第五章關(guān)稅會計

1、1項目五 關(guān)稅會計1 教學(xué)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)了解關(guān)稅的納稅人、征稅對象和征稅范圍；理解進出口關(guān)稅的完稅價格及應(yīng)納稅額計算方法；掌握關(guān)稅的會計處理；熟悉關(guān)稅的申報繳納等業(yè)務(wù)。 。2 教學(xué)內(nèi)容：關(guān)稅概述；關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算；關(guān)稅征收管理與納稅申報；關(guān)稅的會計核算3 教學(xué)重點：關(guān)稅的概念和分類、征稅對象、納稅人、稅率及減免政策。4 教學(xué)難點：應(yīng)納稅額的計算。25、教學(xué)方法：理論講授法6、教學(xué)學(xué)時：學(xué)時7、課堂小結(jié)：本章內(nèi)容介紹關(guān)稅的基本知識，關(guān)稅計稅依據(jù)的確定，即關(guān)稅完稅價格的確定，包括進出口貨物完稅價格的確定及審定。介紹關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算，在介紹關(guān)稅基本計算方法的基礎(chǔ)上，分別計算進口貨物和出口貨

2、物的應(yīng)納關(guān)稅。介紹關(guān)稅的會計處理，分別就工業(yè)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的關(guān)稅會計核算進行說明。8、作業(yè)布置：課后習(xí)題 關(guān)稅是海關(guān)對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂關(guān)稅是海關(guān)對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境境”指關(guān)境，又稱指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域海關(guān)境域”或或“關(guān)稅領(lǐng)域關(guān)稅領(lǐng)域”，是，是一國海關(guān)法全面實施的領(lǐng)域。一國海關(guān)法全面實施的領(lǐng)域。具體情況具體情況納稅人納稅人進口貨物進口貨物收貨人收貨人出口貨物出口貨物發(fā)貨人發(fā)貨人進出境物品進出境物品所有人和推定所有人所有人和推定所有人（持有人、收件人等）（持有人、收件人等）一、納稅人和征稅對象的確定一、納稅人和征稅對象的確定第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的基本法規(guī)規(guī)定關(guān)

3、稅的基本法規(guī)規(guī)定關(guān)稅征收的對象關(guān)稅征收的對象是準(zhǔn)許進出境的是準(zhǔn)許進出境的貨物和物品。貨物和物品。貨物貨物物品物品貨物是指貿(mào)易性貨物是指貿(mào)易性的進出口商品的進出口商品物品是指入境旅客隨物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及以品、饋贈物品以及以其他方式進境的個人其他方式進境的個人物品。物品。 二、關(guān)稅的稅率及其運用 關(guān)稅稅則，又稱海關(guān)稅則，是根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的方法程序制定和公布實施的、對進出口的應(yīng)稅商品和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。進口關(guān)

4、稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普進口關(guān)稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可實通稅率、關(guān)稅配額稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。行暫定稅率。特別關(guān)稅：報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性特別關(guān)稅：報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關(guān)稅。關(guān)稅。 （一）、進口關(guān)稅稅率特別關(guān)稅特別關(guān)稅 1.報復(fù)性關(guān)稅，任何國家或地區(qū)對其進口的原產(chǎn)于我國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，我國對產(chǎn)于該國或地區(qū)的進口貨物，可以征收報復(fù)性關(guān)稅。 2.反傾銷關(guān)稅與反補貼關(guān)稅，為保護我國產(chǎn)業(yè)，根據(jù)中華人民共和國反補貼條例規(guī)定，進口產(chǎn)品經(jīng)過初

5、裁確定傾銷或補助行為成立，并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害的，可以采取臨時反傾銷或反補貼措施 3.保障性關(guān)稅，當(dāng)某種商品進口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時，按照WTO有關(guān)規(guī)則，可以啟動一般保障措施。 （二）（二） 出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。出口貨物稅率沒有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分。目前我國對絕大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅，只對少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。 是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國海海關(guān)法關(guān)法和和進出口條例進出口條例明確規(guī)定的進口貨物、物品予以明確規(guī)定的進口貨物、物品予以減免關(guān)稅。減免關(guān)稅。法定減免 也稱政策性減免稅，是指

