第4章財政負債與凈資產(chǎn)的核算

1、 第第四四章章 財政財政負債和負債和凈資產(chǎn)核算凈資產(chǎn)核算 教學目的與要求 通過本章學習，了解財政負債和凈資產(chǎn)的組成內(nèi)容，明確財政負債和凈資產(chǎn)的有關概念及管理要求，掌握財政負債和凈資產(chǎn)的核算方法。第四章、財政負債與凈資產(chǎn)的核算本章內(nèi)容：本章內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 財政負債的核算財政負債的核算 第二節(jié)第二節(jié) 財政凈資產(chǎn)的核算財政凈資產(chǎn)的核算2第一節(jié) 財政負債的核算o 是一級政府財政所承擔的、能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償還的債務。總賬科目總賬科目: : 3暫存款暫存款與上級往來與上級往來借入款借入款借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金（一）暫存款 暫存款暫存款-指各級指各級財政部門和所屬預算單位及其財政部門和所

2、屬預算單位及其他單位之間他單位之間臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。暫存款屬于待結(jié)算款項，性質(zhì)的款項。暫存款屬于待結(jié)算款項，暫存款在結(jié)算時可能需要歸還，也可能會轉(zhuǎn)作收入，必須及時清理，不能長期掛賬。o 科目設置： 暫存款o 按資金性質(zhì)、債券單位或款項來設置明細賬4暫存款的會計處理1、各級財政收到不明性質(zhì)的款項時；、各級財政收到不明性質(zhì)的款項時；借：國庫存款借：國庫存款-一般預算存款一般預算存款 貸：暫存款貸：暫存款-某單位某單位2、查明原因，將上述暫存款退還給單位或、查明原因，將上述暫存款退還給單位或個人或轉(zhuǎn)作收入時；個人或轉(zhuǎn)作收入時；借：暫存款借：暫存款

3、 貸：國庫存款貸：國庫存款 一般預算收入一般預算收入 56【例例1 1】某市財政局收到某行政單位交來性質(zhì)不明的暫收款某市財政局收到某行政單位交來性質(zhì)不明的暫收款2020萬元。記：萬元。記： 借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 200 000200 000 貸：暫存款貸：暫存款 -某行政單位某行政單位 200 000200 000【例例2 2】承上例，經(jīng)查明上述暫收款中有承上例，經(jīng)查明上述暫收款中有1414萬元為該單位合萬元為該單位合法的罰款收入，另外法的罰款收入，另外6 6萬元為不合法罰款退回原單位，記萬元為不合法罰款退回原單位，記 借：暫存款借：暫存款 200 000200 0

4、00 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 140 000140 000 國庫存款國庫存款 60 00060 000暫存款的核算舉例（二）與上級往來 財政部門與上級財政之間由于財政體制結(jié)算或向上級財政財政部門與上級財政之間由于財政體制結(jié)算或向上級財政接入周轉(zhuǎn)款項等原因而形成的待結(jié)算款項，接入周轉(zhuǎn)款項等原因而形成的待結(jié)算款項，稱為與上級往稱為與上級往來業(yè)務。來業(yè)務。與上級往來的款項應及時清理結(jié)算，不能長期掛賬，應轉(zhuǎn)作收入的部分，應在年終結(jié)清。o 科目設置：“與上級往來”。o 明細科目按資金的性質(zhì)和上級財政部門名稱設置。7 1、各級財政向上級財政借款；、各級財政向上級財政借款； 借：國庫存款借：國庫存

5、款-一般預算存款一般預算存款 貸：與上級往來貸：與上級往來2、 財政體制結(jié)算中發(fā)生應上解上級財政的一般預算資金，會計分錄為： 借：上解支出借：上解支出 貸：與上級往來貸：與上級往來與上級往來的會計處理與上級往來的會計處理 3、歸還上級借款；、歸還上級借款；借借：與上級往來：與上級往來 貸：國庫存款貸：國庫存款4、借款轉(zhuǎn)作上級補助收入數(shù)或體制結(jié)算中上級補給、借款轉(zhuǎn)作上級補助收入數(shù)或體制結(jié)算中上級補給款項款項借借：與上級往來：與上級往來 貸：補助收入貸：補助收入與上級往來的會計處理與上級往來的會計處理10【例例1 1】某市收到省財政撥付的某市收到省財政撥付的預算調(diào)度預算調(diào)度2 0002 000萬元

