《會計(jì)學(xué)》第六章 投資

1、1第六章第六章 投投 資資2第六章第六章 投投 資資學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)投資的概念與分類投資的概念與分類交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算長期持有至到期投資的核算長期持有至到期投資的核算長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算3第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述4一、投資的概念一、投資的概念投資是指企業(yè)為了通過分配來增投資是指企業(yè)為了通過分配來增加財富，或?yàn)榱酥\求其他利益，而加財富，或?yàn)榱酥\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一種資產(chǎn)。一種資產(chǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述5二、投資的分類二、投資的分類（一）按照投資對象（一）按照投資對象( (性質(zhì)性質(zhì)) )的

2、分類的分類 權(quán)益性投資權(quán)益性投資 債權(quán)性投資債權(quán)性投資混合性投資混合性投資第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述6（二）按照投資目的分類（二）按照投資目的分類 投投 資資交交 易易 性性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)貸款及應(yīng)收收 款款 項(xiàng)項(xiàng)可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)長長 期期 股股權(quán)權(quán) 投投 資資企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等 銀行存款、各種應(yīng)收款項(xiàng)和購入的貸款等 初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的國債等企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的對其他企業(yè)的權(quán)益性投資 BDA持有至到持有至到期期 投投 資資到期日和回收金額都固定的國債等 EC7第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)8第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資

3、產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價格的短有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價格的短期波動中獲利。期波動中獲利。 包括短期的股票投資、債券投資和基金包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。投資等。9第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的取得二、交易性金融資產(chǎn)的取得1、交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定、交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定一般情況：應(yīng)按取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金一般情況：應(yīng)按取得時的公允

4、價值作為初始確認(rèn)金額額(交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn))；相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益投資收益)。特殊情況：如果實(shí)際支付的價款中包含發(fā)行方已宣特殊情況：如果實(shí)際支付的價款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到期但尚未領(lǐng)取的債或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息券利息)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利應(yīng)收股利)，不，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。10第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（1）賬戶

5、設(shè)置）賬戶設(shè)置11第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) ”賬戶：本科目核算企業(yè)為交易賬戶：本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。易性金融資產(chǎn)的公允價值。借方借方登記企業(yè)取得的各種交易性金融資產(chǎn)的登記企業(yè)取得的各種交易性金融資產(chǎn)的公允價公允價值值。貸方貸方登記企業(yè)出售或到期收回而減少的交易性金融登記企業(yè)出售或到期收回而減少的交易性金融資產(chǎn)的資產(chǎn)的公允價值公允價值。余額余額借方余額，借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值公允價值。

6、 取得交易性金融資產(chǎn)時支付的相關(guān)費(fèi)用記入取得交易性金融資產(chǎn)時支付的相關(guān)費(fèi)用記入“投投資收益資收益”。12第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬戶：賬戶：核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。借方登記企業(yè)應(yīng)收而未收的現(xiàn)金股利或利潤；借方登記企業(yè)應(yīng)收而未收的現(xiàn)金股利或利潤；貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤。貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤。“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶：核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取賬戶：核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。的利息。借方登記企業(yè)應(yīng)收而未收的利息；借方登記

7、企業(yè)應(yīng)收而未收的利息；貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的利息。貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的利息。13第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)“投資收益投資收益”賬戶：核算企業(yè)對外投資賬戶：核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。所取得的收益或發(fā)生的損失。 借方借方反映發(fā)生的投資損失。反映發(fā)生的投資損失。 貸方貸方反映發(fā)生的投資收益。反映發(fā)生的投資收益。 余額余額期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。14第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值）（公允價值）投資收益投資收益（發(fā)生的

8、交易費(fèi)用）（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）金股利）應(yīng)收利息應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）利息）貸：銀行存款貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額）15第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理 1、現(xiàn)金股利、現(xiàn)金股利(或債券利息或債券利息)的處理的處理 持有期間收到被投資企業(yè)單位宣告發(fā)放持有期間收到被投資企業(yè)單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)

