成本分析的基本方法

1、成本分析的基本方法由于施工項(xiàng)目成本涉及的范圍很廣，需要分析的內(nèi)容也很多，應(yīng)該在不同的情況下采取不同的分析方法。為了便于聯(lián)系實(shí)際參考應(yīng)用，我們按成本分析的基本方法，綜合成本的分析方法，成本項(xiàng)目的分析方法和與成本有關(guān)事項(xiàng)的分析方法敘述如下：一、成本分析的基本方法1上匕較法比較法，又稱"指標(biāo)對(duì)比分析法"。就是通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比，檢查計(jì)劃的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而挖掘內(nèi)部潛力的方法。這種方法，具有通俗易懂、簡(jiǎn)單易行、便于掌握的特點(diǎn)，因而得到了廣泛的應(yīng)用，但在應(yīng)用時(shí)必須注意各技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可比性。比較法的應(yīng)用，通常有下列形式：將實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對(duì)比，以檢查計(jì)劃的完成情

2、況，分析完成計(jì)劃的積極因素和影響計(jì)劃完成的原因，以便及時(shí)采取措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行實(shí)際與計(jì)劃對(duì)比時(shí)，還應(yīng)注意計(jì)劃本身的質(zhì)量。如果計(jì)劃本身出現(xiàn)質(zhì)量問題，則應(yīng)調(diào)整計(jì)劃，重新正確評(píng)價(jià)實(shí)際工作的成績(jī)，以免挫傷人的積極性。(2)本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)對(duì)比。通過這種對(duì)比，可以看出各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)情況，反映施工項(xiàng)目管理水平的提高程度。在一般情況下，一個(gè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)只能代表施工項(xiàng)目管理的一個(gè)側(cè)面，只有成本指標(biāo)才是施工項(xiàng)目管理水平的綜合反映。因此，成本指標(biāo)的對(duì)比分析尤為重要，一定要真實(shí)可靠，而且要有深度。(3)與本行業(yè)平均水平、先進(jìn)水平對(duì)比。通過這種對(duì)比，可以反映本項(xiàng)目的技術(shù)管理和經(jīng)濟(jì)管理與

3、其他項(xiàng)目的平均水平和先進(jìn)水平的差距，進(jìn)而采取措施趕超先進(jìn)水平。以上三種對(duì)比，可以一張表上同時(shí)反映。某項(xiàng)目本年計(jì)劃節(jié)約"三材"100000元，實(shí)際節(jié)約120000元，上年節(jié)約95000元，本企業(yè)先進(jìn)水平節(jié)約130000元。根據(jù)上述資料編制分析表。2 .因素分析法因素分析法，又稱連鎖置換法或連環(huán)替代法。這種方法，可用來(lái)分析各種因素對(duì)成本形成的影響程度。在進(jìn)行分析時(shí)，首先要假定眾多因素中的一個(gè)因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個(gè)替換，并分別比較其計(jì)算結(jié)果，以確定各個(gè)因素的變化對(duì)成本的影響程度。因素分析法的計(jì)算步驟如下：(1)確定分析對(duì)象(即所分析的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并計(jì)算出實(shí)際

4、與計(jì)劃(預(yù)算，數(shù)的差異；(2)確定該指標(biāo)是由哪幾個(gè)因素組成的，并按其相互關(guān)系進(jìn)行排序；(3)以計(jì)劃預(yù)算數(shù)為基礎(chǔ)，將各因素的計(jì)劃預(yù)算數(shù)相乘，作為分析替代的基數(shù)；(4)將各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)按照上面的排列順序進(jìn)行替換計(jì)算，并將替換后的實(shí)際數(shù)保留下來(lái)；(5)將每次替換計(jì)算所得的結(jié)果，與前一次的計(jì)算結(jié)果相比較，兩者的差異即為該因素對(duì)成本的影響程度，(6)各個(gè)因素的影響程度之和，應(yīng)與分析對(duì)象的總差異相等。因素分析法的具體應(yīng)用，舉例說明如下：某工程澆搗一層結(jié)構(gòu)商品混凝土，實(shí)際成本比計(jì)劃成本超支19760元。用"因素分析法"(連鎖替代法)分析產(chǎn)量、單價(jià)、損耗率等因素的變動(dòng)對(duì)實(shí)際成本的影響程度

