合并報(bào)表抵消分指引

1、合并報(bào)表抵消分錄指引一、無(wú)條件抵消分錄母子公司合并報(bào)表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當(dāng)無(wú)條 件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄：1、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的 長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法 進(jìn)行調(diào)整（只調(diào)整到合并報(bào)表，為后面的兩項(xiàng)合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報(bào)）借：長(zhǎng)期投權(quán)投資-損益調(diào)整（子公司在被母公司投資控股后實(shí) 現(xiàn)的未分配利潤(rùn)和盈余公積增加數(shù)X母公司持股份額）貸：投資收益（母公司本期對(duì)子公司的投資收益=子公司本期凈 利潤(rùn)X母公司持股份額）年初未分配利潤(rùn)（母公司以前年度對(duì)子公司的投資收益）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資I （子公司在被母公司投資控股后資本公積的增 加累計(jì)數(shù)）貸：

2、資本公積2、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消（外幣報(bào)表折算差額不抵消，直接匯總）：借：實(shí)收資本（股本）（子公司報(bào)表數(shù)）資本公積（子公司報(bào)表數(shù)） 盈余公積（子公司報(bào)表數(shù)）未分配利潤(rùn)（子公司報(bào)表數(shù)）商譽(yù)（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準(zhǔn)則，只有正商譽(yù)，沒(méi)有負(fù)商譽(yù)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的投資額）少數(shù)股東權(quán)益（子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份=子公司凈資產(chǎn)X其它股東的股權(quán)份額）3、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目和期末未分配利潤(rùn)相抵消：借：投資收益（ 母公司本期對(duì)子公司的投資收益=子公

3、司本期凈利潤(rùn)X母公司占有的股權(quán)份額）少數(shù)股東損益（其它股東本期對(duì)子公司的投資收益=子公司本期凈利潤(rùn)X其它股東占有的股權(quán)份額）末分配利潤(rùn)-年初（子公司利潤(rùn)分配表中的年初末分配利潤(rùn)金額）貸：提取盈余公積（子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額）對(duì)所有者或（股東）的分配（子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額）未分配利潤(rùn)-年末（子公司的期末未分配利潤(rùn)金額）特別說(shuō)明：1. 上述抵消分錄中， “未分配利潤(rùn)”科目的借、 貸方金額必須相等，否則報(bào)表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。2.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實(shí)收資本、 資本公積、盈 余公積數(shù)相等。未分配利潤(rùn)不等，差額為子公司的未分配利潤(rùn)數(shù)。二、有條件抵消分錄對(duì)母

4、公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒５窒麜r(shí)應(yīng)注意對(duì)重要性原則的運(yùn)用。一般情況下，對(duì)重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒?，?duì)不重要的可不抵消。 抵消分錄主要有以下幾方面：1、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目(1)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款(2)借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款(3)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)(4)借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資2、母子公司內(nèi)部相互持有對(duì)方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消：(1) “壞賬準(zhǔn)備”本期余額與上期余額相等，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備(已提取的壞賬準(zhǔn)備金額)貸： 未分配利潤(rùn)- 年初

5、（抵消壞賬準(zhǔn)備形成的利益全部系上期形成，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)）（ 2）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額大于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款- 壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）貸：未分配利潤(rùn)- 年初（上期末壞賬準(zhǔn)備的余額）資產(chǎn)減值損失（本期提取的壞賬準(zhǔn)備金額）（ 3）“壞賬準(zhǔn)備”本期余額小于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款- 壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）資產(chǎn)減值損失（本期壞賬準(zhǔn)備余額小于上期末余額的金額）貸：未分配利潤(rùn)- 年初 （上期末壞賬準(zhǔn)備的金額）（ 4）“壞賬準(zhǔn)備”全部由本期形成，則：借：應(yīng)收賬款- 壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）貸：資產(chǎn)減值損失4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)（假定毛利率為20）的抵

6、消：（ 1）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000 元已全部售出集團(tuán)外，則：借：營(yíng)業(yè)收入1000 （內(nèi)部消售方）貸：營(yíng)業(yè)成本1000 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方）（ 2）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000 元全部未售出，則：借：營(yíng)業(yè)收入1000 （內(nèi)部消售方）貸：營(yíng)業(yè)成本800 （內(nèi)部消售方）存貨 200 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）（ 3）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000 元，售出集團(tuán)外600 元，有 400 元未售出，則：借：營(yíng)業(yè)收入1000 （內(nèi)部消售方）貸：營(yíng)業(yè)成本600 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，已售出部分）營(yíng)業(yè)成本320 （內(nèi)部消售方，未售出集團(tuán)的存貨成本，400X 80%）存貨80 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，400X20%）（ 4）期初內(nèi)部購(gòu)

