我國(guó)從1994年1月1日起實(shí)行了新的稅制

1、年初出臺(tái)的稅制改革，是繼 1984 年第二步利改稅及工商稅制全面改革之后我國(guó)稅制的又一次重大改革。這次改革，是在建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)下進(jìn)行的。因此，與原有的稅制相比較，新稅制在諸多方面都與其有著明顯的不同。一、新稅制較好地體現(xiàn)了統(tǒng)一稅法，我國(guó)稅收立法權(quán)大體可劃分為幾個(gè)層次，分別為全國(guó)人民代表大會(huì) (簡(jiǎn)稱全國(guó)人大 )及其常務(wù)委員會(huì) (簡(jiǎn)稱常委會(huì) )制定的法律；經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)，國(guó)務(wù)院以 “條例 ”或“暫行條例 ” 的形式發(fā)布實(shí)行的全國(guó)性稅種；省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況和實(shí)際需要，在不違背國(guó)家統(tǒng)一稅法，不影響中央的財(cái)政收入，不妨礙我國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)

2、的前提下，開征全國(guó)性稅種以外的地方稅種的稅收立法權(quán)。稅法的法律級(jí)次過低，法律少而法規(guī)多，一方面降低了稅法的權(quán)威性，另一方面也蘊(yùn)藏著隨意變動(dòng)的可能性。這不但反映了我國(guó)稅收法制建設(shè)的不完善，也妨礙了與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步融合。我國(guó)從1994 年 1 月 1 日起實(shí)行了新的稅制。本文將對(duì)新稅制運(yùn)行兩年來的成效與問題進(jìn)行分析總結(jié)，并針對(duì)存在的問題提出對(duì)策，以探討稅制進(jìn)一步改革的發(fā)展方向。一、成效我國(guó)此次稅制改革是為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要而進(jìn)行的，它是全國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)，其廣度、深度與力度都是建國(guó)以來空前未有的。新稅制實(shí)施兩年來的實(shí)踐證明，這次稅制改革的方向與基本思路是正確的，稅收政策與各稅

3、種的條例細(xì)則是基本可行的；運(yùn)行情況良好，取得了初步成效，完成了新舊稅制的平穩(wěn)過渡；全國(guó)稅收收入有了明顯增長(zhǎng)。 1994 年，全國(guó)稅收收入比前一年增長(zhǎng) 23.5，稅收的財(cái)政職能明顯加強(qiáng)。 1994 年我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)、快速增長(zhǎng)，證明稅制改革的效應(yīng)是良好的。新稅制的優(yōu)點(diǎn)和積極作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的分配格局，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。新稅制注重強(qiáng)化稅收的剛性和約束力，推進(jìn)了依法治稅的進(jìn)程，使經(jīng)濟(jì)行為符合法律（包括稅法）的規(guī)范。流轉(zhuǎn)稅制改革克服了1 / 4原產(chǎn)品稅重復(fù)征稅和稅負(fù)失衡等問題，改革后的流轉(zhuǎn)稅以增值稅為主，增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三

4、稅交叉調(diào)節(jié)，起到了適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制和補(bǔ)充市場(chǎng)調(diào)節(jié)的作用；所得稅制改革統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，解決了稅負(fù)不公等問題，發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過大的作用，既適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)需要，又促進(jìn)了全社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展以達(dá)到共同富裕的目的；其他各稅的改革，對(duì)均衡社會(huì)財(cái)富、緩解社會(huì)分配不公及限制某些經(jīng)濟(jì)行為等方面也起到了積極作用，有助于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與良性運(yùn)行。第二，有利于加強(qiáng)國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力，適應(yīng)了分稅制財(cái)政體制改革的要求。國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力的強(qiáng)弱，主要取決于國(guó)家財(cái)力的大小和稅權(quán)集中程度，新稅制充分體現(xiàn)了這一精神。這次稅改總體上調(diào)整了稅制結(jié)構(gòu)和稅收總規(guī)模，合理劃分稅種

5、和確定稅率，實(shí)行分稅制，建立了中央稅、地方稅及共享稅的稅制體系，理順了中央與地方的分配關(guān)系；通過統(tǒng)一稅法、集中稅權(quán)，保留政策性減免，取消困難性減免，嚴(yán)格稅收征管，有利于做到應(yīng)收盡收，提高稅收收入占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重，提高中央財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)政收入的比重，保障國(guó)家有足夠的財(cái)力來調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行與發(fā)展。二、問題在肯定稅制改革成效的前提下，我們還應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到，由于這次稅制改革時(shí)間匆促，準(zhǔn)備不足，經(jīng)驗(yàn)也不夠，此次改革中仍存在設(shè)計(jì)上和執(zhí)行上的缺陷，主要體現(xiàn)為三個(gè)方面的矛盾：一是制度的超前性與現(xiàn)實(shí)的滯后性的矛盾。這次改革在許多方面借鑒了西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家稅制的先進(jìn)做法，但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較低，還未建