6、，收到時記萬元，收到時記 借：國庫存款借：國庫存款 20 000 00020 000 000 貸：與上級往來貸：與上級往來 -某省財政某省財政 20 000 00020 000 000【例例2 2】年終結(jié)算，該市各項補助合計年終結(jié)算，該市各項補助合計270270萬元，根據(jù)結(jié)算通知萬元，根據(jù)結(jié)算通知單，在原借款中轉(zhuǎn)賬，該市記：單，在原借款中轉(zhuǎn)賬，該市記： 借：與上級往來借：與上級往來2 700 000 2 700 000 貸：補助收入貸：補助收入 2 700 0002 700 000【例例3 3】該市將欠款該市將欠款430430萬元歸還省財政，記萬元歸還省財政，記 借：與上級往來借：與上級往來

7、4 300 0004 300 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 4 300 0004 300 000與上級往來的核算舉例與上級往來的核算舉例（三）借入款1 1、含義：、含義：是指中央及地方財政按照法定程序及核定的預算舉借是指中央及地方財政按照法定程序及核定的預算舉借的債務。的債務。2 2、內(nèi)容：、內(nèi)容：（1 1）中央預算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國）中央預算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務；外債務；（2 2）地方預算根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。）地方預算根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。o 科目設置（根據(jù)債務收入的種類或者債權(quán)人設置明細）借入款到

8、期償還時發(fā)行債券或舉借款余：尚未償還111、中央財政發(fā)行經(jīng)全國人民代表大會批準的某期國庫、中央財政發(fā)行經(jīng)全國人民代表大會批準的某期國庫券，收到款項時；券，收到款項時；借：國庫存款借：國庫存款-一般預算存款一般預算存款貸：借入款貸：借入款-（國內(nèi)或國外債務）（國內(nèi)或國外債務）-某種國庫券某種國庫券2、某期國庫券到期還本付息時；、某期國庫券到期還本付息時；借：借入款借：借入款 一般預算支出（利息）一般預算支出（利息） 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款借入款的會計處理1213 【例1】中央財政按規(guī)定程序向全國發(fā)行國庫券5000萬元，期限1年，年利息率7。 借：國庫存款 一般預算存款

9、5000 萬 貸：借入款國內(nèi)債務 5000萬 【例2】中央財政清償去年在國內(nèi)發(fā)行的1年期國庫券50 000萬元，年利息率7。記： 借：借入款 國內(nèi)債務5000萬 一般預算支出利息支出 350萬 貸：國庫存款 5350萬借入款的核算舉例借入款的核算舉例（四）借入財政周轉(zhuǎn)金 借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金-指本級指本級財政部門向上級財政部財政部門向上級財政部門借入的有償使用資金門借入的有償使用資金。o 科目設置： 借入財政周轉(zhuǎn)金o 區(qū)別：與上級往來是在上下級財政之間的財政預算資金的融通。14借入財政周轉(zhuǎn)金的賬務處理借入財政周轉(zhuǎn)金的賬務處理1、向上級部門借入款項時：向上級部門借入款項時： 借：其他財政

10、存款-財政周轉(zhuǎn)金存款 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金2 2、向上級部門歸還款項時：、向上級部門歸還款項時： 借：借入財政周轉(zhuǎn)金 貸：其他財政存款-財政周轉(zhuǎn)金存款例題例題例1、某市財政向上級省財政借入財政周轉(zhuǎn)金87000元。編制市財政會計分錄 借：其他財政存款-財政周轉(zhuǎn)金存款 87000 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 87000例2、承上例，某市財政向上級某省財政歸還時，編制市財政局會計分錄 借：借入財政周轉(zhuǎn)金 87000 貸：其他財政存款-財政周轉(zhuǎn)金存款 87000（五）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的有關業(yè)務核算科目：1、財政零余額賬戶存款 （核算財政國庫支付中心在代理銀行辦理 財政直接支付的業(yè)務） 財政零余額賬戶存款（資