7、進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部消售利潤(rùn)的抵消：A期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000元，本期全部實(shí)現(xiàn)消售，則：借：未分配利潤(rùn)- 年初 200 （內(nèi)部消售方上期消售利潤(rùn)實(shí)際在本期才實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)沖減上期利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本200 （上期消售利潤(rùn)到本期才實(shí)現(xiàn)，因此在本期反映利潤(rùn)）B、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000元，本期全部未消售，則：借：未分配利潤(rùn)- 年初 200貸：存貨200C期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存1000元，本期消售800元，有200元未消售，則：借：未分配利潤(rùn)- 年初 200貸：營(yíng)業(yè)成本160存貨 405、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：（ 1）使用過(guò)的固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部變賣(mài)，則：借：營(yíng)業(yè)外收入（賣(mài)出方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）貸：固定資產(chǎn)-原

8、價(jià)（買(mǎi)入方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）（ 2）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團(tuán)內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，售價(jià)1000元，成本700元，使用期限 5 年，無(wú)殘值。A、購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年，抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)收入1000 （消售方）貸：營(yíng)業(yè)成本成本700 （消售方）固定資產(chǎn) -原價(jià) 300 （集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)）同時(shí)，抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述，假定當(dāng)年按12 個(gè)月提取折舊，則多提60 元。借：累計(jì)折舊60貸：管理費(fèi)用60B、以后年間的處理：第二年：借：未分配利潤(rùn)- 年初300貸：固定資產(chǎn)- 原價(jià)300借：累計(jì)折舊120貸：管理費(fèi)用60未分配利潤(rùn)-年初 60第三年：借：未分配利潤(rùn)-

9、 年初300貸：固定資產(chǎn)- 原價(jià)300借：累計(jì)折舊180貸：管理費(fèi)用60未分配利潤(rùn)- 年初120第四年：借：未分配利潤(rùn)- 年初300貸：固定資產(chǎn)- 原價(jià)300借：累計(jì)折舊240貸：管理費(fèi)用60未分配利潤(rùn)- 年初180第五年：如果清理報(bào)廢（期滿報(bào)廢），固定資產(chǎn)已不存在，會(huì)計(jì)報(bào)表上已無(wú)該項(xiàng)資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊。但本期仍多提折舊60 元，應(yīng)沖消。借：累計(jì)折舊60貸：管理費(fèi)用60如果超期使用，則：借：未分配利潤(rùn)- 年初 300貸：固定資產(chǎn)-原價(jià) 300借：累計(jì)折舊300貸：管理費(fèi)用60未分配利潤(rùn)- 年初240第六年以后，仍繼續(xù)使用：借：未分配利潤(rùn)- 年初 300貸：固定資產(chǎn)- 原價(jià) 300借：累計(jì)折舊

10、300貸：未分配利潤(rùn)- 年初300第四年提前報(bào)廢，則：借：未分配利潤(rùn)- 年初300貸：營(yíng)業(yè)外支出300借：營(yíng)業(yè)外支出240貸：管理費(fèi)用60未分配利潤(rùn)- 年初180編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目，主要有：(1) 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；(2) 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；(3) 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)(包括存貨項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目)；(4) 盈余公積項(xiàng)目。編制合并利潤(rùn)表需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目主要有：(1) 內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本項(xiàng)目；(2) 內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)目；(3

11、) 資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，即資產(chǎn)減值損失中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等；(4) 納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。1 將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷(xiāo)借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)(借方差額)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營(yíng)業(yè)外收入(貸方差額)做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。(1) 先將子公司的凈資產(chǎn)抵銷(xiāo)；(2) 再將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平；(3) 少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計(jì)算準(zhǔn)確；(4) 最后倒推出合并差額。2將內(nèi)部債權(quán)和內(nèi)部債務(wù)相抵銷(xiāo)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：(1) 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬

12、款；(2) 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；(3) 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；(4) 持有至到期投資與應(yīng)付債券；(5) 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；(6) 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款 借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷(xiāo)時(shí)，借方是負(fù)債，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將 虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)。3.未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)（包括存貨購(gòu)銷(xiāo)、固定資產(chǎn)交易、無(wú) 形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形成）例32013年2月10日，母公司（甲公司）銷(xiāo)售給子公司（乙公司） 貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本 為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（1）母公

