0008內地會計與香港會計實務核算比較剖析

1、內地會計與香港會計實務核算比較 內地會計與香港會計實務核算比較 外幣核算 香港關于外幣核算處理的規(guī)定較為詳細香港會計實務準則第11號規(guī)定： A.企業(yè)因外幣交易而產生的每項資產、負債、收入、成本均按當日的市場匯率折算為編表貨幣單位，也可按實際的外幣記賬。 B.規(guī)定了外匯期貨合同及外國子公司報表合并的外幣處理方法。 中國內地在企業(yè)財務通則、股份有限公司會計制度、外商投資企業(yè)會計制度及行業(yè)會計制度中對外幣業(yè)務核算作了較為詳細的規(guī)定： A.企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，按當時的國家外匯牌價作為記賬匯率或按業(yè)務發(fā)生的當月月初的國家外匯牌價作為記

2、賬匯率進行折算。 B.企業(yè)各種外幣項目（應指貨幣性項目）的期末余額，須按照期末國家外匯牌價折合成記賬本位幣金額，與賬面記賬本位幣金額的差額作為財務費用匯兌損益，計入當期損益。 C.企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費；生產經營期間發(fā)生的，計入財務費用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益；與購建固定資產或無形資產有關的，在該資產完工入賬前計入購建資產的價值。 D.以外幣收支為主的企業(yè)，可以某種外幣為記賬本位幣，但編制報表時應折算為人民幣反映。 中國內地還是外匯管制，外匯不能自由兌換，官方公布外匯牌價與市場真實匯率有一定的差價，不能真實反映外幣業(yè)務情況

3、。目前仍沒有規(guī)定外幣期貨合同和國外子公司報表折合成人民幣的處理方法，而只作理論探討。 存貨核算 1、存貨在中國內地的分類有商品、產成品、半成品、在產品、材料、包裝物、低值易耗品、周轉材料歸類為固定資產外，其余均為庫存，但歸類為產成品、在產品和原材料。 2、在中國內地，存貨按先進先出、加權平均、移動平均、后進先出和分批實際法進行實際成本核算；香港則不接受后進先出和分批實際法，其余方法相同。 3、中國內地，存貨按實際成本入賬；香港則按成本與可變現凈值孰低法。商業(yè)企業(yè)的進貨費用在中國內地計入當期損益，而香港則不用沖銷損益。 4、香港參照年末行業(yè)數據或

4、最近購進存貨的進價和成本進行比較，對總成本大于市價的計提存貨削價準備，中國內地新頒布的股份有限公司會計制度對這一點有規(guī)定，其它行業(yè)會計制度則沒有，說明內地股份有限公司提供的財務報告將更易被外國投資者理解。 內地與香港存貨核算的差異來自于對謹慎原則的理解，內地在應用這一原則時仍有所保留，香港則充分應用了這一原則，使其會計核算能更合理地反映存貨的實際價值。 壞賬損失的核算 1、中國內地主要有兩種核算方法： a.直接轉銷法。是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。 b.備抵法。按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收

5、賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。壞賬準備計提比例，國家規(guī)定為3050，深圳經濟特區(qū)、外商投資企業(yè)為3。計提方法按應收賬款的年末余額的百分比計算。 2、香港是對所有已知的債權都計提壞賬準備，計提比例由公司自行確定。壞賬計提范圍比中國內地廣，包括一切債權，如應收賬款、其它應收款、應收票據等。計提方法有余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法。 投資的核算 1、短期投資。中國內地要求按實際成本核算；香港要求按成本與可變現凈值孰低核算，年末若成本大于市價則應按交易所當天收市價計算短期投資降值準備。 2、長期投資。

6、中國內地要求按原始成本或權益法調整計價，對于債券投資，實際支付的款項與債券面值的差額，作為債券的溢價或折價；對于股票投資和其它投資，按占股權比例，采有成本法或權益法，不考慮永久性減值準備；香港則要求以成本值減去降值準備，企業(yè)每隔一定期限要對長期投資按公平價值進行重估。 固定資產的核算 1、固定資產的定義 中國內地的固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持物質形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。國家根據不同行業(yè)規(guī)定不同的標準，例如工業(yè)企業(yè)的標準按企業(yè)的規(guī)模分為1000元、1500元、2000元三種。