9、算的息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息：利息：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息貸：投資收益貸：投資收益 16第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量處理、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量處理（1）計(jì)量的原因）計(jì)量的原因 公允價值的變動公允價值的變動：交易性金融資產(chǎn)在取：交易性金融資產(chǎn)在取得時按公允價值入賬得時按公允價值入賬(實(shí)際成本實(shí)際成本)；但公允價；但公允價值是變化不定的，會計(jì)期末的公允價值反映值是變化不定的，會計(jì)期末的公允價值反映了該資產(chǎn)的了該資產(chǎn)的現(xiàn)時價值現(xiàn)時價值。 17第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（2）期末公允價值變動的兩種情況）期末

10、公允價值變動的兩種情況期末公允價值增值期末公允價值增值 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益期末公允價值下跌期末公允價值下跌 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動18第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理四、交易性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 1、交易性金融資產(chǎn)處置的含義、交易性金融資產(chǎn)處置的含義是指交易性金融資產(chǎn)在是指交易性金融資產(chǎn)在出售時出售時所進(jìn)行的所進(jìn)行的處理。處理。19第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2、交易性金融

11、資產(chǎn)處置損益等的確認(rèn)、交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認(rèn)出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理： 借：銀行存款（借：銀行存款（實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（貸：交易性金融資產(chǎn)（該金融資產(chǎn)該金融資產(chǎn) 的的賬面余額賬面余額）（貸或借貸或借）投資收益（）投資收益（兩者差額兩者差額）20投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值下跌損公允價值下跌損 公允價值升公允價值升 失失 值值收益收益結(jié)轉(zhuǎn)升值收益結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損結(jié)轉(zhuǎn)跌值損 失失 注意：注意：要將持有期間已記入要將持有期間已記入“公允價值變公允價值變動損益動損益”賬戶的升值收益或價值下跌

12、損賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。失最終確認(rèn)為投資損益。第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)21第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)例例1 1：星海公司星海公司2XX72XX7年年1010月月1010日購入萬達(dá)公司日購入萬達(dá)公司股票股票100100萬股，準(zhǔn)備短期持有；每股買價萬股，準(zhǔn)備短期持有；每股買價1010元（買價中包含萬達(dá)公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)元（買價中包含萬達(dá)公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利放的現(xiàn)金股利0.20.2元），另外支付稅金、手元），另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1.51.5萬元。萬元。1111月月1010日，收到日，收到萬達(dá)公司支付的現(xiàn)

13、金股利萬達(dá)公司支付的現(xiàn)金股利2020萬元。萬元。1212月月3131日，日，萬達(dá)公司股票每股收盤價為萬達(dá)公司股票每股收盤價為8 8元。元。2XX82XX8年年2 2月月1010日，星海公司收到萬達(dá)公司發(fā)放日，星海公司收到萬達(dá)公司發(fā)放2XX72XX7年度年度的現(xiàn)金股利為每股的現(xiàn)金股利為每股0.30.3元。元。3 3月月1 1日，星海公日，星海公司將股票全部售出，收到銀行存款司將股票全部售出，收到銀行存款900900萬元。萬元。22第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（1 1）2XX72XX7年年1010月月1010購入時：購入時： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 980980

14、 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2020 投資收益投資收益 1.51.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 001.51 001.5(2)11(2)11月月1010日收到現(xiàn)金股利時：日收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款借：銀行存款 2020 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 202023第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（3 3）1212月月3131日該金融資產(chǎn)的公允價值日該金融資產(chǎn)的公允價值 =100 =1008=8008=800萬元萬元 公允價值變動損益公允價值變動損益=800980=-180=800980=-180萬元萬元 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 180180 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性

15、金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 18018024（4 4）2XX82XX8年年2 2月月1010日，收到日，收到2XX72XX7年度的現(xiàn)金年度的現(xiàn)金股利時股利時 借：銀行存款借：銀行存款 3030 貸：投資收益貸：投資收益 3030第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)25第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（5 5）2XX82XX8年年3 3月月1 1日出售時日出售時借：銀行存款借：銀行存款 900900 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益公允價值變動損益 180180 投資收益投資收益 8080 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 980980 公允價值變動

