第二章變動(dòng)成本法

1、一、成本概念一、成本概念對(duì)象化費(fèi)用對(duì)象化費(fèi)用 不同決策、不同成本不同決策、不同成本二、成本分類二、成本分類（一）依經(jīng)濟(jì)用途分：（一）依經(jīng)濟(jì)用途分：制造成本制造成本維持正常經(jīng)營(yíng)能力的最低成本，維持正常經(jīng)營(yíng)能力的最低成本， 取決于經(jīng)營(yíng)規(guī)模和質(zhì)量。取決于經(jīng)營(yíng)規(guī)模和質(zhì)量。 預(yù)算期較長(zhǎng)。預(yù)算期較長(zhǎng)。受當(dāng)期經(jīng)營(yíng)決策影響，適度波動(dòng)。受當(dāng)期經(jīng)營(yíng)決策影響，適度波動(dòng)。 預(yù)算期較短，通常為一年。預(yù)算期較短，通常為一年。成本固定有限性；跳躍式。成本固定有限性；跳躍式。 1 1、你決定同一位朋友一起學(xué)習(xí)，準(zhǔn)備迎接即將、你決定同一位朋友一起學(xué)習(xí)，準(zhǔn)備迎接即將到來的會(huì)計(jì)考試。你的朋友說固定成本之所以是固到來的會(huì)計(jì)考試。你的

2、朋友說固定成本之所以是固定的乃是因?yàn)樗鼘?duì)每件產(chǎn)品而言保持不變或定的乃是因?yàn)樗鼘?duì)每件產(chǎn)品而言保持不變或“固定固定住了住了”。你同意嗎？為什么？。你同意嗎？為什么？ 2 2、課本是由許多材料，包括紙張、油墨、膠水、課本是由許多材料，包括紙張、油墨、膠水制成的。通常，印刷公司的會(huì)計(jì)師把紙張和油墨當(dāng)制成的。通常，印刷公司的會(huì)計(jì)師把紙張和油墨當(dāng)作直接材料而把膠水當(dāng)作間接材料，為什么？作直接材料而把膠水當(dāng)作間接材料，為什么？ （1 1）半變動(dòng)成本）半變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 （2 2）半固定成本）半固定成本階梯式混合成本階梯式混合成本 （3 3）延期變動(dòng)成本）延期變動(dòng)成本低坡式混合成本低坡式混

3、合成本 （4 4）曲線式混合成本）曲線式混合成本遞增式與遞減式遞增式與遞減式 某企業(yè)生產(chǎn)鐵制工藝品，請(qǐng)將其成本項(xiàng)目區(qū)分為某企業(yè)生產(chǎn)鐵制工藝品，請(qǐng)將其成本項(xiàng)目區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本：變動(dòng)成本和固定成本：（1 1）工藝品使用的鐵材料；（）工藝品使用的鐵材料；（2 2）機(jī)器設(shè)備的折舊）機(jī)器設(shè)備的折舊（直線法）；（直線法）；（3 3）工廠的財(cái)產(chǎn)稅；（）工廠的財(cái)產(chǎn)稅；（4 4）生產(chǎn)工藝品）生產(chǎn)工藝品的人工成本；（的人工成本；（5 5）機(jī)器的電費(fèi)；（）機(jī)器的電費(fèi)；（6 6）廠房的租金；）廠房的租金；（7 7）車間主任的工資；（）車間主任的工資；（8 8）砂紙及其他易耗品；）砂紙及其他易耗品；（9 9）工

