國庫集中支付會計核算相關(guān)問答

1、有關(guān)一、國庫集中支付改革后，預(yù)算單位銀行賬戶管理有何變化？經(jīng)預(yù)算單位申請后，財政部門為預(yù)算單位在代理銀行開設(shè)“預(yù)算單位零余額”，用以核算預(yù)算單位在財政下達的授權(quán)支付額度辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)。此可以辦理轉(zhuǎn)帳、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，也可以向本單位工會劃轉(zhuǎn)工會經(jīng)費，但不得違反規(guī)定向本單位其他和上級主管單位以及所屬下級單位劃撥資金。1. 改革后，預(yù)算單位原財政性資金基本“只出不進”，即只可以正常支付資金，不再撥入資金，此按改革進度的要求按期取消。2. 各預(yù)算單位報請財政部門批準可以設(shè)立一個用以核算預(yù)算單位各項往來款項的往來和核算上級主管部門實撥的上級補助資金的特設(shè)專戶。3. 改革后，預(yù)算單位只能開設(shè)“預(yù)算單

2、位零余額”、“工會”、“往來”、“特設(shè)”等；現(xiàn)有的其他全部清理撤銷。二、預(yù)算單位會計科目設(shè)置1、“零余額賬戶用款額度”科目：資產(chǎn)類科目，事業(yè)單位編號為103,行政單位編號為107,建設(shè)單位編號為234,用于核算預(yù)算單位在財政下達的授權(quán)支付額度辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方，記錄收到財政下達的授權(quán)支付額度；本科目貸方，記錄授權(quán)支付的支出數(shù)。本科目按預(yù)算資金、預(yù)算外資金、其他資金等資金性質(zhì)設(shè)置明細科目。相應(yīng)在資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)部類”下列示“零余額賬戶用款額度”項目。本科目應(yīng)當由單位出納人員設(shè)置“零余額賬戶用款額度日記帳”，進行日記帳登記核算（類似銀行存款日記帳），月末余額應(yīng)當與代理銀行提供的&qu

3、ot;預(yù)算單位財政支付額度對賬單（表）”進行核對。2、“財政應(yīng)返還額度”科目：預(yù)算單位在資產(chǎn)類（資金占用類）（事業(yè)單位編號125,行政單位編號115,建設(shè)單位編號235）。財政直接支付用款計劃額度年終結(jié)余賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財政直接支付分月用款計劃核定數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付用款計劃額度年終結(jié)余賬務(wù)處理時，借方登記單位"零余額賬戶用款額度”年終結(jié)余數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)。年終本科目借方余額反映預(yù)算單位的財政直接支付和財政授權(quán)支付的用款計劃額度年終結(jié)余數(shù)，即：次年財政應(yīng)還返預(yù)算單位使用的用款計劃額度。本科目應(yīng)按國庫集

4、中支付方式，設(shè)“財政直接支付”“財政授權(quán)支付”兩個明細科目。3、“撥入經(jīng)費”“財政補助收入”“事業(yè)收入”“基建撥款”等科目，建議每個科目分別增設(shè)“財政直接支付”和“財政授權(quán)撥付”兩個二級科目，并按財政撥款性質(zhì)，分設(shè)明細帳目，以便明細核算財政撥款。（文件沒規(guī)定，但有實際意義，以便與財政對帳）三、基層預(yù)算單位賬務(wù)處理？國庫集中支付改革后，資金支付管理未改變的，預(yù)算單位仍執(zhí)行現(xiàn)行行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度和國有建設(shè)單位會計制度，只是根據(jù)需要在以上會計制度的資產(chǎn)類增設(shè)“零余額用款額度”科目，用以核算預(yù)算單位在財政下達的授權(quán)額度辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)；而“銀行存款”科目用以核算預(yù)算單位自籌收入、以前