7、0;香港沒有規(guī)定固定資產的價值標準，由企業(yè)自行確定，對于價值不太大的資產，可一次性計入費用，而不予以資本化。 2、折舊方法 中國內地：根據固定資產原值、預計殘值、預計使用年限或預計工作量，采用年限平均法或工作量法，個別高新技術電子企業(yè)經財稅部門批準可使用年限總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法。預計殘值在國家規(guī)定的10以內，預計使用年限由國家按不同類別的固定資產規(guī)定不同的使用年限。 香港：折舊方法由企業(yè)自行確定，只強調折舊額應在固定資產的使用期限內分攤到每一會計期間。折舊年限相對內地較短，殘值也較小。 3、固定資產清理 中國內地，待處理的固定資產

8、的賬面凈值和清理中的收支余額，批準處理后，在資產負債表中列示；香港的固定資產損益計入損益表中特殊項目，在稅前列支。 4、中國內地把森林、礦山作為固定資產，香港則沒有；中國內地把土地作為土地使用權列入無形資產，香港把土地作為固定資產，計提折舊。  無形資產的核算 中國內地把無形資產分為專利權、商標權、非專利技術、土地使用權和商譽等；香港認為土地使用權和“租賃土地權利”相似，不作為無形資產，而作固定資產。 香港對專利權和商標權通常由專業(yè)評估機構確定其價值，在受益期內平均攤銷，但商標權和版權可以不攤銷，在有降值的情況下，需要有降值的準備。 

9、中國內地對商譽的核算規(guī)定為，商譽的計價應經法定的評估機構確定，只能在企業(yè)合并或接受商譽投資時才能評估計價，具體核算操作不明確；香港在會計指引第4號規(guī)定了商譽的核算方法；商譽是支付購買附屬公司、聯營公司或其它企業(yè)股權的代價高于該股權所代表的有形資產凈值及可區(qū)別的無形資產的總公平值的差額。它應在預計的受益期內攤銷，最長不超過20年，也可一次注銷。企業(yè)合并時產生的商譽，不能記在母公司或子公司的賬上，只反映在合并報表上，中國內地對此未作出明確的規(guī)定。 流動負債與長期負債 中國內地和香港都根據負債的時間分為短期負債和長期負債。香港還根據短期負債金額的確定性分實值、估值（應付維修費、應

10、付贈品支出）和或有負債（為附屬公司提供銀行擔保）；中國內地未作此種分類，因此也無這類核算的規(guī)定。企業(yè)為職工計提的公益金，中國內地把它作為所有者權益，而香港認為公益金代表公司的法定債務，不會給股東增加收益，應作為公司的負債。中國內地專門規(guī)定要設立集體福利基金和職工福利基金，香港沒有這兩個項目。 中國內地對與購建固定資產或無形資產有關的長期負債的利息支出、外幣折算差額在資產尚未交付或雖已交付使用但未辦理竣工決算以前，計入購建資產的價值。香港會計實務準則規(guī)定，借外幣購買固定資產或無形資產，其折算差額唯有在折算差額是由于重新折算相關資產時發(fā)生的，才允許資本化。借款利息只有在規(guī)定的條件下允許資

11、本化。 所有者權益 1、 所有者權益的分類 中國內地：所有者權益分為實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中資本公積包括：資（股）本溢價、法定財產重估增值、外幣資本折算差額、接受捐贈的資產等。盈余公積是指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。分為法定公益金、法定盈余公積金，任意盈余公積金。 香港：股東權益分為股本、股票溢價和留存收益三大部分。 香港法定盈余公積按稅后利潤的10提?。ǚ枪酒髽I(yè)可按超過10的比例提?。?，累計超過注冊資本的50可不再提取，任意盈余公積主要是公司制企業(yè)提取，按股東大會的決議提取。公益金專門用于企業(yè)職工的福利