6、在法定減免稅之外，也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關(guān)國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關(guān)貨物減免關(guān)稅的政策。貨物減免關(guān)稅的政策。特定減免 指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅， 即由國務(wù)院根據(jù)即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法海關(guān)法對某個單位、某對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。臨時減免（三）、優(yōu)惠政策的運用（三）、優(yōu)惠政策的運用法定減免 1. 關(guān)

7、稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。 2. 無商業(yè)價值的廣告樣品和貨樣，可免征關(guān)稅。 3. 外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。 4. 進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可免征關(guān)稅。 5. 經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時進境或暫時出境并在6個月內(nèi)復(fù)運出境或復(fù)運進境的下列貨物，可暫免征收關(guān)稅 6. 為境外廠商加工、裝配成品和為制造商產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅；或?qū)M口料、件先征進口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。 7. 因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予以免征進口關(guān)稅，但已征收的

8、出口關(guān)稅不予退還。 8. 因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予以免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。 9. 進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可酌情減免進口關(guān)稅：（1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；（2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗拒力遭受損毀或者損失的；（3）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。10. 我國締結(jié)或參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。特定減免稅 特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)的機關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限

9、制，海關(guān)需要進行后續(xù)管理，并進行減免稅統(tǒng)計。這主要包括科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈物資；加工貿(mào)易用品；邊境貿(mào)易加工物資；保稅區(qū)進出口貨物；出口加工區(qū)進出口貨物；進口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。臨時減免稅 臨時減免稅是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，既由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專門下達的減免稅，一般不能比照執(zhí)行。第二節(jié) 關(guān)稅的計算 一、關(guān)稅完稅價格的確定 關(guān)稅完稅價格是海關(guān)計征關(guān)稅所使用的計稅價格，是海關(guān)以進出口貨物或物品的實際交易價格為基礎(chǔ)審定的價格。實際交易價格是一般貿(mào)易項目下進口或出口貨物的買方

10、為購買該項貨物向賣方實際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價格。 （一）進口貨物完稅價格的確定 1.進口貨物的成交價格 進口貨物的成交價格，因有不同的成交條件而有不同的價格形勢，常用的價格條款有FOB（離岸價格）、CFR（離岸價加運費）、CIF（到岸價）三種。 2.一般進口貨物完稅價格的確定 進口貨物以海關(guān)審定的交易價格為基礎(chǔ)的到岸價格（CIF）為完稅價格。到岸價格包括貨物價格及貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等。 注意事項： 首先，貨物交易價格之外如果發(fā)生下列費用，應(yīng)一并計入完稅價格： （1）貨物進口人以在國內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外的貨物賣方支付的與該進口

11、貨物有關(guān)的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、計算機軟件和資料等費用； （2）貨物交易過程中進口人向賣方支付的傭金； （3）貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前由買方支付的包裝費、運費、保險費及其他勞務(wù)費用。 其次，若在貨物交易價格之內(nèi)已包括下列費用，且能單獨分列，應(yīng)從完稅價格中扣除： （1）進口人向其境外采購代理人支付的買方傭金； （2）賣方付給買方的正常價格回扣； （3）機械設(shè)備、工業(yè)設(shè)施類貨物進口后發(fā)生的基建、安裝、調(diào)試、技術(shù)指導(dǎo)等費用。 最后，進口貨物完稅價格中的運費和保險費的確定： 海運進口貨物應(yīng)計算至貨物運抵我國境內(nèi)的卸貨口岸；陸運進口貨物應(yīng)計算至貨物運抵我國關(guān)境的第一口岸為止，若交易價

12、格中所包括的運費、保險費、雜費計算至內(nèi)地到達口岸的，關(guān)境的第一口岸至內(nèi)地到達口岸的以上費用，不予扣除；空運進口貨物應(yīng)計算至進入境內(nèi)的第一口岸，若交易價格為進入關(guān)境的第一個口岸外的其他口岸，則應(yīng)計算至目的地口岸。 3.特殊進口貨物完稅價格的確定 首先，運往境外加工的貨物，出境時向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定時限內(nèi)復(fù)運進境的，確定其完稅價格應(yīng)該按照以下幾個步驟： （1）以加工后的貨物進入關(guān)境時的到岸價格（CIF）與原出境貨物相同或類似或貨物在進入關(guān)境時的到岸價格（CIF）的差額作為完稅價格。 （2）若無法得到原出境貨物在進入關(guān)境時的到岸價格（CIF），可用原出境貨物申報出境時的離岸價格（FOB）替代。