5、年度結(jié)余和各項往來款項。1. 財政直接支付的帳務(wù)處理財政直接支付，是按照部門預(yù)算和用款計劃確定的資金用途和用款額度，根據(jù)用款單位申請，由財政部門開具支付令，直接將財政資金支付到收款人或用款單位。此支付方式對預(yù)算單位而言沒有實際的資金流動，即沒有現(xiàn)金流。預(yù)算單位申請支付某筆已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)款項后，根據(jù)財政國庫支付局委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入帳通知單和相關(guān)原始憑證作入帳依據(jù)，以財政直接支付入帳通知單的日期為入帳日期，做如下帳務(wù)處理。發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)支付款項時借：經(jīng)費支出/事業(yè)支出/器材采購（待攤投資）等貸：（預(yù)算）撥入經(jīng)費/財政補助收入/基建撥款（預(yù)算外）預(yù)算外資金收入/事業(yè)收入如果財政直接支付

6、和授權(quán)支付的支出構(gòu)成預(yù)算單位新增的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)帳務(wù)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金需要強調(diào)的事項：預(yù)算單位財政直接支付的會計賬務(wù)處理與財政授權(quán)支付不同，預(yù)算單位在收到批復(fù)的財政直接支付用款計劃和簽發(fā)財政直接支付申請書時，均不進行會計賬務(wù)處理，而是依據(jù)財政直接支付代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證入賬。2. 財政授權(quán)支付的帳務(wù)處理財政授權(quán)支付，是指預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)，按部門預(yù)算和用款計劃確定的資金用途與用款額度，自行開具支付令，通過國庫單一體系中的預(yù)算單位零余額將資金支付到收款人。預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的財政授權(quán)支付額度到賬通知書與分月用款計劃核對后，以財政授權(quán)支付額度

7、到賬通知書的下達日期為入帳日期，憑額度通知單做入帳依據(jù)，進行收入帳務(wù)處理。收到財政授權(quán)支付額度通知單時借：零余額用款額度貸：（預(yù)算）撥入經(jīng)費/財政補助收入/基建撥款/（預(yù)算外）預(yù)算外資金收入/事業(yè)收入/發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)支付款項時，以預(yù)算單位開具的授權(quán)支付令日期為入帳日期，憑授權(quán)支付令回單和相關(guān)原始憑證作入帳依據(jù)，進行支出帳務(wù)處理。借：經(jīng)費支出/事業(yè)支出/器材采購（待攤投資）等/貸：零余額用款額度如果財政直接支付和授權(quán)支付的支出構(gòu)成預(yù)算單位新增的固定資產(chǎn)，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)帳務(wù)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金3. 預(yù)算單位用自籌資金墊付建設(shè)項目用款墊付時：借：其他應(yīng)收款一一*基建項目借墊付用款貸：銀行存款

8、財政資金到位時，經(jīng)預(yù)算單位說明情況，并經(jīng)財政有關(guān)部門審核后，采用直接支付由財政直接支付到預(yù)算單位墊付資金的。借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款一一*基建項目墊付用款同時：借：器材采購（待攤投資等）貸：基建撥款一一本年基建撥款等在零余額用款額度不足的情況下，單位用基本賬戶墊付特殊款項處理：事后甲單位向財政部門提出特殊轉(zhuǎn)款申請，經(jīng)批準后方可由“零余額賬戶”向基本戶還款。預(yù)算單位未經(jīng)財政批準，不得將零余額賬戶的資金轉(zhuǎn)入單位基本戶或其他戶。4. 預(yù)算單位提取現(xiàn)金和暫付款（其他應(yīng)收款）的帳務(wù)處理預(yù)算單位支用現(xiàn)金或借支差旅費、住院費等形成的往來在財政授權(quán)支付“零余額用款額度”處理。預(yù)算單位從零余額提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金

9、貸：零余額用款額度預(yù)算單位用現(xiàn)金預(yù)支差旅費和住院費等借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金報銷差旅費和住院費時借：經(jīng)費支出/事業(yè)支出現(xiàn)金（實際支出數(shù)與借款金額之間的差）貸：其他應(yīng)收款預(yù)算單位用現(xiàn)金支付基建工人工資時借：應(yīng)付工資等貸：現(xiàn)金5、銀行存款核算：實施國庫集中支付后，預(yù)算單位資產(chǎn)類的“銀行存款”科目，只核算預(yù)算單位自籌資金收入、以前年度的銀行存款結(jié)余和往來款項等四、月末對賬處理1、月末應(yīng)當與代理銀行核對財政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)，對賬單由代理銀行提供。處理完當月賬務(wù)后，應(yīng)就單位“零余額賬戶”與代理銀行提供的對賬單核對財政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，經(jīng)雙方簽證后的對賬單由事業(yè)單位隨同月份會計報表逐