12、設施的支出，公司制企業(yè)按稅后利潤的510提取，香港把它作為公司的負債。盈余公積可用于彌補虧損、轉增資本等。 2、股票溢價中國內地把股票溢價當作資本公積的一部分，用于支付股票發(fā)行費用和發(fā)放股票股利時轉作股本；香港把它當作單獨的一個項目，分為普遍股溢價和優(yōu)先股溢價，用于發(fā)放紅利、沖減開辦費和支付回購股票款。 收 益 1、 收益分類香港并沒有詳細列示收入，但需列示集團的營業(yè)額，不包括非經營性的收入。損益表應披露營運損益、特殊項目損益和非經常性項目損益。 特殊項目包括：a. 存貨減值準備b. 集團改組重新整頓業(yè)務的損益c. 變賣固定

13、資產損益d. 變賣長期投資損益e. 結束部分業(yè)務損益f. 法律訴訟的處理及了結的損益g. 長期投資永久性減值準備 非經常性項目包括：a. 大筆資產被沒收或盜竊b. 天災導致大損失c. 收益的確認 交款提貨銷售、預收貨款銷售、委托銷售、分期付款銷售、長期建筑工程的價款完工時結算收入、房地產開發(fā)的一次性收款收入、旅游服務的組織境內旅游團收入的結算方式，收入的確認、中國內地和香港相同。 托收承付銷售，中國內地在商品已發(fā)出并已辦妥銀行托收手續(xù)時確認；香港則在交運手續(xù)辦妥后確認，不用等待辦妥銀行手續(xù)。出口

14、銷售，中國內地在商品已發(fā)出，取得承運單據，并向銀行交單結算時確認；香港則在取得承運單據后確認。長期建筑工程，中國內地根據工程進度，在收到價款時分次確認；香港根據工程進度確認，但實現的利潤不可以超越已收到的工程價款。房地產開發(fā)的分期收款，中國內地按本期收到的價款或按合同約定的本期應收價款確認；香港實現的利潤按建房的進度計算，但不可以超越已收到的分期收款。旅游服務中境外旅游團的收入，中國內地是按地旅游團離境時確認，香港是在旅游團完成行程時確認。 成本和費用 中國內地把它分為生產成本、管理費用、財務費用、營業(yè)費用和其它業(yè)務支出等。香港沒有這么詳細的分類，采取一個總體的概念，但某些

15、費用則被要求單獨列示，如折舊、特殊費用項目、審計師酬金、利息費用、外匯匯兌損失、營業(yè)租金、與融資租賃和單獨購買合同有關的財務費用。 由資產價值減少引起的費用的處理，中國內地的會計制度對此沒有作出明確的規(guī)定；香港對短期投資和長期投資的價值持續(xù)減少、存貨的跌價、資產的重估虧蝕等確認為費用。 內地與香港房地產預售業(yè)務會計處理差異分析  由于內地會計準則和香港會計準則對于房地產預售業(yè)務會計處理的規(guī)定不同，而根據同一套原始資料向雙方股東提供的財務信息也不同，必然導致雙方股東對經營者的業(yè)績評價的不同，甚至還會產生一些誤解。本文擬對內地會計準則和香港會計準則有關房地產

16、預售業(yè)務會計處理的規(guī)定進行以下比較分析。 一、內地會計準則和香港會計準則有關規(guī)定的比較 對于房地產預售業(yè)務的會計處理，內地會計準則和香港會計準則在收入確認、存貨計量、營業(yè)稅金計提依據以及費用和利息的資本化等方面存在較大的差異。內地會計準則遵循歷史成本原則，更側重于收益確認的穩(wěn)健性，而香港會計準則更強調權責發(fā)生制原則。 1.收入確認。按照內地會計準則，只有當開發(fā)項目完工經驗收合格，并按照銷售合同規(guī)定將合格的房地產產品移交給購買方，辦妥移交手續(xù)后才能確認銷售收入的實現。在預售業(yè)務中，無論是否向購買者收齊全額房款，均只能作為預收房款，記入“預收賬款”科目。只有辦理完竣工