16、損益公允價值變動損益 18018026第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)例例2：A公司公司2010年年7月月1日以日以204 000元的價元的價格購入格購入B公司公司2010年年1月月1 日發(fā)行的日發(fā)行的5年期債年期債券，其債券利息于每年發(fā)行日收取，到期收券，其債券利息于每年發(fā)行日收取，到期收回本金，債券年利率為回本金，債券年利率為4%，票面價值為，票面價值為200 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1 500元，元，A公司購公司購入該債券不準(zhǔn)備長期持有，入該債券不準(zhǔn)備長期持有，A公司于公司于2011年年1月月1日收到債券利息日收到債券利息8 000元，并于元，并于2011年年

17、5月月1日因資金需要出售該債券，售價為日因資金需要出售該債券，售價為202 000元。元。27第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2010年年7月月1日日借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)債券投資債券投資204 000投資收益投資收益 1 500貸：銀行存款貸：銀行存款 205 5002011年年1月月1日日借：銀行存款借：銀行存款8 000貸：投資收益貸：投資收益 8 00028第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2011年年5月月1日日借：銀行存款借：銀行存款 202 000投資收益投資收益 2 000貸：貸：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)債券投資債券投資 204 00029第

18、三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算30第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的含義一、持有至到期投資的含義 是指到期日固定、回收金額固定或可確是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入的固定利的非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等。率國債、浮動利率公司債券等。不同于到期日不固定、回收金額也不固不同于到期日不固定、回收金額也不固定的交易性金融資產(chǎn)。定的交易性金融資產(chǎn)。31二、初始投資成本的確認(rèn)二、初始投資成本的確認(rèn) 一般情況：應(yīng)按

19、取得時的公允價值與相一般情況：應(yīng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費(fèi)用關(guān)交易費(fèi)用之和之和作為初始確認(rèn)金額。作為初始確認(rèn)金額。 特殊情況：如果實(shí)際支付的價款中包含特殊情況：如果實(shí)際支付的價款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目收項(xiàng)目(應(yīng)收利息應(yīng)收利息) 。同同交易性金融資產(chǎn)中的債券投資交易性金融資產(chǎn)中的債券投資不同于不同于交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確認(rèn)第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核持有至到期投資的核算算32第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算1 1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資

20、 ”賬戶賬戶: :借方借方登記企業(yè)購入登記企業(yè)購入持持有至到期投資有至到期投資的初始成本（包括面值，溢價額，的初始成本（包括面值，溢價額，手續(xù)費(fèi)和應(yīng)計(jì)利息）折價攤銷。手續(xù)費(fèi)和應(yīng)計(jì)利息）折價攤銷。貸方貸方登記購入登記購入持有至到期投資持有至到期投資的折價額，的折價額，持有至持有至到期投資到期投資到期收回的本息，溢價額和手續(xù)費(fèi)的攤到期收回的本息，溢價額和手續(xù)費(fèi)的攤銷。銷。余額余額借方余額，借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本成本。 可按持有至到期投資的類別和品種，分別可按持有至到期投資的類別和品種，分別“面面值值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行

21、明細(xì)等進(jìn)行明細(xì)核算。核算。33第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算2、主要賬務(wù)處理、主要賬務(wù)處理企業(yè)取得的持有至到期投資企業(yè)取得的持有至到期投資借：借：持有至到期投資持有至到期投資 面值（面值（該投資的面值該投資的面值）應(yīng)收利息（應(yīng)收利息（支付的價款中包含的已到付息支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額）（借或貸）（借或貸）持有至到期投資持有至到期投資 利息調(diào)整（利息調(diào)整（差差額額）34第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算例：例：星海公司于星海公司于2010年年2月月1日購入萬