4、廠的火災(zāi)險(xiǎn)；（）工廠的火災(zāi)險(xiǎn)；（1010）工藝品的外包裝材料。）工藝品的外包裝材料。 要求：具體分析各成本項(xiàng)目的成本習(xí)性。并說明理由。要求：具體分析各成本項(xiàng)目的成本習(xí)性。并說明理由。 某公司近期擴(kuò)充生產(chǎn)線。新產(chǎn)品成本如下：?jiǎn)挝荒彻窘跀U(kuò)充生產(chǎn)線。新產(chǎn)品成本如下：?jiǎn)挝恢苯硬牧现苯硬牧? 2美元，單位直接人工美元，單位直接人工8 8美元，每月生產(chǎn)監(jiān)督美元，每月生產(chǎn)監(jiān)督15001500美元，產(chǎn)成品倉庫租金每月美元，產(chǎn)成品倉庫租金每月10001000美元，廣告費(fèi)每美元，廣告費(fèi)每月月12001200美元，銷售傭金每件銷貨美元，銷售傭金每件銷貨8 8美元，新產(chǎn)品所需美元，新產(chǎn)品所需的新工廠設(shè)備每月折舊的

5、新工廠設(shè)備每月折舊500500美元。美元。 要求：要求：1 1、將新產(chǎn)品各項(xiàng)成本歸類為產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用。、將新產(chǎn)品各項(xiàng)成本歸類為產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用。2 2、確定各項(xiàng)成本的成本性態(tài)。、確定各項(xiàng)成本的成本性態(tài)。3 3、直接人工按件計(jì)酬，屬于變動(dòng)成本。在何種情況、直接人工按件計(jì)酬，屬于變動(dòng)成本。在何種情況下可看作固定成本？下可看作固定成本？歷史資料分析法歷史資料分析法（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）A (x1y1), by 成本x 業(yè)務(wù)量B (x2 y2) x1 x2y2y1高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法u注意點(diǎn)注意點(diǎn)：（1）高低點(diǎn)的選擇，以成本或產(chǎn)量均可；）高低點(diǎn)的選擇，以成本或產(chǎn)量均可；（2）先求）先求b，再求，再求a。u

6、特點(diǎn)：特點(diǎn)：簡(jiǎn)便，結(jié)果偶然性大，兩點(diǎn)決定成本性態(tài)。簡(jiǎn)便，結(jié)果偶然性大，兩點(diǎn)決定成本性態(tài)。u適用范圍：適用范圍：各期成本變動(dòng)趨勢(shì)穩(wěn)定情況。各期成本變動(dòng)趨勢(shì)穩(wěn)定情況。( (目測(cè)法）目測(cè)法） 坐標(biāo)圖上布點(diǎn)，目測(cè)確定直線。坐標(biāo)圖上布點(diǎn)，目測(cè)確定直線。注意點(diǎn)注意點(diǎn)n（1）先目測(cè)）先目測(cè)a，再計(jì)算，再計(jì)算b。n（2）目測(cè)結(jié)果主觀臆斷。）目測(cè)結(jié)果主觀臆斷。評(píng)價(jià)：結(jié)果比高低點(diǎn)精確，但主觀性強(qiáng)。評(píng)價(jià)：結(jié)果比高低點(diǎn)精確，但主觀性強(qiáng)。n解解：求得：求得：r=0.9779 a=7.6 b=24.43 y=7.6+24.43x月份月份產(chǎn)量產(chǎn)量x總成本總成本yxyx2y21615090036225002513065025

7、16900371801260493240048200160064400005102402400100576006924522058160025N=64511459015355229425（一）南洋公司維修成本在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)的歷史資料如下：小時(shí)44463824202418142228成本46504032303230283234要求：1、分別采用高低點(diǎn)法、回歸直線法對(duì)機(jī)器的維修成本加以分解，并列出組成方程；2、如下期機(jī)器工作小時(shí)預(yù)計(jì)為25小時(shí)，請(qǐng)分別用以上兩種方法預(yù)測(cè)其維修成本為多少？某公司某公司2003年甲產(chǎn)品生產(chǎn)量和生產(chǎn)成本資料如下：年甲產(chǎn)品生產(chǎn)量和生產(chǎn)成本資料如下：生產(chǎn)量（件）生產(chǎn)量（件）