5、。必須說明，在應(yīng)用"因素分析法"時(shí)，斧個(gè)因素的排列順序應(yīng)該固定不變。否則，就會(huì)得出不同的計(jì)算結(jié)果，也會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)論。3 .差額計(jì)算法差額計(jì)算法是因素分析法的種簡(jiǎn)化形式，它利用各個(gè)因素的計(jì)劃與實(shí)際的差額來(lái)計(jì)算其對(duì)成本的影響程度。4 .比率法比率法，是指用兩個(gè)以上的指標(biāo)的比例進(jìn)行分析的方法。它的基本特點(diǎn)是：先把對(duì)比分析的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，再觀察其相互之間的關(guān)系。常用的比率法有以下幾種：(1)相關(guān)比率。由于項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面是互相聯(lián)系，互相依存，又互相影響的，因而將兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)加以對(duì)比，求出比率，并以此來(lái)考察經(jīng)營(yíng)成果的好壞。例如：產(chǎn)值和工資是兩個(gè)不同的概念，但它

6、們的關(guān)系又是投入與產(chǎn)出的關(guān)系。在一般情況下，都希望以最少的人工費(fèi)支出完成最大的產(chǎn)值。因此，用產(chǎn)值工資率指標(biāo)來(lái)考核人工費(fèi)的支出水平，就很能說明司題。(2)構(gòu)成比率。又稱比重分析法或結(jié)構(gòu)對(duì)比分析法。通過構(gòu)成比率，可以考察成本總量的構(gòu)成情況以及各成本項(xiàng)目占成本總量的比重，同時(shí)也可看出量、本、利的比例關(guān)系(即預(yù)算成本、實(shí)際成本和降低成本的比例關(guān)系，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。(3)動(dòng)態(tài)比率。動(dòng)態(tài)比率法，就是將同類指標(biāo)不同時(shí)期的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，求出比率，以分析該項(xiàng)指標(biāo)的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動(dòng)態(tài)比率的計(jì)算，通常采用基期指數(shù)(或穩(wěn)定比指數(shù))和環(huán)比指數(shù)兩種方法。、綜合成本的分析方法所謂綜合成本，是指涉及多

7、種生產(chǎn)要素，并受多種因素影響的成本費(fèi)用，如分部分項(xiàng)工程成本，月（季，度成本、年度成本等。由于這些成本都是隨著項(xiàng)目施工的進(jìn)展而逐步形成的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著密切的關(guān)系。因此，做好上述成本的分忻工作，無(wú)疑將促進(jìn)項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。1 .分部分項(xiàng)工程成本分析分部分項(xiàng)工程成本分析是施工項(xiàng)目成本分析的基礎(chǔ)。分部分項(xiàng)工程成本分析的對(duì)象為已完分部分項(xiàng)工程。分析的方法是：進(jìn)行預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本的"三算”對(duì)比，分別計(jì)算實(shí)際偏差和目標(biāo)偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項(xiàng)工程成本尋求節(jié)約途徑。分部分項(xiàng)工程成本分析的資料是：預(yù)算成本來(lái)自施工圖預(yù)算，計(jì)劃成本來(lái)自施工預(yù)算，實(shí)際成

8、本來(lái)自施工任務(wù)單的實(shí)際工程量、實(shí)耗人工和限額領(lǐng)料單的實(shí)耗材料。由于施工項(xiàng)目包括很多分部分項(xiàng)工程，不可能也沒有必要對(duì)每一個(gè)分部分項(xiàng)工程都進(jìn)行成本分析。特別是一些工程量小、成本費(fèi)用微不足道的零星工程。但是，對(duì)于那些主要分部分項(xiàng)工程則必須進(jìn)行成本分析，而且要做到從開工到竣工進(jìn)行系統(tǒng)的成本分析。這是一項(xiàng)很有意義的工作，因?yàn)橥ㄟ^主要分部分項(xiàng)工程成本的系統(tǒng)分析，可以基本上了解項(xiàng)目成本形成的全過程，為竣工成本分析和今后的項(xiàng)目成本管理提供一份寶貴的參考資料。2 .月（季）度成本分析月（季）度的成本分析，是施工項(xiàng)目定期的、經(jīng)常性的中間成本分析。對(duì)于有一次性特點(diǎn)的施工項(xiàng)目來(lái)說，有著特別重要的意義。因?yàn)?，通過月（季