13、司12月10日銷(xiāo)售時(shí)借：銀行存款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000貸：庫(kù)存商品14000（2）子公司購(gòu)入時(shí)借：庫(kù)存商品20000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400（3） 2013年12月31日，合并抵銷(xiāo)分錄的編制假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷(xiāo)，則抵銷(xiāo)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本14000存貨（20000*30衿 6000抵銷(xiāo)說(shuō)明：在母子公司分別是兩個(gè)會(huì)計(jì)主體時(shí)， 必須各自反映自身的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷(xiāo) 售，只是將庫(kù)存商品14000元由母公司的

14、倉(cāng)庫(kù)搬到子公司的倉(cāng)庫(kù)， 其 實(shí)質(zhì)是：借：庫(kù)存商品-子14000貸：庫(kù)存商品一母14000所以，應(yīng)將內(nèi)部銷(xiāo)售收入20000元，內(nèi)部銷(xiāo)售成本14000元，以及虛 增的存貨價(jià)值（即未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)）6000元進(jìn)行抵銷(xiāo)。 至于其余 的項(xiàng)目，如銀行存款23400元的一增一減、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅 額，已在集團(tuán)內(nèi)相互抵銷(xiāo)。要注意：母子公司所做的會(huì)計(jì)分錄，用的是會(huì)計(jì)科目；合并抵銷(xiāo)所做 的抵銷(xiāo)分錄，用的是報(bào)表項(xiàng)目。（注意區(qū)分會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目）不能將抵銷(xiāo)分錄中的存貨寫(xiě)成庫(kù)存商品，因?yàn)榇尕浭菆?bào)表項(xiàng)目，而庫(kù)存商品則是會(huì)計(jì)科目。這個(gè)問(wèn)題在做抵銷(xiāo)分錄時(shí)，一定要注意。假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷(xiāo)2013年12月20日，

15、子公司將購(gòu)入貨物全部外銷(xiāo)，取得收入 30000元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：庫(kù)存商品20000則2013年12月31日，編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本20000部分已銷(xiāo)，部分未銷(xiāo)2013年12月20日，子公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷(xiāo)售 60%取得收入18000元，貨款已收到，余下40嘛成子公司年末存貨。子公司12月20日銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款21060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3060借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：庫(kù)存商品（

16、20000*60% 12000則2013年12月31日，合并抵銷(xiāo)分錄，可有三種方法：第一種方法，將購(gòu)入的貨物分解為全部已銷(xiāo)和全部未銷(xiāo)兩部分，已銷(xiāo)部分的抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本17600存貨（2000*40%*30% 2400例4 2013年12月15日，母公司（甲公司）銷(xiāo)售給子公司（乙公司）一臺(tái)庫(kù)存設(shè)備，取得收入 5000元，增值稅額850元，本設(shè)備的成本為4000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；子公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)。（1）母公司12月15日銷(xiāo)售時(shí)借：銀行存款5850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000貸：庫(kù)存商品4000（2）子公司購(gòu)入

17、時(shí)借：固定資產(chǎn)5850貸：銀行存款5850（3） 2013年12月31日，合并抵銷(xiāo)分錄的編制如下：借：營(yíng)業(yè)收入5000貸：營(yíng)業(yè)成本4000固定資產(chǎn)原價(jià)1000抵銷(xiāo)說(shuō)明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在銷(xiāo)售，只是將庫(kù)存設(shè)備4000 元由倉(cāng)庫(kù)移到了車(chē)間作為固定資產(chǎn)，視同工程領(lǐng)用物資：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 48500貸：庫(kù)存商品4000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（5000*17%） 8500所以，應(yīng)將內(nèi)部銷(xiāo)售收入5000 元，內(nèi)部銷(xiāo)售成本4000 元，以及虛增的固定資產(chǎn)（即未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)）1000元進(jìn)行抵銷(xiāo)。4盈余公積的抵銷(xiāo)（即恢復(fù)） 例 5 2012 年 12 月 31 日母公司