8、生產(chǎn)成本（元）生產(chǎn)成本（元） 高點(diǎn)高點(diǎn)140 000400 000 低點(diǎn)低點(diǎn) 80 000280 000 生產(chǎn)成本是由變動(dòng)成本、固定成本與混合成本三生產(chǎn)成本是由變動(dòng)成本、固定成本與混合成本三部分組成。公司對(duì)低點(diǎn)生產(chǎn)成本進(jìn)行分解：變動(dòng)成本為部分組成。公司對(duì)低點(diǎn)生產(chǎn)成本進(jìn)行分解：變動(dòng)成本為120 000元，固定成本為元，固定成本為80 000元，混合成本為元，混合成本為80 000元。元。要求：要求：1、用高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解，見建立數(shù)學(xué)方程。、用高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解，見建立數(shù)學(xué)方程。2、當(dāng)生產(chǎn)量為、當(dāng)生產(chǎn)量為126000件時(shí)，預(yù)測(cè)其生產(chǎn)成本。件時(shí)，預(yù)測(cè)其生產(chǎn)成本。制造成本制造成本銷售

9、費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本非制造成本直接材料直接材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接人工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間成本期間成本制造成本制造成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間成本期間成本固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用立即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用立即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用應(yīng)計(jì)成本應(yīng)計(jì)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表中被資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成先作為未消耗成本分配至存貨本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時(shí)當(dāng)存貨被銷售時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用轉(zhuǎn)化為費(fèi)用損益表中的費(fèi)用損益表中的費(fèi)用商品被出售時(shí)商品被出售時(shí)立即消耗

10、立即消耗應(yīng)計(jì)成本應(yīng)計(jì)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表中被資產(chǎn)負(fù)債表中被轉(zhuǎn)為存貨的成本轉(zhuǎn)為存貨的成本先作為未消耗成先作為未消耗成本分配至存貨本分配至存貨當(dāng)存貨被銷售時(shí)當(dāng)存貨被銷售時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用轉(zhuǎn)化為費(fèi)用損益表中的費(fèi)用損益表中的費(fèi)用商品被出售時(shí)商品被出售時(shí)變法變法: :貢獻(xiàn)式貢獻(xiàn)式損益確定程序損益確定程序傳統(tǒng)式傳統(tǒng)式假設(shè)某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下：假設(shè)某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如下： 期初存貨期初存貨0臺(tái)，生產(chǎn)量臺(tái)，生產(chǎn)量6 000臺(tái)，銷售量臺(tái)，銷售量4 000臺(tái)，期末存貨臺(tái)，期末存貨2 000臺(tái)。臺(tái)。 單位變動(dòng)成本：直接

11、材料單位變動(dòng)成本：直接材料2元，直接人工元，直接人工1元，變動(dòng)性制造費(fèi)用元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1元，元，單位變動(dòng)性銷售費(fèi)用單位變動(dòng)性銷售費(fèi)用1元。單位售價(jià)元。單位售價(jià)10元。元。 全月固定性制造費(fèi)用全月固定性制造費(fèi)用24 000元，全月固定性銷售及管理費(fèi)用元，全月固定性銷售及管理費(fèi)用5 000元。元。利用統(tǒng)一成本計(jì)算體系建立賬戶的核算過程利用統(tǒng)一成本計(jì)算體系建立賬戶的核算過程 。 原材料原材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本 6 000 24 000 24000 16 000 16000 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 6 000 16000 6 000 存貨中的存貨中的 固定性制造費(fèi)

12、用固定性制造費(fèi)用 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用 24000 售出產(chǎn)品負(fù)售出產(chǎn)品負(fù) 32000 本期轉(zhuǎn)出本期轉(zhuǎn)出 擔(dān)擔(dān)16000 4000 40 000 6 000 余余8 000 5000 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 變動(dòng)性銷售費(fèi)用變動(dòng)性銷售費(fèi)用 按月轉(zhuǎn)出按月轉(zhuǎn)出 實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入 24000 4 000 4 000 銷售銷售 固定性銷售費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用 40 000 40 000 實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 5 000 5 000 12000 12000 完工結(jié)轉(zhuǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn) 銷售銷售 32 0001 1、生產(chǎn)甲產(chǎn)品，產(chǎn)品單價(jià)為、生產(chǎn)甲產(chǎn)品