22、達(dá)公日購入萬達(dá)公司司2009年年1月月1日發(fā)行的五年期按年支付日發(fā)行的五年期按年支付利息、到期收回本金、債券年利率為利息、到期收回本金、債券年利率為9%的債券，實(shí)際支付價款的債券，實(shí)際支付價款58 100元（含買價元（含買價和相關(guān)稅費(fèi)），其中包含和相關(guān)稅費(fèi)），其中包含2009年該付未年該付未付的利息。該債券面值為付的利息。該債券面值為50 000元。星海元。星海公司購入該債券準(zhǔn)備持有至到期。公司購入該債券準(zhǔn)備持有至到期。35 已到期尚未收取的利息已到期尚未收取的利息=50 0009%=4 500(元元) 未到期應(yīng)計(jì)利息未到期應(yīng)計(jì)利息=50 0009%1/12=375（元）（元） 該債券投資利息

23、調(diào)整金額該債券投資利息調(diào)整金額=58 1004 50037550 000=3 225（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算36第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算星海公司應(yīng)做會計(jì)處理為：星海公司應(yīng)做會計(jì)處理為：借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 50 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4 500 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 375 利息調(diào)整利息調(diào)整 3 225 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 10037第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算三、持有至到期投資持有期間的有關(guān)核算三、持有至到期投資持有期間的有關(guān)核算

24、1、實(shí)際利息收入的確認(rèn)、實(shí)際利息收入的確認(rèn)持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)實(shí)際利息收入實(shí)際利息收入，計(jì)入計(jì)入投資收益投資收益。攤余成本：攤余成本： 攤余成本即以投資的全部價款為基數(shù)而攤余成本即以投資的全部價款為基數(shù)而確定的各期期初成本扣減其溢價攤銷后的確定的各期期初成本扣減其溢價攤銷后的余額。余額。38第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算（2）利息處理）利息處理持有至到期投資為分期付息、一次還本的債持有至到期投資為分期付息、一次還本的債券投資券投資借：應(yīng)收利息（借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算確定

25、的應(yīng)收未按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息收利息）貸：投資收益（貸：投資收益（投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入算確定的利息收入）（借或貸借或貸）持有至到期投資持有至到期投資 利息調(diào)整（利息調(diào)整（差差額額）39第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算持有至到期投資為一次還本付息債券的投持有至到期投資為一次還本付息債券的投資資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（按票面按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（貸：投資收益（投資攤余成本和實(shí)際利投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入率計(jì)算確定的利息收入）

26、（借或貸借或貸）持有至到期投資利息調(diào)整（）持有至到期投資利息調(diào)整（差差額額）40第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算四、持有至到期投資的處置四、持有至到期投資的處置借：銀行存款（借：銀行存款（實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額）貸：持有至到期投資（貸：持有至到期投資（賬面余額，包賬面余額，包 括面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息括面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）（借或貸借或貸）投資收益（）投資收益（差額差額）41第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算五、舉例五、舉例例：例：2009年年1月月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份公司購入乙公司日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值當(dāng)日發(fā)行的面值5

27、00 000元，期限元，期限5年，票面利率年，票面利率6%，每年，每年12月月31日付息到期還本的債券作為持有日付息到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的全部價款至到期投資，實(shí)際支付的全部價款(包括相關(guān)交易包括相關(guān)交易費(fèi)用費(fèi)用)為為528 000元。（實(shí)際利率為元。（實(shí)際利率為4.72%） 要求要求（1）編制購入債券時的會計(jì)分錄；）編制購入債券時的會計(jì)分錄；（2）編制每年付息時的會計(jì)分錄；）編制每年付息時的會計(jì)分錄；（3）2013年年1月月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份公司將日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入508 000元，編制有關(guān)會計(jì)分錄。元

28、，編制有關(guān)會計(jì)分錄。42第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算（1）2009年年1月月1日購入時日購入時借：持有至到期投資面值借：持有至到期投資面值500 000利息調(diào)整利息調(diào)整 28 000貸：銀行存款貸：銀行存款 528 00043計(jì)息日期計(jì)息日期1應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息2實(shí)際利率實(shí)際利率3利息收入利息收入4攤銷溢價攤銷溢價5攤余成本攤余成本6債債 券券持有期間持有期間按票面利按票面利率計(jì)算求率計(jì)算求得得經(jīng)經(jīng) 測測 算算求求 得得53246509年年初年年初09年年末年年末10年年末年年末11年年末年年末12年年末年年末13年年末年年末30 00030 00030 00030 0

