紅、贈送購入不計進項

13、計銷項（可抵進項）自廣或委托加工計銷項（可抵進項）計銷項（可抵進項）二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律，行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。1 .用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。本規(guī)定不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人

14、消費的固定資產(chǎn)。2 .非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。3 .非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。4 .國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。5 .上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。6 .一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額x當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計+當月全部銷售額、營業(yè)額合計。三）不得抵扣增值稅的進項稅的二類處理第一類，購入時

15、不予抵扣-直接計入購貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額-作進項稅轉(zhuǎn)出處理五.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算計算公式：應納稅額=銷售額X征收率不得抵扣進項稅銷售額=含增值稅銷售額+（1+征收率）第六節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務處理混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定（重點）（能力等級3）經(jīng)營行為分類和特點稅務處理原則兼營納稅人兼營增值稅應稅項目與非應稅項目要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額納稅人兼營小同稅率應稅項目要劃清收入，按各收入對應的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅納稅人兼營免稅、減稅項目應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅經(jīng)營行為分類和特點稅務處理原則混合銷售概念：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務特點