17、決算手續(xù)后，才能按照銷售合同金額結轉營業(yè)收入，同時結轉已售房產物業(yè)的銷售成本和應繳納的稅金。 按照香港會計準則，出售待售及待用于拆遷的物業(yè)收入于買賣協(xié)定達成時確認。發(fā)展完成前，預售發(fā)展中物業(yè)收入于簽訂買賣協(xié)議至發(fā)展完成時的期間，按迄今的發(fā)展成本占估計發(fā)展成本總額比例，即完工比例每期進行確認。每期可以是每月、每年，也可以是每季度。具體計算步驟為：按照項目開工至今的累計投入和項目的預算總成本計算項目的完工比例，完工比例=項目累計成本額÷項目總預算；按照完工比例確認當期的營業(yè)收入和營業(yè)成本，營業(yè)收入=累計銷售合同金額×完工比例上期累計營業(yè)收入；預算單位成本=預算總成本&

18、#247;預算可銷售面積；營業(yè)成本=累計銷售面積×預算單位成本×完工比例上期累計營業(yè)成本。 從以上比較可以看出，內地會計準則在開發(fā)項目竣工后一次性確認收入，竣工前的若干期間收入為零，竣工當期收入突然畸高。而香港會計準則序時按期計算確認當期銷售收入，使得各期之間的財務數據具有可比性，但由于房產預售后，并沒有實際交付給購買方，該資產的主要風險仍屬公司，如果發(fā)生意外，則對以前年度損益有較大影響。另外，在房產竣工后，可能由于種種原因造成實際金額與預售金額之間有較大出入而需要對以前年度損益進行調整。 2.存貨計量。按照內地會計準則，房地產存貨應按照開發(fā)過程中實際發(fā)

19、生的開發(fā)成本列示。期末，如果存貨的市價低于歷史成本，則計提存貨跌價準備。按照香港會計準則，物業(yè)存貨包括發(fā)展中物業(yè)、待用于拆遷的物業(yè)及待售物業(yè)。發(fā)展中物業(yè)除包含發(fā)展成本以外，還包括按比例計算的經營溢利，并要扣除已收的預收款項。 從以上比較可以看出，內地會計準則對于存貨的確認符合歷史成本和穩(wěn)健性原則，但由于預售時向客戶收取了部分款項，公司銀行存款有所增加，這樣就虛增了部分資產和負債。而香港會計準則對于存貨的確認，由于已從物業(yè)存貨中扣除了預收款項，因而能更好地反映公司的資產。但對于存貨中包含的利潤，由于并未從中扣除營業(yè)稅金，因而有不實部分，并且這些利潤是否最終實現，尚有很大的不確定性，也不

20、符合穩(wěn)健性原則。 3.營業(yè)稅金計提依據。內地會計準則按當期預收房款數額預繳營業(yè)稅金及附加。當開發(fā)項目竣工決算時，才按照確認的銷售收入計算結轉應繳納的營業(yè)稅金及附加。香港會計準則按每期確認的營業(yè)收人計提當期的營業(yè)稅金及附加。4.費用和利息的資本化。由于香港會計準則需要按期計算項目完工比例，以便據以計算確認當期損益和存貨金額，因而要求當期嚴格按規(guī)定比例進行費用和利息的資本化。而內地會計準則并沒有類似要求。 二、如何依據同一套原始資料編報符合雙方股東要求的財務報表 內地會計準則和香港會計準則對于房地產預售業(yè)務會計處理的規(guī)定，在收人確認、存貨計量、營業(yè)稅金計提依據以及費用

21、和利息的資本化等方面存在較大的差異，如果我們依據公司發(fā)生的原始業(yè)務資料，分別按照內地會計準則和香港會計準則進行會計核算，就需要做兩套賬，工作量非常大。對比內地會計準則和香港會計準則在其它方面的會計處理規(guī)定，基本上都是一致的，因此我們可以在平時按照內地會計準則進行核算的基礎上，利用已經形成的賬簿、報表和相關業(yè)務數據在期末進行個別報表項目調整，編制出符合香港會計準則要求的財務報表。具體思路如下： 1.由于內地會計準則財務報表和香港會計準則財務報表的具體列示方法不同，應首先將內地會計準則財務報表資料調整為香港會計準則財務報表列式。 2.嚴格遵循權責發(fā)生制原則，按照期末已經完成的工