29、0030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合合 計(jì)計(jì)150 000 122 00028 000各期期各期期初成本初成本扣減其扣減其溢價攤溢價攤銷銷 后后 的的 余余 額額以投以投資的資的全部全部價款價款為基為基數(shù)而數(shù)而確定確定的攤的攤銷總銷總成成 本本應(yīng)攤銷額攤銷應(yīng)攤銷額攤銷完畢，最后余完畢，最后余額與面值相等額與面值相等（2）利息收入確認(rèn)及溢價攤銷表）利息收入確認(rèn)及溢價攤銷表4

30、4第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算2009年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000貸：投資收益貸：投資收益 24 922持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 5 0782010年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 000貸：投資收益貸：投資收益24 682持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 5 31845第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算2011年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000貸：投資收益貸：投資收益 24 431持有至到期投資乙公司債券持有至到期投資乙公司債券 5 569201

31、2年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000貸：投資收益貸：投資收益 24 168持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 5 83246第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算2013年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 000貸：投資收益貸：投資收益23 797持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 6 20347第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算（3）債券轉(zhuǎn)讓時，乙公司債券賬面攤余成本）債券轉(zhuǎn)讓時，乙公司債券賬面攤余成本為為506 203元，其中，成本元，其中，成本500 000元，利息元，利息調(diào)整調(diào)整6 203元。

32、元。借：銀行存款借：銀行存款 508 000貸：持有至到期投資面值貸：持有至到期投資面值 500 000利息調(diào)整利息調(diào)整 6 203投資收益投資收益 1 79748第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資49第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容一、長期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容（一）含義（一）含義 企業(yè)準(zhǔn)備企業(yè)準(zhǔn)備長期持有長期持有的權(quán)益性投資。的權(quán)益性投資。 50（二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容（二）長期股權(quán)投資的內(nèi)容對子公對子公司投資司投資對合營企對合營企業(yè)投資業(yè)投資對聯(lián)營企對聯(lián)營企業(yè)投資業(yè)投資長長 期期 股股權(quán)權(quán) 投投 資資能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠與其他合營方

33、一同對被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資BA其他權(quán)益其他權(quán)益性投資性投資以上各項(xiàng)以外的其他權(quán)益性投資CD51第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資取得的核算二、長期股權(quán)投資取得的核算1、取得方式、取得方式 長期股權(quán)投資可通過企業(yè)合并或長期股權(quán)投資可通過企業(yè)合并或其他其他方式方式取得。取得。52第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2、取得成本的確定、取得成本的確定 以實(shí)際支付的價款確認(rèn)取得長期股權(quán)投以實(shí)際支付的價款確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的成本。資的成本。 實(shí)際支付的價款中含有已宣告但尚未領(lǐng)實(shí)際支付的價款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作

34、為應(yīng)收項(xiàng)目單取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬。獨(dú)入賬。 53第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置（1）“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資股票投資股票投資”賬戶：賬戶：借方借方購入股票時記入；購入股票時記入；貸方股票減少時記入；貸方股票減少時記入；余額借方余額，反映持有的股票投資數(shù)余額借方余額，反映持有的股票投資數(shù)額。額。采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本成本”、“損益調(diào)整損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動”進(jìn)行明進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。54第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（2）“投資收益投資收益”賬戶賬戶（3）“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬

35、戶賬戶55第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資的三、長期股權(quán)投資的成本成本法法1、含義及適用范圍、含義及適用范圍含義：含義：成本法是指長期股權(quán)投資的價值成本法是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對投資外，一般不對“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬面賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種處理方法。價值進(jìn)行調(diào)整的一種處理方法。 56第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資適用范圍適用范圍（1）投資方能夠長期對被投資方實(shí)施控制；投資方能夠長期對被投資方實(shí)施控制；（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制

