總體審計(jì)策略記錄模式范例

1、第六章 計(jì)劃審計(jì)工作第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略記錄模式范例客戶名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表期間 工作底稿索引號 編制人及復(fù)核人簽字：編制人：如項(xiàng)目經(jīng)理日期：復(fù)核人：如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：日期：目 錄1審計(jì)工作范圍2重要性3報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通4人員安排5對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）1審計(jì)工作范圍報(bào)告要求適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息上市公司年報(bào)制定審計(jì)策略需

2、考慮的其他事項(xiàng)如單獨(dú)出具報(bào)告的子公司范圍等2重要性重要性確定方法按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號重要性確定3報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通計(jì)劃的報(bào)告報(bào)送及審計(jì)工作時(shí)間安排如下：對外報(bào)告時(shí) 間執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí) 間期中審計(jì)，包括：制定總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃期末審計(jì)，包括：監(jiān)盤所需溝通時(shí) 間與管理層及治理層的會議項(xiàng)目組會議（包括預(yù)備會和總結(jié)會）與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊會計(jì)師的溝通與前任注冊會計(jì)師的溝通4人員安排41 項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任項(xiàng)目組主要成員的職位、姓名及其主要職責(zé)如下：在分配職責(zé)時(shí)可以根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況按會計(jì)科目劃分，或按交易類別劃分職 位姓 名主要職責(zé)42 與項(xiàng)目

3、質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通（如適用）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員復(fù)核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時(shí)間如下：復(fù)核的范圍： 溝通內(nèi)容負(fù)責(zé)溝通的項(xiàng)目組成員計(jì)劃溝通時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)評估、對審計(jì)計(jì)劃的討論對財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核5對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）如項(xiàng)目組計(jì)劃利用專家或有關(guān)人士的工作，需記錄其工作的范圍和涉及的主要會計(jì)科目等。另外，項(xiàng)目組還應(yīng)按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對專家或有關(guān)人士的能力、客觀性及其工作等進(jìn)行考慮及評估。主要會計(jì)科目擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作工作底稿索引號存貨內(nèi)部審計(jì)部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點(diǎn)一次。在中期審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組已經(jīng)對內(nèi)部審計(jì)部門的盤點(diǎn)步驟進(jìn)行了觀察，其結(jié)果滿意，因此項(xiàng)目組將審閱其年底的盤點(diǎn)結(jié)果，并

4、縮小存貨監(jiān)盤的范圍。51 對內(nèi)部審計(jì)工作的利用52 對其他注冊會計(jì)師工作的利用其他注冊會計(jì)師名稱利用其工作范圍及程度工作底稿索引號53 對專家工作的利用主要會計(jì)科目專家名稱主要職責(zé)及工作范圍利用專家工作的原因工作底稿索引號54 對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮主要會計(jì)科目服務(wù)機(jī)構(gòu)名稱服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)及其注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告意見及日期工作底稿索引號具體審計(jì)計(jì)劃記錄模式范例客戶名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表期間 工作底稿索引號 編制人及復(fù)核人簽字：編制人：如項(xiàng)目經(jīng)理日期：復(fù)核人：如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：日期：目 錄1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序1.1 一般風(fēng)險(xiǎn)評估程序1.2 針對特定項(xiàng)目的程序2

5、.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）2.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.2 被審計(jì)單位的性質(zhì)2.3 會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用2.4 目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)2.5 財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)3.了解內(nèi)部控制3.1 控制環(huán)境3.2 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程3.3 信息系統(tǒng)與溝通3.4 控制活動 3.5 對控制的監(jiān)督4.對風(fēng)險(xiǎn)評估及審計(jì)計(jì)劃的討論5.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.1 評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.2 評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)6.計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序6.1 重要賬戶或列報(bào)的計(jì)劃總體方案（計(jì)劃矩陣）6.2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用7.其他程序1風(fēng)險(xiǎn)評估程序11 一般風(fēng)

6、險(xiǎn)評估程序項(xiàng)目組需記錄為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評估程序。該程序可能包括詢問、觀察、檢查及分析程序等。所記錄的內(nèi)容需包括項(xiàng)目組工作的性質(zhì)及范圍。風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行人及日期工作底稿索引號向管理層詢問有關(guān)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境及內(nèi)部控制的變化情況出于計(jì)劃的目的，對自20×1年1月1日至20×1年12月31日止年度（期間）財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析程序分析中期審閱的結(jié)果（如有）12 針對特定項(xiàng)目的程序121 確定特定項(xiàng)目確定特定項(xiàng)目執(zhí)行人及日期工作底稿索引號根據(jù)擬定的針對特定項(xiàng)目的審計(jì)程序（注）所進(jìn)行的審計(jì)工作：（特定項(xiàng)目可能包括：對舞弊的考慮、持續(xù)經(jīng)營、對法律法規(guī)的考