22、作量對內地會計準則財務報表存貨項目的開發(fā)成本金額進行調整，而不論是否已付款，同時調整對應的“預付賬款”或“應付賬款”項目金額。 3.按照調整后的累計開發(fā)成本金額除以預算總成本，計算得出工程完工比例。 4.根據已預售出去的房產面積和簽約金額，按照工程完工比例計算得出當期應確認的營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加。 5.根據當期確認的營業(yè)收入、營業(yè)成本和累計預收賬款對存貨項目進行調整。 6.計算當期確認的營業(yè)稅金及附加。 7.嚴格按照香港會計準則要求計算應予以資本化的管理費用、銷售費用和財務費用，若內地財務報表已進行了資本化，則只需補充調整其差額。

23、 8.對于因損益確認時間不同而導致計算的所得稅的差異，計入遞延稅款。 9.在項目竣工決算當期，由于內地會計準則財務報表已經一次性計算結轉了項目的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加，并計提了應繳納的企業(yè)所得稅，所以在利用該報表編報香港會計準則財務報表時，應先將營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、所得稅、應交稅金等報表項目金額清零，然后再進行調整編報。 內地與香港會計準則的差異財務信息披露歷來都是發(fā)行上市中的重點和難點。這是因為，一方面，財務信息是創(chuàng)業(yè)企業(yè)財務狀況和經營成果的外在體現，是投資者最關心的信息披露內容之一；另一方面，財務信息披露是整個信息披露體系的重要組成

24、部分，歷來是證券監(jiān)管機構信息披露監(jiān)管的重點內容。因此，除企業(yè)本身的素質外，能否按照上市地，即香港會計準則的要求，及時準確的披露財務會計信息，也是決定赴香港創(chuàng)業(yè)板上市成敗的關鍵因素之一。   總體上講，內地與香港會計準則差別不大。這一方面是因為二者的會計準則基礎相同，均以會計原則為基礎（PrincipleBase），另一方面是因為內地在制定會計準則時，廣泛借鑒了包括香港會計準則在內的其它國家和地區(qū)的會計準則，以求最大限度的國際接軌。從大的方面看，二者的差別主要體現在：   香港會計準則強調公允價值的使用，而內地會計準則更加偏重歷史成本，

25、即強調賬面價值。同國際會計準則相一致，香港會計準則在涉及資產計價，特別是資產交易的情況下，強調了資產公允價值的運用，而內地修改后的企業(yè)會計制度基本上以賬面價值為資產計價的基礎，這種差別突出表現在對投資的核算和非貨幣性交易的會計處理上。   在資產減值的計提方面，同內地會計準則相比，香港會計準則更為強調專業(yè)判斷和個別認定。盡管兩地的會計準則均規(guī)定了應當根據資產的實際狀況計提減值準備，但具體的規(guī)定上有所不同?？傮w上看，內地的規(guī)定更為具體，例如對于應收賬款不能全額計提壞賬準備的情況都進行了具體規(guī)定，而香港會計準則就此規(guī)定得較為原則，資產減值中個別認定法應用的較為普遍，反

26、映出準則本身更加強調公司和會計師的專業(yè)判斷。   都將關聯方及其交易的處理作為重點，但各有側重。關聯方交易的會計處理及信息披露是會計準則的重點內容之一。相比之下，內地會計準則為防止公司利用關聯方交易操縱利潤，對關聯方之間出售資產等交易的會計處理進行了更為嚴格的規(guī)定，而香港會計準則似乎更為強調關聯方及其交易的充分披露。   應收款項 ：香港準則規(guī)定壞賬計提范圍比內地廣，包括一切債權，如應收賬款、其它應收款、應收債券等。內地準則規(guī)定四類應收款項不能計提全額準備，而香港準則沒有這方面的規(guī)定。   存貨：內地準則