36、或重大影響，且該投資在活躍市場中沒制或重大影響，且該投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量等。有報價、公允價值不能可靠計(jì)量等。57第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2、長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理方法、長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理方法（1 1）取得長期股權(quán)投資時，按）取得長期股權(quán)投資時，按取得時成本取得時成本計(jì)價，賬面價值不受被投資企業(yè)所有者權(quán)計(jì)價，賬面價值不受被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動。益的增減變動而變動。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資/ /應(yīng)收股利應(yīng)收股利貸：銀行存款貸：銀行存款58第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（2 2）持有期間獲得的收益，按投資企業(yè)應(yīng)）持

37、有期間獲得的收益，按投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。被投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時被投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益公司收到現(xiàn)金股利時公司收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利59第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資例：甲集團(tuán)于例：甲集團(tuán)于2XX7年年1月以每股月以每股2元的價格元的價格購買購買A公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票200 000股，股，5月月1日日A公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利100 000元，元，5月月10日甲集團(tuán)收到現(xiàn)金股利。日甲集團(tuán)收到現(xiàn)金股利。2XX7年年A

38、公司發(fā)生凈虧損公司發(fā)生凈虧損40 000元。當(dāng)甲集團(tuán)所購元。當(dāng)甲集團(tuán)所購A公司股票為公司股票為A公司股票總額的公司股票總額的15%時，時，請根據(jù)上述業(yè)務(wù)完成會計(jì)分錄。請根據(jù)上述業(yè)務(wù)完成會計(jì)分錄。60第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資購買購買A公司股票時公司股票時借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 400 000貸：銀行存款貸：銀行存款 400 00061第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2011年年5月月1日日A公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 15 000貸：投資收益貸：投資收益 15 0002011年年5月月10日實(shí)際收到現(xiàn)金股利時日實(shí)際收

39、到現(xiàn)金股利時借：銀行存款借：銀行存款 15 000貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 15 00062第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 四、長期股權(quán)投資的四、長期股權(quán)投資的權(quán)益權(quán)益法法 1、含義及適用范圍、含義及適用范圍 含義：含義：權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對“長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資”賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并作為賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并作為當(dāng)期投資收益，收到股利時必須沖減賬面價當(dāng)期投資收益，收到股利時必須沖減賬面價值的一種會計(jì)處

40、理方法。值的一種會計(jì)處理方法。 適用范圍：適用范圍：投資方對被投資方具有控制、投資方對被投資方具有控制、共同控制或重大影響（共同控制或重大影響（20%以上股權(quán)）。以上股權(quán)）。 63第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2、長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理、長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理（1 1）取得長期股權(quán)投資時，按）取得長期股權(quán)投資時，按取得時成本取得時成本計(jì)價；計(jì)價；借：借：長期股權(quán)投資成本長期股權(quán)投資成本/ /應(yīng)收股利應(yīng)收股利貸：銀行存款貸：銀行存款64第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 投資企業(yè)的長期股權(quán)投資的投資企業(yè)的長期股權(quán)投資的初始投資成初始投資成本本與與應(yīng)享有應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨

41、認(rèn)凈資產(chǎn)公允被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的價值的份額份額有差額有差額 應(yīng)享有份額被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資應(yīng)享有份額被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)公允價值持股比例持股比例65第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本 應(yīng)享有份額應(yīng)享有份額按照確定的初始投資成本入賬；按照確定的初始投資成本入賬；初始投資成本初始投資成本 應(yīng)享有份額應(yīng)享有份額 按照確定的享有的份額入賬，并將差按照確定的享有的份額入賬，并將差額作額作為為“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”核算核算。66第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資例例1：甲企業(yè)于：甲企業(yè)于2010年年7月月1日購買日購買B公司的股公司的股票票200

42、000股，占股，占B公司有表決權(quán)資本總額的公司有表決權(quán)資本總額的20%，對，對B公司有重大影響，該股票買入價公司有重大影響，該股票買入價為每股為每股15元，并支付相關(guān)稅費(fèi)元，并支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，款項(xiàng)萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。以銀行存款支付。B公司公司2010年年7月月1日時所日時所有者權(quán)益為有者權(quán)益為11 700 000元。元。67第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資甲企業(yè)的初始投資成本甲企業(yè)的初始投資成本 200 00015100 000 3 100 000（元）（元） 甲企業(yè)應(yīng)享有甲企業(yè)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益份額公司所有者權(quán)益份額 11 700 00020% 2 340 000（元）