13、（3）若上述方法均不能確定，可用該出口貨物在境外加工時支付的工料費，加上運抵我國關(guān)境輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等一切費用作為完稅價格。 其次，運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運出境的，按審查后的修理費和料件費作為完稅價格。 最后，以租賃和租借方式進入關(guān)境的貨物，以海關(guān)審查確定進境貨物的租金作為完稅價格。如租賃進境的貨物是一次性支付租金，則可以海關(guān)審定進口貨物的交易價格作為完稅價格。3 3、進口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算、進口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（1）從價應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率具體分以下幾種情況：以我

14、國口岸到岸價格（CIF）成交的，或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的進口貨物，其成交價格即為完稅價格。應(yīng)納關(guān)稅計算公式為：應(yīng)納進口關(guān)稅額CIF關(guān)稅稅率3 3、進口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算、進口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（1）從價應(yīng)納稅額的計算以國外口岸離岸價（FOB）或國外口岸到岸價格成交的，應(yīng)另加從發(fā)貨口岸或國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。應(yīng)納關(guān)稅的計算公式為：應(yīng)納進口關(guān)稅額（FOB運雜費保險費）關(guān)稅稅率以國外口岸離岸價格加運費（即CFR價格）成交的，應(yīng)另加保險費作為完稅價格。計算公式為：應(yīng)納進口關(guān)稅額（CFR保險費）關(guān)稅稅率3 3、進口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算、進口關(guān)

15、稅應(yīng)納稅額的計算（2）從量應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額 （3）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 （二）出口貨物的完稅價格 1. 以交易價格為基礎(chǔ)的完稅價格 出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以貨物向境外銷售的交易價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及相關(guān)費用、保險費，但其中包括的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。 2. 出口貨物海關(guān)估價方法 出口貨物的交易價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定： （1）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的交易價格； （2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)

16、出口的類似貨物的交易價格； （3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格。 3 3出口貨物應(yīng)納關(guān)稅出口貨物應(yīng)納關(guān)稅（1）從價應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額應(yīng)稅出口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率具體分以下幾種情況：以我國口岸離岸價格（FOB）成交的出口關(guān)稅計算公式：應(yīng)納關(guān)稅額FOB（1+關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率以國外口岸到岸價格（CIF）成交的出口關(guān)稅計算公式：應(yīng)納關(guān)稅額（CIF-保險費-運費）（1+關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率以國外口岸價格加運費價格（CFR）成交的出口關(guān)稅公式：應(yīng)納關(guān)稅額（CFR-運費）（關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率3 3出口貨物應(yīng)納關(guān)稅出口貨物應(yīng)納關(guān)稅（

17、2）從量應(yīng)納稅額的計算出口關(guān)稅稅額應(yīng)稅出口貨物數(shù)量單位貨物稅額 （3）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算我國目前實行的復(fù)合稅都是先計征從量稅,再計征從價稅。出口關(guān)稅稅額應(yīng)稅出口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅出口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 二、進出口貨物無法得到運輸及相關(guān)費用金額時的處理 完稅價格（FOB運費）（1保險費率） 注：其中運費按該貨物進出口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算；按照“貨價加運費”兩者總額的3計算保險費。即：保險費=（貨價+運費）3 【例7-1】河豚進出口公司從加拿大進口某種商品800噸，離岸價格為USD 52 000，運費每噸USD 40，保險費率3，當(dāng)日的外匯牌價USD 1=RMB6.3

18、0，關(guān)稅稅率為20%。試計算該批進口商品應(yīng)納關(guān)稅稅額。 運費800406.30201 600（元） 關(guān)稅完稅價格（52 0006.30201 600）（13）530 787.60（元） 應(yīng)納關(guān)稅稅額530 787.6020%106 157.52（元） 【例7-3】恒遠貿(mào)易公司從美國進口某類商品3000件，單件商品的到岸價格CIF為人民幣600元，該類商品的進口關(guān)稅稅率為20%，試計算該批商品的應(yīng)納關(guān)稅稅額。 關(guān)稅完稅價格3 0006001 800 000（元） 應(yīng)納關(guān)稅稅額1 800 00020%360 000（元）第三節(jié) 關(guān)稅的核算 一、關(guān)稅核算的賬戶設(shè)置 為了正確地反映和核算企業(yè)繳納關(guān)稅的