13、，產(chǎn)品單價(jià)為1010元元/ /件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為4 4元元/ /件，固定性制造費(fèi)用總額為件，固定性制造費(fèi)用總額為2400024000元，固定性銷售費(fèi)用為元，固定性銷售費(fèi)用為500500元，固定性管理費(fèi)用為元，固定性管理費(fèi)用為500500元，單位變動(dòng)性銷售費(fèi)用為元，單位變動(dòng)性銷售費(fèi)用為0.50.5元元/ /件，單位變動(dòng)性管理費(fèi)用為件，單位變動(dòng)性管理費(fèi)用為1 1元元/ /件，存貨按先進(jìn)先出法計(jì)件，存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，最近三年的產(chǎn)銷量資料如下表：價(jià)，最近三年的產(chǎn)銷量資料如下表： 第一年第一年第二年第二年第三年第三年期初存貨量期初存貨量0 00 020002000本期生產(chǎn)量

14、本期生產(chǎn)量600060008000800040004000本期銷售量本期銷售量600060006000600060006000期末存貨量期末存貨量0 0200020000 0要求：分別按兩種方法計(jì)算各年?duì)I業(yè)利潤(rùn)。要求：分別按兩種方法計(jì)算各年?duì)I業(yè)利潤(rùn)。 課課 堂堂 作作 業(yè)業(yè)2、假設(shè)某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，、假設(shè)某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，1998年度共生產(chǎn)年度共生產(chǎn)10,000件，件，銷售銷售8,000件，期初無存貨，全年共發(fā)生：直接材料件，期初無存貨，全年共發(fā)生：直接材料40,000元，元，直接人工直接人工30,000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用元，變動(dòng)性制造費(fèi)用10,000元，固定性制造元，固定性制造費(fèi)用費(fèi)

15、用50,000元。推銷及管理費(fèi)用元。推銷及管理費(fèi)用20,000元（全部為固定）。元（全部為固定）。該年度產(chǎn)品的變動(dòng)成本率為該年度產(chǎn)品的變動(dòng)成本率為50。要求：要求：（1）分別計(jì)算變動(dòng)成本法和完全成本法下的產(chǎn)品單位成本；）分別計(jì)算變動(dòng)成本法和完全成本法下的產(chǎn)品單位成本；（2）分別計(jì)算兩種成本計(jì)算法下的稅前利潤(rùn)；）分別計(jì)算兩種成本計(jì)算法下的稅前利潤(rùn)；（3）說明兩種成本計(jì)算法下稅前利潤(rùn)不等的原因。）說明兩種成本計(jì)算法下稅前利潤(rùn)不等的原因。課課 堂堂 作作 業(yè)業(yè)（1） 變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品單位成本變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品單位成本 = （40 000+30 000+10 000）10 000=8（元（元/件）件

16、） 完全成本法下的產(chǎn)品單位成本完全成本法下的產(chǎn)品單位成本 = （40 000+30 000+10 000+50 000）10 000=13（元（元/件）件） （2）根據(jù)變動(dòng)成本率）根據(jù)變動(dòng)成本率50%，求得產(chǎn)品的銷售單價(jià)為，求得產(chǎn)品的銷售單價(jià)為16（元（元/件）。件）。變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)變動(dòng)成本法下的稅前利潤(rùn)=（16-8） 8000-50 000 -20 000= 64 000-70 000 = -6 000（元）（元） 完全成本法下的稅前利潤(rùn)完全成本法下的稅前利潤(rùn)=（1613）800020 000 = 24 00020 000 = 4 000（元）（元）（3）兩種計(jì)算方法下稅前利潤(rùn)相差）兩種計(jì)算方法下稅前利潤(rùn)相差10 000元，即完全成本法下比變動(dòng)成本法下元，即完全成本法下比變動(dòng)成本法下多了多了10 000元。其原因是在完全成本法下，期末存貨吸收了元。其原因是在完全成本法下，期末存貨吸收了10 000元的固定性元的固定性制造費(fèi)用，而在變動(dòng)成本法，固定性制造費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用，直接