27、規(guī)定按先進先出、加權平均、移動平均、后進先出和分批實際法進行實際成本核算；而香港準則不接受后進先出和分批實際法，其余方法相同。   固定資產 ：（1）內地準則一般以資產的歷史成本或凈值計價，但香港準則容許資產重估并考慮折現的影響。（2）內地準則對改變折舊方法作為會計政策變更，香港準則對改變折舊方法作為會計估計變更。   借款費用資本化 ： （1）內地準則規(guī)定為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用，在符合資本化條件時應予資本化，直至資產達到預定可使用狀態(tài)。香港準則規(guī)定僅限于為購建符合條件資產（例如廠房包括土地使用權的支出、需

28、長時間制造的存貨、建造合同等）而發(fā)生的借款費用資本化。（2）內地準則計算資本化金額累計支出加權平均數X專門借款加權平均利潤，香港準則計算資本化金額所有借款費用。（3）內地準則規(guī)定暫時投資收入不得沖減資產成本，香港準則規(guī)定暫時投資收入必須沖減資本化金額。   融資租賃 ：內地準則的確認條件之一為最低租賃付款額，收款額的現值幾乎相當于租賃資產的原賬面金額，香港準則的確認條件之一為最低租賃付款額收款額的現值幾乎相當于租賃資產的公允價值。   無形資產 ：（1）內地準則規(guī)定研究與開發(fā)費用直接計入當期損益，不得資本化，只有為依法申請取得的自行開

29、發(fā)無形資產而發(fā)生如注冊費、律師等費用才能資本化。香港準則規(guī)定研究支出在其發(fā)生時確認為費用，開發(fā)支出符合一定條件（例如：技術上可行，有足夠資源完成發(fā)展項目，很可能產生未來經濟利益）時才確認為無形資產。（2）內地準則規(guī)定開辦費先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。香港準則規(guī)定開辦費發(fā)生當期確認為費用。（3）內地準則把土地作為土地使用權列入無形資產，香港準則把土地作為固定資產并計提折舊。 短期投資 ： 內地準則規(guī)定按成本與市價孰低計量，可按投資總體、類別或單項計提跌價準備。香港準則規(guī)定按公允價值計量，并且公允價值的變動直接計入損益。

30、60;  長期投資 ： （1）內地準則規(guī)定股權投資以成本法計價，債權投資以成本±溢價折價攤銷計價。香港準則規(guī)定持有至到期日債務證券的投資以成本±溢價折價攤銷減值計價，非持有至到期日證券的投資主要以公允價值計價，且價值變動計入損益。（2）內地準則規(guī)定投資成本與享有被投資者凈資產賬面金額份額的差額為股權投資差額，并在投資期限攤銷。香港準則規(guī)定投資成本與享有被投資者凈資產公允價值份額的差額為商譽，攤銷期假定不超20年。   政府補助 ： 內地準則規(guī)定國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款，待項目完成形成各

31、項資產的部分后記入資本公積；企業(yè)按銷量或工作量等，依據國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，應于期末按應收的補貼金額記入補貼收入。香港準則規(guī)定與資產相關的政府補助列為遞延收益，在資產的使用壽命內有系統(tǒng)并合理地確認為收益。   債務重組 ： （1）內地準則規(guī)定重組利得不能確認為收益，而為資本公積。香港準則規(guī)定重組利得確認為收益。（2）內地準則規(guī)定按重組債權賬面價值作為受讓非現金資產的入賬價值，香港準則規(guī)定按公允價值作為受讓非現金資產的入賬價值，公允價值與重組債權賬面價值差額計入損益。   非貨幣性交易 ： （1）內地準則不區(qū)分同類及非同類資產的非貨幣性交換，香港準則區(qū)分。（2）內地準則規(guī)定換入資產入賬價值標準：沒有補價時換出資產賬面價值相關稅費；支付補價時換出資產賬面價值補價相關稅費；收到補價時換出資產賬面價值補價X換出資產賬面價值換出資產公允價值相關稅費。香港準則對同類資產交換不確認損益，換入資產賬面金額換出資產賬面金額。對不同類資產交換確認損益，換入資產