9、）度成本分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，以便按照成本目標(biāo)指示的方向進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。月（季）度的成本分析的依據(jù)是當(dāng)月（季）的成本報(bào)表。分析的方法，通常有以下幾個(gè)方面：通過實(shí)際成本與預(yù)算成本的對(duì)比，分析當(dāng)月（季）的成本降低水平；通過累計(jì)實(shí)際成本與累計(jì)預(yù)算成本的對(duì)比，分析累計(jì)的成本降低水平，預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)的前景。（2）通過實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比，分析計(jì)劃成本的落實(shí)情況，以及目標(biāo)管理中的問題和不足，進(jìn)而采取措施，加強(qiáng)成本管理，保證成本計(jì)劃的落實(shí)。（3）通過對(duì)各成本項(xiàng)目的成本分析，可以了解成本總量的構(gòu)成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如：在成本分析中，發(fā)現(xiàn)人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和間接費(fèi)等項(xiàng)目

10、大幅度超支，就應(yīng)該對(duì)這些費(fèi)用的收支配比關(guān)系認(rèn)真研究，并采取對(duì)應(yīng)的增收節(jié)支措施，防止今后再超支。如果是屬于預(yù)算定額規(guī)定的"政策性"虧損，則應(yīng)從控制支出著手，把超支額壓縮到最低限度。"三材"節(jié)約率、機(jī)（4）通過主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際與計(jì)劃的對(duì)比，分析產(chǎn)量、工期、質(zhì)量、械利用率等對(duì)成本的影啊。(5)通過對(duì)技術(shù)組織措施執(zhí)行效果的分析，尋求更加有效的節(jié)約途徑。(6)分析其他有利條件和不利條件對(duì)成本的影響。3 .年度成本分析企業(yè)成本要求一年結(jié)算一次，不得將本年成本轉(zhuǎn)入下一年度。而項(xiàng)目成本則以項(xiàng)目的壽命周期為結(jié)算期，要求從開工到竣工到保修期結(jié)束連續(xù)計(jì)算，最后結(jié)算出成本

11、總量及其盈虧。由于項(xiàng)目的施工周期一般都比較長(zhǎng)，除了要進(jìn)行月(季)度成本的核算和分析外，還要進(jìn)行年度成本的核算和分析。這不僅是為了滿足企業(yè)匯編年度成本報(bào)表的需要，同時(shí)也是項(xiàng)目成本管理的需要。因?yàn)橥ㄟ^年度成本的綜合分析，可以總結(jié)一年來(lái)成本管理的成績(jī)和不足，為今后的成本管理提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從而可對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行更有效的管理。年度成本分析的依據(jù)是年度成本報(bào)表。年度成本分析的內(nèi)容，除了月(季)度成本分析的六個(gè)方面以外，重點(diǎn)是針對(duì)下一年度的施工進(jìn)展情況規(guī)劃切實(shí)可行的成本管理措施，以保證施工項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4 .竣工成本的綜合分析凡是有幾個(gè)單位工程而且是單獨(dú)進(jìn)行成本核算(即成本核算對(duì)象)的施工項(xiàng)目，其竣工

12、成本分析應(yīng)以各單位工程竣工成本分析資料為基礎(chǔ)，再加上項(xiàng)目經(jīng)理部的經(jīng)營(yíng)效益(如資金調(diào)度、對(duì)外分包等所產(chǎn)生的效益)進(jìn)行綜合分析。如果施工項(xiàng)目只有一個(gè)成本核算對(duì)象(單位工程),就以該成本核算對(duì)象的竣工成本資料作為成本分析的依據(jù)。單位工程竣工成本分析，應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容：(1)竣工成本分析；(2)主要資源節(jié)超對(duì)比分析；(3)主要技術(shù)節(jié)約措施及經(jīng)濟(jì)效果分析。通過以上分析，可以全面了解單位工程的成本構(gòu)成和降低成本的，對(duì)今后同類工程的成本管理很有參考價(jià)值。三、成本項(xiàng)目的分析方法1 .人工費(fèi)分析在實(shí)行管理層和作業(yè)層兩層分離的情況下，項(xiàng)目施工需要的人工和人工費(fèi)，由項(xiàng)目經(jīng)理部與施工隊(duì)簽訂勞務(wù)承包合同，明確承包范