11、產(chǎn)類賬戶） 17當天國庫單一賬戶存款劃入的沖銷數(shù) 財政國庫支付中心當天發(fā)生的財政直接支付資金數(shù)該賬戶當天資金結(jié)算后余額為0（五）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的有關業(yè)務核算科目：2、已結(jié)報支出（用于核算財政國庫資金已結(jié)算的支出數(shù)，當天業(yè)務結(jié)束后，該賬戶余額等于一般預算支出和基金預算支出之和）會計處理： 借： 一般預算支出（基金預算支出) 貸：已結(jié)報支出-財政授權(quán)支 18 o 例例4-11 4-11 某市財政局國庫支付執(zhí)行機構(gòu)通過財某市財政局國庫支付執(zhí)行機構(gòu)通過財政零余額賬戶采用財政直接支付方式為某單位政零余額賬戶采用財政直接支付方式為某單位支付以一般預算安排的款項支付以一般預算安排的款項25750025

12、7500元。財政國元。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)應編制會計分錄。庫支付執(zhí)行機構(gòu)應編制會計分錄。 借：一般預算支出借：一般預算支出 貸：財政零余額賬戶存款貸：財政零余額賬戶存款 o 例例4-12 4-12 承承例例4-114-11，該該市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)與財市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)與財政直接支付當日編制預算支出結(jié)算清單。其中采用財政政直接支付當日編制預算支出結(jié)算清單。其中采用財政直接支付方式支付的財政資金數(shù)為直接支付方式支付的財政資金數(shù)為257500257500元。該預算元。該預算支出結(jié)算清單已于人民銀行國庫劃款憑證核對無誤。財支出結(jié)算清單已于人民銀行國庫劃款憑證核對無誤。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)想財政

13、國庫管理機構(gòu)報送該預算支政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)想財政國庫管理機構(gòu)報送該預算支出結(jié)算清單。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)應編制會計分錄如出結(jié)算清單。財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)應編制會計分錄如下：下： 借：財政零余額賬戶存款借：財政零余額賬戶存款 257500257500 貸：已結(jié)報支出貸：已結(jié)報支出 257500257500 o 例例4-13 4-13 財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到預算單位財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到預算單位代理銀行報來的財政支出日報表，其中，預算代理銀行報來的財政支出日報表，其中，預算單位以財政授權(quán)支付方式使用了一般預算資金單位以財政授權(quán)支付方式使用了一般預算資金156500156500元，經(jīng)人民銀行國庫

14、劃款憑證核對無誤元，經(jīng)人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)應編制會計分錄如后，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)應編制會計分錄如下。下。 借：一般預算支出借：一般預算支出 156500156500 貸：已結(jié)報支出貸：已結(jié)報支出 156500156500 o 例例4-14 4-14 年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預算年終，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)將預算支出有關方面核對一致。有關賬戶余額為：已支出有關方面核對一致。有關賬戶余額為：已結(jié)報支出賬戶結(jié)報支出賬戶3700037000，一般預算支出賬戶，一般預算支出賬戶322000322000，基金預算支出賬戶，基金預算支出賬戶1500015000，財政國庫支

15、付執(zhí)行，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)應編制會計分錄如下：機構(gòu)應編制會計分錄如下： 借：已結(jié)報支出借：已結(jié)報支出 337000337000 貸：一般預算支出貸：一般預算支出 322000322000 基金預算支出基金預算支出 1500015000第二節(jié)第二節(jié) 財政凈資產(chǎn)的核算財政凈資產(chǎn)的核算 凈資產(chǎn)是指：凈資產(chǎn)是指：資產(chǎn)減去負債的差額，是一級資產(chǎn)減去負債的差額，是一級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，反映了該級政政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，反映了該級政府所擁有的財力。府所擁有的財力。23凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)各項結(jié)余各項結(jié)余預算周轉(zhuǎn)金預算周轉(zhuǎn)金預算結(jié)余預算結(jié)余基金預算結(jié)余基金預算結(jié)余專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余財政周轉(zhuǎn)金財政周

16、轉(zhuǎn)金（一）（一）結(jié)余的核算結(jié)余的核算 結(jié)余的概念：結(jié)余的概念： 結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，是收入減去支結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，是收入減去支出的差額。出的差額。是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。排使用的資金。結(jié)余的內(nèi)容：結(jié)余的內(nèi)容：包括包括預算結(jié)余、基金預算結(jié)余和專用基金結(jié)余。預算結(jié)余、基金預算結(jié)余和專用基金結(jié)余。24 結(jié)余的管理：結(jié)余的管理： 1、各項結(jié)余、各項結(jié)余必須分別必須分別核算，不得混淆核算，不得混淆; 2、各項結(jié)余應每年結(jié)算一次，年終將各項收入、各項結(jié)余應每年結(jié)算一次，年終將各項收入與相應的支出沖銷后，即成為該項資金的當年結(jié)與相應的支出沖銷后，即