43、（元）68甲企業(yè)該投資的入賬價值甲企業(yè)該投資的入賬價值3 100 000（元（元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 成本成本 3 100 000貸：銀行存款貸：銀行存款 3 100 000按實(shí)際支出的投資成本入賬，按實(shí)際支出的投資成本入賬，不調(diào)整差額不調(diào)整差額第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資69第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資例例2：甲企業(yè)于：甲企業(yè)于2010年年7月月1日購買日購買B公司的公司的股票股票200 000股，占股，占B公司有表決權(quán)資本公司有表決權(quán)資本總額的總額的20%，對，對B公司有重大影響，該股公司有重大影響，該股票買入價為每股票買入價為每股15元，并支付相關(guān)稅費(fèi)元

44、，并支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。B公司公司2010年年7月月1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為16 000 000元。元。70第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資甲企業(yè)的初始投資成本甲企業(yè)的初始投資成本200 00015100 000 3 100 000（元）（元）甲企業(yè)應(yīng)享有甲企業(yè)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益份額公司所有者權(quán)益份額 16 000 00020% 3 200 000（元）（元）71借借:長期股權(quán)投資成本長期股權(quán)投資成本 3 200 000貸：銀行存款貸：銀行存款 3 100 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入 100 000需要調(diào)整差需要調(diào)整差額額按實(shí)際支

45、出的按實(shí)際支出的投資成本入賬投資成本入賬按確定的享有份額入賬按確定的享有份額入賬第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資72第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（2 2）“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬面價值隨著被投資賬面價值隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動，按確認(rèn)企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動，按確認(rèn)部分作為當(dāng)期部分作為當(dāng)期“投資收益投資收益”處理；處理；當(dāng)被投資企業(yè)盈利時，投資企業(yè)按享有的份額當(dāng)被投資企業(yè)盈利時，投資企業(yè)按享有的份額借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）貸：投資收益貸：投資收益當(dāng)被投資企業(yè)虧損時，投資企業(yè)按享有的份額當(dāng)被投資企業(yè)虧損時，投資企業(yè)按享有

46、的份額借：投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）73第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)按持股比例所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整“長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資”的賬面價值，同時增加或減少的賬面價值，同時增加或減少“資本公積資本公積 其他資本公積其他資本公積”。借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積74第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股

47、權(quán)投資例：例：A公司持有公司持有B公司公司25的股分，采用權(quán)益法核算。的股分，采用權(quán)益法核算。2XX5年年10月月5日，日，B公司接受一項(xiàng)價值公司接受一項(xiàng)價值500萬元的萬元的捐贈，捐贈，B公司將其計(jì)入資本公積。公司將其計(jì)入資本公積。 A公司應(yīng)作會計(jì)分錄：公司應(yīng)作會計(jì)分錄：A公司應(yīng)享有份額公司應(yīng)享有份額50025125（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司（其他權(quán)益變動）（其他權(quán)益變動） 1 250 000貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積 1 250 00075第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（3 3）持有期間獲得的收益，按投資企業(yè)應(yīng)享）持有期間獲得的

48、收益，按投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，沖減有的部分，沖減“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的賬面的賬面價值。價值。被投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時被投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）公司收到現(xiàn)金股利時公司收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利76第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資l例例1：甲集團(tuán)于：甲集團(tuán)于2XX7年年1月以每股月以每股2元的價格元的價格購買購買A公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票200 000股，股，5月月1日日A公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利100 000元，元，5月月10日甲集團(tuán)收到現(xiàn)金

