我國從1994年1月1日起實行了新的稅制

1、年初出臺的稅制改革，是繼 1984 年第二步利改稅及工商稅制全面改革之后我國稅制的又一次重大改革。這次改革，是在建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的新形勢下進行的。因此，與原有的稅制相比較，新稅制在諸多方面都與其有著明顯的不同。一、新稅制較好地體現(xiàn)了統(tǒng)一稅法，我國稅收立法權(quán)大體可劃分為幾個層次，分別為全國人民代表大會 (簡稱全國人大 )及其常務(wù)委員會 (簡稱常委會 )制定的法律；經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務(wù)院以 “條例 ”或“暫行條例 ” 的形式發(fā)布實行的全國性稅種；省級人民代表大會及其常務(wù)委員會有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的具體情況和實際需要，在不違背國家統(tǒng)一稅法，不影響中央的財政收入，不妨礙我國統(tǒng)一市場

2、的前提下，開征全國性稅種以外的地方稅種的稅收立法權(quán)。稅法的法律級次過低，法律少而法規(guī)多，一方面降低了稅法的權(quán)威性，另一方面也蘊藏著隨意變動的可能性。這不但反映了我國稅收法制建設(shè)的不完善，也妨礙了與國際經(jīng)濟的進一步融合。我國從1994 年 1 月 1 日起實行了新的稅制。本文將對新稅制運行兩年來的成效與問題進行分析總結(jié)，并針對存在的問題提出對策，以探討稅制進一步改革的發(fā)展方向。一、成效我國此次稅制改革是為適應社會主義市場經(jīng)濟的客觀需要而進行的，它是全國經(jīng)濟體制改革的中心環(huán)節(jié)，其廣度、深度與力度都是建國以來空前未有的。新稅制實施兩年來的實踐證明，這次稅制改革的方向與基本思路是正確的，稅收政策與各稅

3、種的條例細則是基本可行的；運行情況良好，取得了初步成效，完成了新舊稅制的平穩(wěn)過渡；全國稅收收入有了明顯增長。 1994 年，全國稅收收入比前一年增長 23.5，稅收的財政職能明顯加強。 1994 年我國國民經(jīng)濟保持持續(xù)、快速增長，證明稅制改革的效應是良好的。新稅制的優(yōu)點和積極作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，建立了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的新的分配格局，為市場經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。新稅制注重強化稅收的剛性和約束力，推進了依法治稅的進程，使經(jīng)濟行為符合法律（包括稅法）的規(guī)范。流轉(zhuǎn)稅制改革克服了1 / 4原產(chǎn)品稅重復征稅和稅負失衡等問題，改革后的流轉(zhuǎn)稅以增值稅為主，增值稅、消費稅和營業(yè)稅三

4、稅交叉調(diào)節(jié)，起到了適應市場機制和補充市場調(diào)節(jié)的作用；所得稅制改革統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅和個人所得稅，解決了稅負不公等問題，發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)個人收入懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展差距過大的作用，既適應了市場經(jīng)濟發(fā)展的競爭需要，又促進了全社會協(xié)調(diào)發(fā)展以達到共同富裕的目的；其他各稅的改革，對均衡社會財富、緩解社會分配不公及限制某些經(jīng)濟行為等方面也起到了積極作用，有助于市場經(jīng)濟的建立與良性運行。第二，有利于加強國家對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控能力，適應了分稅制財政體制改革的要求。國家對宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力的強弱，主要取決于國家財力的大小和稅權(quán)集中程度，新稅制充分體現(xiàn)了這一精神。這次稅改總體上調(diào)整了稅制結(jié)構(gòu)和稅收總規(guī)模，合理劃分稅種

5、和確定稅率，實行分稅制，建立了中央稅、地方稅及共享稅的稅制體系，理順了中央與地方的分配關(guān)系；通過統(tǒng)一稅法、集中稅權(quán)，保留政策性減免，取消困難性減免，嚴格稅收征管，有利于做到應收盡收，提高稅收收入占國民生產(chǎn)總值的比重，提高中央財政收入占整個財政收入的比重，保障國家有足夠的財力來調(diào)控國民經(jīng)濟的運行與發(fā)展。二、問題在肯定稅制改革成效的前提下，我們還應清醒地認識到，由于這次稅制改革時間匆促，準備不足，經(jīng)驗也不夠，此次改革中仍存在設(shè)計上和執(zhí)行上的缺陷，主要體現(xiàn)為三個方面的矛盾：一是制度的超前性與現(xiàn)實的滯后性的矛盾。這次改革在許多方面借鑒了西方市場經(jīng)濟國家稅制的先進做法，但由于我國經(jīng)濟發(fā)展程度較低，還未建