10、級上報。每日終了，事業(yè)單位應(yīng)編制現(xiàn)金日報表。2、月末應(yīng)當與財政國庫股(中心)對賬，對賬容為財政國庫股提供的財政直接支付數(shù)、財政授權(quán)支付數(shù)、用款計劃余額數(shù)等。需注意：(1) 預(yù)算單位出納賬上的“零余額賬戶”借方余額應(yīng)該與銀行的預(yù)算單位財政支付額度對賬表的期末結(jié)余額度一致；(2) 預(yù)算單位“零余額賬戶”借方反映的是單位從財政收到的零余額用款額度，與單位財務(wù)賬上的撥人經(jīng)費、財政補助收入、預(yù)算外收入、事業(yè)收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預(yù)算單位“零余額賬戶”貸方反映預(yù)算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額，與單位財務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。五. 預(yù)算單位年終國庫集中支付額度結(jié)余的帳務(wù)處理年終，財政廳和預(yù)

11、算單位設(shè)置10天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。整理期結(jié)束后，財政國庫管理機構(gòu)、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)、預(yù)算單位之間及上、下級預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬戶必須完全一致，不應(yīng)再有未達賬項。預(yù)算單位年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當年財政國庫已支付數(shù)額(包括財政直接支付數(shù)額和財政授權(quán)支付數(shù)額)和應(yīng)繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。無論財政授權(quán)支付還是財政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入“財政應(yīng)返還額度”。下年恢復(fù)額度時，財政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶”，而財政直接支付結(jié)余資金仍保留在“財政應(yīng)返還額度”科目。支出時，減少“財政應(yīng)返還額度”1、財政直接支付額度結(jié)余年終

12、賬務(wù)處理(1)年終，行政事業(yè)和建設(shè)單位依據(jù)本年度財政直接支付用款計劃下達數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額(即當年下達的財政直接支付用款計劃額度年終結(jié)余數(shù))借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付，貸：(預(yù)算)撥入經(jīng)費/財政補助收入/基建撥款(預(yù)算外)預(yù)算外資金收入/事業(yè)收入(2)次年，財政直接支付結(jié)余資金下年度恢復(fù)財政直接支付額度時，不做帳務(wù)處理。仍保留在"財政應(yīng)返還額度”科目。下年支出使用已返還的上年財政直接支付用款計劃結(jié)余額度，在發(fā)生實際支出時：借：經(jīng)費支出/事業(yè)支出/器材采購(待攤投資)等貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付2、財政授權(quán)支付額度結(jié)余年終結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理(1)年終，零余額用款額度

13、必須清零。行政事業(yè)和建設(shè)單位將本單位的“零余額賬戶用款額度”科目的借方余額與代理銀行、財政提供的年終對賬單核對一致后，對財政授權(quán)支付用款計劃年終結(jié)余額度作注銷處理。借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計分錄：借：財政應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費、財政補助收入、基建撥款次年初，行政事業(yè)和建設(shè)單位對年終結(jié)轉(zhuǎn)注銷的財政授權(quán)支付用款計劃額度進行恢復(fù)時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付（4）如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會計分錄：借：零余

14、額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付（5）次年發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)支付款項時借：經(jīng)費支出（公務(wù)費等）/事業(yè)支出/器材采購等/貸：零余額用款額度六、國庫集中支付改革后，主管部門（通稱系統(tǒng)財務(wù)）該如何進行帳務(wù)處理？1. 日常帳務(wù)處理主管部門主要職責是財務(wù)管理和轉(zhuǎn)撥財政性資金。所以主管部門的帳務(wù)處理有兩種方法：一種方法，系統(tǒng)所屬基層預(yù)算單位全部或絕大部分納入國庫集中支付改革圍，系統(tǒng)不再轉(zhuǎn)撥資金或轉(zhuǎn)撥極少量資金的，系統(tǒng)不作帳務(wù)處理，只登記臺帳便于管理。另一種方法，系統(tǒng)按上級主管部門財務(wù)管理的要求、系統(tǒng)部財務(wù)管理的要求或所屬基層預(yù)算單位納入改革的數(shù)量少，必須進行帳務(wù)處理的。系統(tǒng)在通過直接支付向所屬單