6、立起成熟的市場(chǎng)體系，現(xiàn)實(shí)的滯后與制度的超前就發(fā)生了矛盾。二是認(rèn)識(shí)與實(shí)踐的矛盾。稅制設(shè)計(jì)基于稅改前的認(rèn)識(shí)，而稅改后的經(jīng)濟(jì)情況與人們當(dāng)初的認(rèn)識(shí)是不完全一致的。三是征納雙方的矛盾。推行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，納稅人出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，必然會(huì)想方設(shè)法鉆稅法和征管的空子，而征稅者的水平不高，征管手段與方法相對(duì)落后，使征納雙方的矛盾更為突出。新稅制的不足或需要完善之處，概括起來具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1、增值稅存在的問題2 / 4增值稅的條例與細(xì)則規(guī)定，小規(guī)模納稅人不進(jìn)入一般納稅人的范圍，其考慮主要是他們的會(huì)計(jì)核算不健全，可能會(huì)給增值稅專用發(fā)票的使用帶來混亂。據(jù)統(tǒng)計(jì)，按銷售額規(guī)模大小的劃分，小規(guī)模納稅人人數(shù)占應(yīng)納

7、增值稅戶的80，稅款占 20。這一規(guī)定造成了大量小規(guī)模納稅人因?yàn)椴荒荛_據(jù)專用發(fā)票，下一環(huán)節(jié)不能扣稅，造成其產(chǎn)品的銷售和經(jīng)營(yíng)上的困難。隨后雖采取了一些補(bǔ)救措施，但問題仍未徹底解決。2、所得稅存在的問題所得稅制的問題之一，是企業(yè)所得稅還存在內(nèi)外兩套稅法，內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅暫行條例，外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，稅法不統(tǒng)一。問題之二，是新稅制取消了對(duì)國(guó)有企業(yè)的 “兩金 ”征收，但對(duì)集體企業(yè)仍保留了征收 “兩金”的作法，這一做法違背了公平稅負(fù)的原則，形成了新的稅收歧視，不利于集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。問題之三，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行的低檔優(yōu)惠稅率在某種程度上有誘導(dǎo)企業(yè)走分散經(jīng)營(yíng)的傾向，不利于企業(yè)規(guī)

8、模經(jīng)濟(jì)的形成，有礙于勞動(dòng)生產(chǎn)率水平的提高和資源的充分合理運(yùn)用。三、對(duì)策在當(dāng)前及今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，稅制建設(shè)的主要任務(wù)應(yīng)是：按社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求來調(diào)整和完善稅制，使稅收活動(dòng)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相協(xié)調(diào)。稅制改革的原則，應(yīng)是“效率優(yōu)先，兼顧公平 ”。稅收原則的發(fā)展趨向是：在稅收的經(jīng)濟(jì)原則上，由主張全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù)；在稅收公平與效率的權(quán)衡上，由注重公平轉(zhuǎn)向突出效率；在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平；在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與稅務(wù)本身的效率并重；在稅制模式的選擇上，將選用流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的模式，相對(duì)加大所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重。1、增值稅方面的對(duì)策首先

9、，要進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征收范圍?，F(xiàn)行增值稅不能完全克服重復(fù)征稅問題，主要是對(duì)于固定資產(chǎn)的購進(jìn)稅金仍不予扣除。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)應(yīng)實(shí)行3 / 4消費(fèi)型增值稅，允許全額扣除固定資產(chǎn)的購進(jìn)稅金，征稅對(duì)象僅限于消費(fèi)資料。實(shí)行這種類型的增值稅，可以促進(jìn)資本投資，減輕企業(yè)稅負(fù)。再則，我國(guó)的服務(wù)業(yè)并沒有全部納入增值稅體系中，現(xiàn)行稅制不是全面型的增值稅。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額制度，環(huán)環(huán)相扣、彼此銜接，客觀上要求盡量擴(kuò)大其實(shí)施范圍，否則會(huì)制約增值稅制度的順利運(yùn)行。2、所得稅方面的對(duì)策所得稅制的改革，應(yīng)盡快解決以下問題：（ 1）加快合并內(nèi)外企業(yè)兩個(gè)所得稅法的步伐，盡快建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制。（ 2）取消對(duì)

10、集體企業(yè)的 “兩金 ”征收，真正為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。（ 3）配合稅后還貸體制的實(shí)施，妥善解決國(guó)有企業(yè)的老貸款問題。（ 4）針對(duì)個(gè)人所得稅制中所存在的問題，我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施：第一，個(gè)人所得稅制應(yīng)由目前的分類所得稅制向具有較強(qiáng)的綜合性特征的混合個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)化。將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率表合二為一，各項(xiàng)綜合所得按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，消除勤勞所得和非勤勞所得之間的稅率差別，保證稅收公平原則的貫徹。第二，應(yīng)明確個(gè)人所得稅的課稅范圍，將一些新出現(xiàn)的資本所得、超勞動(dòng)報(bào)酬所得和附加福利列為應(yīng)納稅個(gè)人所得，同時(shí)應(yīng)明確免稅和扣除項(xiàng)目的選擇和額度。第三，遵循國(guó)際上的個(gè)人所得稅制擴(kuò)大稅基、減少累進(jìn)級(jí)距的改革方向，將工資薪金所得的超額累進(jìn)稅率級(jí)距定在 45 級(jí)比較適中。第四，在目前所得分類的基礎(chǔ)