6、立起成熟的市場體系，現(xiàn)實的滯后與制度的超前就發(fā)生了矛盾。二是認識與實踐的矛盾。稅制設(shè)計基于稅改前的認識，而稅改后的經(jīng)濟情況與人們當初的認識是不完全一致的。三是征納雙方的矛盾。推行市場經(jīng)濟后，納稅人出于自身經(jīng)濟利益的考慮，必然會想方設(shè)法鉆稅法和征管的空子，而征稅者的水平不高，征管手段與方法相對落后，使征納雙方的矛盾更為突出。新稅制的不足或需要完善之處，概括起來具體表現(xiàn)為以下幾個方面：1、增值稅存在的問題2 / 4增值稅的條例與細則規(guī)定，小規(guī)模納稅人不進入一般納稅人的范圍，其考慮主要是他們的會計核算不健全，可能會給增值稅專用發(fā)票的使用帶來混亂。據(jù)統(tǒng)計，按銷售額規(guī)模大小的劃分，小規(guī)模納稅人人數(shù)占應納

7、增值稅戶的80，稅款占 20。這一規(guī)定造成了大量小規(guī)模納稅人因為不能開據(jù)專用發(fā)票，下一環(huán)節(jié)不能扣稅，造成其產(chǎn)品的銷售和經(jīng)營上的困難。隨后雖采取了一些補救措施，但問題仍未徹底解決。2、所得稅存在的問題所得稅制的問題之一，是企業(yè)所得稅還存在內(nèi)外兩套稅法，內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅暫行條例，外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，稅法不統(tǒng)一。問題之二，是新稅制取消了對國有企業(yè)的 “兩金 ”征收，但對集體企業(yè)仍保留了征收 “兩金”的作法，這一做法違背了公平稅負的原則，形成了新的稅收歧視，不利于集體經(jīng)濟的發(fā)展。問題之三，內(nèi)資企業(yè)所得稅實行的低檔優(yōu)惠稅率在某種程度上有誘導企業(yè)走分散經(jīng)營的傾向，不利于企業(yè)規(guī)

8、模經(jīng)濟的形成，有礙于勞動生產(chǎn)率水平的提高和資源的充分合理運用。三、對策在當前及今后相當長的時期內(nèi)，稅制建設(shè)的主要任務(wù)應是：按社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求來調(diào)整和完善稅制，使稅收活動與市場經(jīng)濟運行相協(xié)調(diào)。稅制改革的原則，應是“效率優(yōu)先，兼顧公平 ”。稅收原則的發(fā)展趨向是：在稅收的經(jīng)濟原則上，由主張全面干預轉(zhuǎn)向適度干預；在稅收公平與效率的權(quán)衡上，由注重公平轉(zhuǎn)向突出效率；在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平；在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟與稅務(wù)本身的效率并重；在稅制模式的選擇上，將選用流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的模式，相對加大所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重。1、增值稅方面的對策首先

9、，要進一步擴大增值稅的征收范圍?，F(xiàn)行增值稅不能完全克服重復征稅問題，主要是對于固定資產(chǎn)的購進稅金仍不予扣除。從長遠看，我國應實行3 / 4消費型增值稅，允許全額扣除固定資產(chǎn)的購進稅金，征稅對象僅限于消費資料。實行這種類型的增值稅，可以促進資本投資，減輕企業(yè)稅負。再則，我國的服務(wù)業(yè)并沒有全部納入增值稅體系中，現(xiàn)行稅制不是全面型的增值稅。增值稅實行憑發(fā)票抵扣進項稅額制度，環(huán)環(huán)相扣、彼此銜接，客觀上要求盡量擴大其實施范圍，否則會制約增值稅制度的順利運行。2、所得稅方面的對策所得稅制的改革，應盡快解決以下問題：（ 1）加快合并內(nèi)外企業(yè)兩個所得稅法的步伐，盡快建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制。（ 2）取消對

10、集體企業(yè)的 “兩金 ”征收，真正為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。（ 3）配合稅后還貸體制的實施，妥善解決國有企業(yè)的老貸款問題。（ 4）針對個人所得稅制中所存在的問題，我們認為應從以下幾個方面采取措施：第一，個人所得稅制應由目前的分類所得稅制向具有較強的綜合性特征的混合個人所得稅模式轉(zhuǎn)化。將目前個人所得稅的兩個超額累進稅率表合二為一，各項綜合所得按統(tǒng)一的超額累進稅率納稅，消除勤勞所得和非勤勞所得之間的稅率差別，保證稅收公平原則的貫徹。第二，應明確個人所得稅的課稅范圍，將一些新出現(xiàn)的資本所得、超勞動報酬所得和附加福利列為應納稅個人所得，同時應明確免稅和扣除項目的選擇和額度。第三，遵循國際上的個人所得稅制擴大稅基、減少累進級距的改革方向，將工資薪金所得的超額累進稅率級距定在 45 級比較適中。第四，在目前所得分類的基礎(chǔ)