15、位轉(zhuǎn)撥資金時，憑財政直接支付入帳通知單和相關(guān)原始憑證為入帳依據(jù)，以財政直接支付入帳通知單的日期為入帳日期，進行如下帳務(wù)處理:借：撥出經(jīng)費貸：（預(yù)算）撥入經(jīng)費/財政補助收入（預(yù)算外）預(yù)算外收入/事業(yè)收入系統(tǒng)對基層預(yù)算單位發(fā)生的直接支付業(yè)務(wù)和授權(quán)支付業(yè)務(wù)，系統(tǒng)可以通過部管理制度規(guī)定采用一定的形式，由基層預(yù)算單位按與支付局核算處對帳的實際發(fā)生數(shù)按月分預(yù)算科目上報月報表，系統(tǒng)以基層預(yù)算單位上報的月報表為依據(jù)每月進行一次帳務(wù)處理。同時，系統(tǒng)可以通過BS系統(tǒng)03用戶進入“對帳”模塊，查詢到各基層單位發(fā)生的支付業(yè)務(wù)詳單。借：撥出經(jīng)費貸：（預(yù)算）撥入經(jīng)費/財政補助收入（預(yù)算外）預(yù)算外收入/事業(yè)收入/撥入?？?

16、. 年終決算匯總資產(chǎn)負債表實行國庫集中支付改革后，年終決算仍由各預(yù)算單位負責編制報表并逐級匯總，由主管部門上報同級財政部門。對平時只登臺帳的主管部門，在年終決算匯總資產(chǎn)負債表時，將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加即可。對平時進行帳務(wù)處理的主管部門，年終在匯總資產(chǎn)負債表時，將本單位的“撥出經(jīng)費”與所屬預(yù)算單位的“撥入經(jīng)費”、“預(yù)算外收入”和事業(yè)單位的“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“撥入?？睢钡譀_。七、省直預(yù)算單位如何與國庫集中支付核算局（以下簡稱“支付局”）對賬？月初，基層預(yù)算單位在單位BS系統(tǒng)的“對賬”模塊中進行網(wǎng)絡(luò)對賬，核對上月通過支付系統(tǒng)實際支出的財政性資金。在對賬模塊中，各預(yù)算單位按支付方式、分

17、資金性質(zhì)和預(yù)算科目認真核對“對賬通知單”和“對賬詳單”后，點擊“對賬通知單”下的“確認對賬信息”將賬務(wù)核對情況于每月15日以前予以回復(fù)。如核對無誤，確認“正確”；如核對數(shù)據(jù)有誤則選擇“不正確”，并且在“對賬反饋”信息欄中將賬務(wù)核對有誤的具體情況寫明回復(fù)。主管部門也是通過預(yù)算單位BS系統(tǒng)中的“對帳”模塊，按支付方式、分資金性質(zhì)和預(yù)算科目與支付局核算處核對上月通過支付系統(tǒng)實際轉(zhuǎn)撥的財政性資金，并及時通過“對帳”模塊中的“對帳信息確認”反饋對帳信息。1. 年終，各基層預(yù)算單位將全年支付的實際支出數(shù)與支付局核算處核對無誤后，分資金性質(zhì)、按預(yù)算科目報主管部門。同時，支付局核算處將與基層預(yù)算單位核對無誤后的帳目分資金性質(zhì)、按預(yù)算科目傳遞給各主管部門。年終，各主管部門將本系統(tǒng)全年預(yù)算指標數(shù)、實際支出數(shù)按資金性質(zhì)、分預(yù)算科目匯總分別與財政廳分管部門處室和支付局核算處核對無誤后，報財政廳國庫處結(jié)出全年指標結(jié)余數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。八、代請款預(yù)算單位如何對賬？各主管部門（通稱系統(tǒng)財務(wù)）應(yīng)核對代基層預(yù)算單位請款的實際支出數(shù)和轉(zhuǎn)撥資金的實際支出數(shù)，即誰請款誰對賬。九、預(yù)算單位對賬過程中為什么會有未達帳？當月預(yù)算單位對賬，本單位賬面金額數(shù)與網(wǎng)絡(luò)對賬中支付局提供的集中支付金額數(shù)不符，一般是由于月