19、情況，企業(yè)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅”二級賬戶。該賬戶貸方反映企業(yè)應(yīng)該繳納的關(guān)稅稅額，借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的關(guān)稅稅額；余額一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的關(guān)稅稅額。同時，企業(yè)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅稅額根據(jù)具體情況，分別在“材料采購”、“在建工程”、“ 營業(yè)稅金及附加”等賬戶列支。二、關(guān)稅的會計處理（一）進口關(guān)稅的核算 1. 自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理【例7-4】 購進商品并計算應(yīng)納關(guān)稅稅額： 借：材料采購 45 360 000 貸：應(yīng)付賬款 37 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅 7 560 000 實際繳納關(guān)稅稅額和增值稅稅額： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅 7 560 000 應(yīng)交增值稅（進項

20、稅額） 7 711 200 貸：銀行存款 15 271 200 商品驗收入庫： 借：庫存商品 45 360 000 貸：材料采購 45 360 000 2. 代理進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理 工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理進口原材料應(yīng)支付的進口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算，而是將其與進口原材料的貨款、國外運費、保險費、國內(nèi)費用等一并計入進口原材料的采購成本。 商業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理進口原材料應(yīng)支付的國內(nèi)費用在“銷售費用”賬戶中列支。 企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和補償貿(mào)易合同而引進的國外設(shè)備，所支付的關(guān)稅在“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶中列支。 【例7-5】 預(yù)付進口貨款時： 借：預(yù)付賬款 2 80

21、0 000 貸：銀行存款 2 800 000 收到進出口公司轉(zhuǎn)來有關(guān)單據(jù)及商品時： 借：原材料 1890000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 308448 貸：預(yù)付賬款 2198448 如果與進出口公司結(jié)算款項，該企業(yè)預(yù)付貨款2 800 000元，實際用了2 198448元，應(yīng)收回貨款601552元： 借：銀行存款 601552 貸：預(yù)付賬款 601552 （3）進出口公司的會計處理如下。 收到委托單位劃來的進口貨款時： 借：銀行存款 2 800 000 貸：預(yù)收賬款工業(yè)企業(yè) 2 800 000 對外支付進口商品時： 借：應(yīng)付賬款某外商（240 0006.3） 1 512 000 貸：銀行存

22、款 1 512 000 計算支付進口關(guān)稅、增值稅時： 借：預(yù)收賬款工業(yè)企業(yè) 3 024 00 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅 3 024 00 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅 3 024 00 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 308448 貸：銀行存款 610848將進口商品交付委托單位，并收取手續(xù)費時：借：預(yù)收賬款工業(yè)企業(yè) 1896048 貸：主營業(yè)務(wù)收入（240 0006.35% ） 75600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 308448 應(yīng)付賬款 1512000 如果與委托單位結(jié)算款項，委托單位預(yù)付2 800 000元進口過程中實際發(fā)生應(yīng)由委托單位負(fù)擔(dān)款項2 198448=（1896048+302400）元，委托

23、單位應(yīng)收回601552元： 借：預(yù)收賬款工業(yè)企業(yè) 601552 貸： 銀行存款 601552 若上例中為某商業(yè)企業(yè)采購商品，則該商品企業(yè)的有關(guān)處理如下： 應(yīng)納關(guān)稅稅額240 0006.320%302 400（元） 材料采購成本240 0006.3302 4001 814 400（元） 進口過程中應(yīng)確認(rèn)的銷售費用240 0006.35% 75 600（元） 應(yīng)交增值稅額 （240 0006.3302 400）17%308448（元） 采購時： 借：材料采購 1 814 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 308448 銷售費用 75 600 貸：銀行存款美元戶（USD240 000） 1 512 000 人民幣戶 686448 驗收入庫： 借：原材料 1 814400 貸：材料采購 1 814 400第四節(jié) 關(guān)