17、成為該項資金的當年結(jié)余余; 3、 當年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余當年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾為本年年末滾存結(jié)余。存結(jié)余。25 1、預算預算結(jié)余的核算結(jié)余的核算（一）概念（一）概念: 預算結(jié)余預算結(jié)余是指一般預算收入減去一般預算支出是指一般預算收入減去一般預算支出后的差額。后的差額。（二）核算（二）核算 設置設置“預算結(jié)余預算結(jié)余”賬戶（凈資產(chǎn)類）賬戶（凈資產(chǎn)類）26預算結(jié)余的核算預算結(jié)余預算結(jié)余一般預算收入一般預算收入補助收入補助收入預算補助預算補助上解收入上解收入調(diào)入資金調(diào)入資金一般預算支出一般預算支出補助支出補助支出預算補助預算補助上解支出上解支出預算周轉(zhuǎn)金預算周轉(zhuǎn)金27 2、 基金

18、預算結(jié)余（一）概念（一）概念 基金基金預算結(jié)余預算結(jié)余是指基金預算類收入減去基金預是指基金預算類收入減去基金預算類支出后的差額。算類支出后的差額。 基金預算也是每年年終結(jié)算一次。基金預算也是每年年終結(jié)算一次。（二）核算（二）核算 應設置應設置“基金預算結(jié)余基金預算結(jié)余”賬戶（凈資產(chǎn)類）賬戶（凈資產(chǎn)類）28 基金預算結(jié)余的核算基金預算結(jié)余基金預算結(jié)余基金預算收入基金預算收入補助收入補助收入基基金預算補助金預算補助基金預算支出基金預算支出補助支出補助支出基金預算補助基金預算補助調(diào)出資金調(diào)出資金293、專用基金結(jié)余、專用基金結(jié)余（一）概念（一）概念 專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余是專用基金收入減去專用是專

19、用基金收入減去專用基金支出后的差額。基金支出后的差額。（二）核算（二）核算 設置設置“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”賬戶（凈資產(chǎn)類）賬戶（凈資產(chǎn)類） 30專用基金結(jié)余的核算專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余專用基金收入專用基金收入專用基金支出專用基金支出31（二）、預算周轉(zhuǎn)金的核算（二）、預算周轉(zhuǎn)金的核算一、概念：一、概念：預算周轉(zhuǎn)金是各級財政為調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性預算周轉(zhuǎn)金是各級財政為調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時供應預算資金而設置的周轉(zhuǎn)資金收支差額，保證及時供應預算資金而設置的周轉(zhuǎn)資金。預預算算周轉(zhuǎn)金不能用來安排支出，也不能隨意減少。二、預算周轉(zhuǎn)金的來源：二、預算周轉(zhuǎn)金的來源：1、從本級財政預算

20、的結(jié)余中設置或補充；、從本級財政預算的結(jié)余中設置或補充；2、上級財政部門的撥入。、上級財政部門的撥入。32 應設置應設置“預算周轉(zhuǎn)金預算周轉(zhuǎn)金”賬戶（凈資產(chǎn)類賬戶（凈資產(chǎn)類）：）：核算各級財政設置的用于平衡季核算各級財政設置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。節(jié)性預算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。33 三、三、 賬務處理：賬務處理：1、從本級結(jié)余中補充預算周轉(zhuǎn)金：、從本級結(jié)余中補充預算周轉(zhuǎn)金：借：預算結(jié)余借：預算結(jié)余貸：預算周轉(zhuǎn)金貸：預算周轉(zhuǎn)金2、上級撥來的預算周轉(zhuǎn)金：、上級撥來的預算周轉(zhuǎn)金：借：國庫存款借：國庫存款-一般預算存款一般預算存款貸：預算周轉(zhuǎn)金貸：預算周轉(zhuǎn)金34預算周轉(zhuǎn)金的核算舉例預算周轉(zhuǎn)金的核算舉例 例例收到上級財政收