49、股利。日甲集團(tuán)收到現(xiàn)金股利。2XX7年年A公司發(fā)生公司發(fā)生凈虧損凈虧損40 000元。當(dāng)甲集團(tuán)所購元。當(dāng)甲集團(tuán)所購A公司股票公司股票為為A公司股票總額的公司股票總額的50%時，請根據(jù)上述業(yè)時，請根據(jù)上述業(yè)務(wù)完成會計(jì)分錄。務(wù)完成會計(jì)分錄。77第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資購買購買A公司股票時公司股票時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A公司公司 （成本）成本） 400 000貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000A公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 50 000 貸：貸：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資A公司公司 (損益調(diào)整損益調(diào)整) 50 00078第四節(jié)

50、第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資實(shí)際收到現(xiàn)金股利時實(shí)際收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款借：銀行存款50 000貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 50 000 A公司發(fā)生凈虧損時公司發(fā)生凈虧損時 借：投資收益借：投資收益 20 000 貸：貸：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資A公司公司 (損益調(diào)整損益調(diào)整) 20 00079第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資五、長期股權(quán)投資處置的賬務(wù)處理五、長期股權(quán)投資處置的賬務(wù)處理（一）處理內(nèi)容（一）處理內(nèi)容處置發(fā)生的損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條處置發(fā)生的損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件時予以確認(rèn)，計(jì)入處置當(dāng)期投資損益。件時予以確認(rèn)，計(jì)入處置當(dāng)期投資損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)

51、將原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)將原計(jì)入計(jì)入“資本公積資本公積”金額轉(zhuǎn)為當(dāng)期的投資收金額轉(zhuǎn)為當(dāng)期的投資收益。益。80第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（二）長期股權(quán)投資處置的會計(jì)處理（二）長期股權(quán)投資處置的會計(jì)處理處置長期股權(quán)投資時處置長期股權(quán)投資時借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或或利潤）利潤）（貸或借）投資收益（差額）（貸或借）投資收益（差額）81第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)

52、投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額。轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額。借：資本公積借：資本公積其他資本公積（其他資本公積（“長期股長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動權(quán)投資其他權(quán)益變動”余額）余額）貸：投資收益貸：投資收益 82第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資例例1：甲企業(yè)將：甲企業(yè)將A公司的股票對外出售，扣除公司的股票對外出售，扣除相關(guān)稅費(fèi)后實(shí)際收到價款相關(guān)稅費(fèi)后實(shí)際收到價款2 300 000元，出元，出售時長期股權(quán)投資的賬面價值為售時長期股權(quán)投資的賬面價值為2 000 000元，甲企業(yè)對元，甲企業(yè)對A公司的投資實(shí)行成本法核公司的投資實(shí)行成本法核算，實(shí)際收到的款項(xiàng)已存入銀行。算，實(shí)際收到的款項(xiàng)已存入

53、銀行。借：銀行存款借：銀行存款2 300 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2 000 000 投資收益投資收益 300 000 83第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資例例2：A公司對持有的公司對持有的B公司股分采用權(quán)益法公司股分采用權(quán)益法核算。核算。2XX5年年4月月5日，日，A公司將持有的公司將持有的B公司股分全部轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價款公司股分全部轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價款4500萬萬元，其中包括元，其中包括A公司應(yīng)收公司應(yīng)收B公司已宣告但尚公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利未發(fā)放的現(xiàn)金股利300萬元。轉(zhuǎn)讓時，該項(xiàng)萬元。轉(zhuǎn)讓時，該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價值為股權(quán)投資的賬面價值為3650萬元，其中成萬

54、元，其中成本本2200萬元，損益調(diào)整（借方）萬元，損益調(diào)整（借方）1200萬元，萬元，其他權(quán)益變動（借方）其他權(quán)益變動（借方）250萬元。萬元。84借：銀行存款借：銀行存款 45 000 000貸：長期股權(quán)投資成本貸：長期股權(quán)投資成本 22 000 000損益調(diào)整損益調(diào)整 12 000 000其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 2 500 000應(yīng)收股利應(yīng)收股利 3 000 000投資收益投資收益 5 500 000借：資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積 2 500 000貸：投資收益貸：投資收益 2 500 000賬賬戶戶余余額額的的結(jié)結(jié)清清第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資85練習(xí)：練習(xí)：一、一、