13、圍、承包金額和雙方的權(quán)利、義務(wù)。對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部來(lái)說，除了按合同規(guī)定支付勞務(wù)費(fèi)以外，還可能發(fā)生一些其他人工費(fèi)支出，主要有，(1)因?qū)嵨锕こ塘吭鰷p而調(diào)整的人工和人工費(fèi)(2)定額人工以外的估點(diǎn)工工資(如果已按定額人工的一定比例由施工隊(duì)包于，并已列入承包合同的，不再另行支付)；(3)對(duì)在進(jìn)度、質(zhì)量、節(jié)約、文明施工等方面作出貢獻(xiàn)的班組和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的費(fèi)用。項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)上述人工費(fèi)的增減，結(jié)合勞務(wù)合同的管理進(jìn)行分析。2 .材料費(fèi)分析材料費(fèi)分析包括主要材料、結(jié)構(gòu)件和周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)的分析以及材料儲(chǔ)備的分析。(1)主要材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的分析。主要材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的高低，主要受價(jià)格的消耗數(shù)量的影響。而材料價(jià)格的變

14、動(dòng)，叉耍受采購(gòu)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、途中損耗、來(lái)料不足等因素的影響;材料消耗數(shù)量的變動(dòng)，也要受操作損耗、管理?yè)p耗和返工損失等因素的影響，可在價(jià)格變動(dòng)較大和數(shù)量超用異常的時(shí)候再作深入分析。為了分析材料價(jià)格和消耗數(shù)量的變化對(duì)材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的影響程度，可按下列公式計(jì)算：因材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)的影響=(預(yù)算單價(jià)一實(shí)際單價(jià))X消耗數(shù)量因消耗數(shù)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)的影響=(預(yù)算用量一實(shí)際用量)X預(yù)算價(jià)格(2)周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)分析。在實(shí)行周轉(zhuǎn)材料內(nèi)部租賃制的情況下，項(xiàng)目周轉(zhuǎn)材料費(fèi)的節(jié)約或超支，決定于周轉(zhuǎn)材料的周轉(zhuǎn)利用率和損耗率。因?yàn)橹苻D(zhuǎn)一慢，周轉(zhuǎn)材料的使用時(shí)間就長(zhǎng)，同時(shí)也會(huì)增加租賃費(fèi)支出；而超過規(guī)定的損耗，更要照原價(jià)賠

15、償。周轉(zhuǎn)利用率和損耗率的計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)利用率=實(shí)際使用數(shù)X租用期內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)/(進(jìn)場(chǎng)數(shù)X租用期)X100%損耗率=退場(chǎng)數(shù)/進(jìn)場(chǎng)數(shù)X100%舉例：某施工項(xiàng)目需要定型鋼模，考慮周轉(zhuǎn)利用率85%,租用鋼模4500m月租金5元/m,;由于加快施工進(jìn)度，實(shí)際周轉(zhuǎn)利用率達(dá)到90%。可用"差額分析法"計(jì)算周轉(zhuǎn)利用率的提高對(duì)節(jié)約周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)的影響程度。具體計(jì)算如下：(90%85%)X4500X5=1125元(3)采購(gòu)保管費(fèi)分析。材料采購(gòu)保管費(fèi)屬于材料的采購(gòu)成本，包括:材料采購(gòu)保管人員的工資、工資附加費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)，以及材料采購(gòu)保管過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使