18、（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積項(xiàng)目的金額為1000元，該盈余公積全部為本年提取。則2012 年年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：借：提取盈余公積800貸：盈余公積（1000*80%） 800抵銷(xiāo)說(shuō)明：盈余公積是根據(jù)國(guó)家的法定要求提取的，并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失；但在上述第例1 抵銷(xiāo)分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷(xiāo)，因此，必須將被抵銷(xiāo)的盈余公積再抵銷(xiāo)，即予以恢復(fù)（相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正）。本筆抵銷(xiāo)分錄與其說(shuō)是抵銷(xiāo)，不如說(shuō)是恢復(fù)，其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。同樣要注意，提取盈余公積不能寫(xiě)成“利潤(rùn)分配一提取盈余公積”，因?yàn)榈咒N(xiāo)分錄必須用報(bào)表項(xiàng)目，而不能用會(huì)計(jì)

19、科目5 內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本的抵銷(xiāo)（ 包括存貨購(gòu)銷(xiāo)、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等） 例 62013 年 12 月 10 日， 母公司 （甲公司）銷(xiāo)售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000 元，增值稅額3400 元，本批貨物的成本為 14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付；子公司購(gòu)入后全部未銷(xiāo)，形成期末存貨。在 2013 年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有以下兩種方法：方法1：借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本14000存貨 （ 20000*30%） 6000方法2：借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本20000借：營(yíng)業(yè)成本6000貸：存貨6000 （ 20000*30%）方法 2 的思路是：將內(nèi)部購(gòu)入

20、的存貨20000假設(shè)全部已銷(xiāo)，則抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本20000再計(jì)算出內(nèi)部購(gòu)入存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)6000，則抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本6000貸：存貨6000 （ 20000*30%）因?yàn)榇尕浱撛?000元，應(yīng)從貸方?jīng)_回；上筆抵銷(xiāo)分錄虛減了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)從借方增加。在實(shí)際工作中方法2 比方法 1 更簡(jiǎn)便，更實(shí)用。6內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) 例 72012 年 12 月 31 日母公司 （甲公司）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對(duì)子公司應(yīng)收賬款余額為3000元，母公司按期末應(yīng)收賬款余額的5%。的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年年末對(duì)子公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的數(shù)額為 15 元。則在

21、2012 年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備15貸：資產(chǎn)減值損失15抵銷(xiāo)說(shuō)明：很顯然， 既然內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)了，其相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)然要抵銷(xiāo)。7內(nèi)部利息收入和內(nèi)部利息支出的抵銷(xiāo) 例 82012 年 1 月 1 日母公司（甲公司）發(fā)行100 元二年期債券，年利率10%，全部為子公司（乙公司）購(gòu)入，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：母公司的賬務(wù)處理：2012 年 1 月 1 日發(fā)行時(shí)借：銀行存款100貸：應(yīng)付債券面值1002012 年年末利息處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 （假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息10子公司的賬務(wù)處理：2012 年 1 月 1 日購(gòu)入時(shí)借：持有至到期投資-成本 100貸：銀

22、行存款1002012 年年末利息處理借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息10貸：投資收益102012 年 12 月 31 日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：應(yīng)付債券110貸：持有至到期投資110借：投資收益10貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10抵銷(xiāo)說(shuō)明：在編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司為一個(gè)整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù)，只是將銀行存款100 從子賬戶轉(zhuǎn)移到母賬戶，其實(shí)質(zhì)是：借：銀行存款-母100貸：銀行存款-子100所以，應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、持有至到期投資；內(nèi)部財(cái)務(wù)費(fèi)用、內(nèi)部投資收益相抵銷(xiāo)。8將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷(xiāo) 例 9 母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，子公司2012 年實(shí)現(xiàn)

23、凈利潤(rùn)8000 元， 母公司對(duì)子公司本期投資收益6400 元，子公司少數(shù)股東本期收益為1600元； 子公司期初未分配利潤(rùn)3000元，子公司本期提取盈余公積1000元，派發(fā)現(xiàn)金股利4000元， 未分配利潤(rùn) 6000 元。子公司利潤(rùn)分配見(jiàn)下表：項(xiàng)目 子公司利潤(rùn)分配一、凈利潤(rùn)8000加：年初未分配利潤(rùn)3000其他轉(zhuǎn)入0二、可供分配利潤(rùn)11000減：提取盈余公積1000應(yīng)付利潤(rùn)4000三、未分配利潤(rùn)6000則 2012 年 12 月 31 日編制抵銷(xiāo)分錄如下：借：投資收益(8000*80%) 6400少數(shù)股東損益(8000*20%) 1600未分配利潤(rùn)-年初3000貸：提取盈余公積1000對(duì)所有者(或股東)的分配4000未分配利潤(rùn)- 年末 6000抵銷(xiāo)說(shuō)明：對(duì)