16、用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)和材料物資的盤虧及毀損等。材料采購(gòu)保管費(fèi)一般應(yīng)與材料采購(gòu)數(shù)量同步，即材料采購(gòu)多，采購(gòu)保管費(fèi)也會(huì)相應(yīng)增加。因此，應(yīng)該根據(jù)每月實(shí)際采購(gòu)的材料數(shù)量（金額）和實(shí)際發(fā)生的材料采購(gòu)保管費(fèi)，計(jì)算”材料采購(gòu)保管費(fèi)支用率二作為前后期材料采購(gòu)保管費(fèi)的對(duì)比分析之用。（4）材料儲(chǔ)備資金分析。材料的儲(chǔ)備資金，是根據(jù)日平均用量、材料單價(jià)和儲(chǔ)備天數(shù)（即從采購(gòu)到進(jìn)場(chǎng)所需要的時(shí)間）計(jì)算的。上述任何二個(gè)因素的變動(dòng)，都會(huì)影響儲(chǔ)備資金的占用量。材料儲(chǔ)備資金的分析，可以應(yīng)用"因素分析法"。從以上分析內(nèi)容來(lái)看，儲(chǔ)備天數(shù)的長(zhǎng)短是影響儲(chǔ)備資金的關(guān)鍵因素。因此，材料采購(gòu)人員應(yīng)該選擇運(yùn)距短

17、的供應(yīng)單位，盡可能減少材料采購(gòu)的中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，縮短儲(chǔ)備天數(shù)。3 .機(jī)械使用費(fèi)分析由于項(xiàng)目施工具有的一次項(xiàng)目經(jīng)理部不可能擁有自己的機(jī)械設(shè)備，而是隨著施工的需要，向企業(yè)動(dòng)力部門或外單位租用。在機(jī)械設(shè)備的租用過程中，存在著兩種情況，"一是按產(chǎn)量進(jìn)行承包，并按完成產(chǎn)量、計(jì)算費(fèi)用的，如土方工程，項(xiàng)目經(jīng)理部只要按實(shí)際挖掘的土方工程量結(jié)算挖土費(fèi)用，而不必過問挖土機(jī)械的完好程度和利用程度；另一種是按使用時(shí)間（臺(tái)班，計(jì)算機(jī)械費(fèi)用的，如塔吊、攪拌機(jī)、砂漿機(jī)等，如果機(jī)械完好率差或在使用中調(diào)度不當(dāng)，必然會(huì)影響機(jī)械的利用率，從而延長(zhǎng)使用時(shí)間，增加使用費(fèi)用。因此，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)該給予一定的重視。由于建筑施工的特點(diǎn)，在

18、流水作業(yè)和工序搭接上往往會(huì)出現(xiàn)某些必然或偶然的施工間隙，影響機(jī)械的連續(xù)作業(yè)；有時(shí)，又因?yàn)榧涌焓┕みM(jìn)度和工種配合，需要機(jī)械日夜不停地運(yùn)轉(zhuǎn)。這樣，難免會(huì)有一些機(jī)械利用率很高，也會(huì)有一些機(jī)械利用不足，甚至租而不用。利用不足，臺(tái)班費(fèi)需要照付；租而不用，則要支付停班費(fèi)?？傊紝⒃黾訖C(jī)械使用費(fèi)支出。因此，在機(jī)械設(shè)備的使用過程中，必須以滿足施工需要為前提，加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備的平衡調(diào)度，充分發(fā)揮機(jī)械的效用；同時(shí)，還要加強(qiáng)平時(shí)的機(jī)械設(shè)備的維修保養(yǎng)工作，提高機(jī)械的完好率，保證機(jī)械的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。完好臺(tái)班數(shù)，是指機(jī)械處于完好狀態(tài)下的臺(tái)班數(shù)，它包括修理不滿一天的機(jī)械，但不包括待修、在修、送修在途的機(jī)械。在計(jì)算完好臺(tái)班數(shù)時(shí)，只考慮是否完好，不考慮是否在工作。制度臺(tái)班數(shù)是指本期內(nèi)全部機(jī)械臺(tái)班數(shù)與制度工作天的乘積，不考慮機(jī)械的技術(shù)狀態(tài)和是否工作。從上述機(jī)械的完好和利用情況來(lái)看，砂漿機(jī)的維修保養(yǎng)比較差，完好率只達(dá)到80%;利