7、慮及關(guān)聯(lián)方等）×××注：相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，對某些項(xiàng)目（本指南統(tǒng)稱為特定項(xiàng)目）予以特別考慮并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。除以上所列舉的項(xiàng)目外，特定項(xiàng)目可能還包括訴訟及賠償、環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)等。為便于安排及協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃，本范例將針對特定項(xiàng)目需要執(zhí)行詢問程序的時(shí)間及參加人員計(jì)劃列示于以下1.2.2部分。122 詢問程序的時(shí)間安排以上面所提及的特定項(xiàng)目為例，項(xiàng)目組可能需按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求對下列人員進(jìn)行訪問：受訪者（姓名及職位）計(jì)劃參加溝通的項(xiàng)目組成員訪問時(shí)間工作底稿索引號對舞弊的考慮：董事長財(cái)務(wù)總監(jiān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及審計(jì)經(jīng)理××年

8、5;月×日×××持續(xù)經(jīng)營：對法律法規(guī)的考慮：關(guān)聯(lián)方：2了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）記錄對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解（對內(nèi)部控制的了解見以下第3部分）、信息來源及風(fēng)險(xiǎn)評估程序。21 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素211 行業(yè)狀況如在以下方面：所在行業(yè)的市場供求與競爭生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)212 法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境如在以下方面：適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策與被審

9、計(jì)單位所處行業(yè)和所從事的經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求213 其他外部因素如在以下方面：宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度利率和資金供求狀況通貨膨脹水平及幣值變動國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動22 被審計(jì)單位的性質(zhì)221 所有權(quán)結(jié)構(gòu)如：A公司是由B公司作為主要發(fā)起人，于××年×月×日采取定向募集方式設(shè)立的股份有限公司。A公司于××年×月×日發(fā)行人民幣普通股份并在××證券交易所上市交易。于××年12月31日，流通股共占總股本的××% 。主要非流通股股東為B公司，占總股本的×

10、5;% 。前十大股東列示如下：222 治理結(jié)構(gòu)223 組織結(jié)構(gòu)224 經(jīng)營活動如在以下方面：主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息業(yè)務(wù)的開展情況聯(lián)盟、合營與外包情況從事電子商務(wù)的情況地區(qū)與行業(yè)分布生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)關(guān)鍵客戶重要供應(yīng)商勞動用工情況研究與開發(fā)活動及其支出關(guān)聯(lián)方交易225 投資活動如在以下方面：近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動與資產(chǎn)處置情況證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動不納入合并范圍的投資226 籌資活動如在以下方面：債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資固定資產(chǎn)的租賃關(guān)聯(lián)方融資實(shí)際受益股東

11、衍生金融工具的運(yùn)用227 訴訟或賠償23 會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用231 重要項(xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例232 重大和異常交易的會計(jì)處理方法233 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響234 會計(jì)政策的變更（包括首次選擇及應(yīng)用）24 目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)241 經(jīng)營目標(biāo)及策略經(jīng)營目標(biāo)策略及其實(shí)現(xiàn)方法如在以下方面：行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)新頒布的會計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)

12、不當(dāng)或不完整，或會計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)242 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)見上所述25 財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)251 外部的衡量及評價(jià)如在以下方面：股東的期望外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告252 被審計(jì)單位的衡量及評價(jià)如在以下方面：關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)業(yè)績趨勢預(yù)測、預(yù)算和差異分析管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告與競爭對手的業(yè)績比較253 項(xiàng)目組的分析結(jié)果記錄分析程序及結(jié)果3了解內(nèi)部控制31 控

13、制環(huán)境記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以及項(xiàng)目組為評價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行（以下簡稱設(shè)計(jì)和執(zhí)行）所實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)果。311 組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配描述被審計(jì)單位與組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配相關(guān)的控制如在以下方面：被審計(jì)單位對有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定、關(guān)鍵管理人員適當(dāng)?shù)膱?bào)告體系有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定詳載于公司的政策與程序手冊中組織結(jié)構(gòu)圖中描述了有關(guān)公司關(guān)鍵管理人員的報(bào)告體系情況，參見底稿×××公司戰(zhàn)略及總體方向的制定由董事會負(fù)責(zé)，并由董事會負(fù)責(zé)批準(zhǔn)所有重大決策。包括： 董事會每月召開會議，討論包括公司戰(zhàn)略進(jìn)展及變動等影響經(jīng)營的重大事項(xiàng) 年度預(yù)算及修正情

14、況由董事會批準(zhǔn)，并載于董事會的會議記錄中 超過人民幣××萬元的開支須董事會批準(zhǔn)，詳載于董事會的會議記錄中關(guān)鍵管理人員的責(zé)任分配和義務(wù)公司對崗位設(shè)置編制了正式的書面說明（崗位說明書），以詳細(xì)說明管理人員的責(zé)任分配和義務(wù)。關(guān)鍵崗位簡述如下： （1）首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)公司總體發(fā)展、資產(chǎn)收購及交易、運(yùn)營和發(fā)展及市場營銷（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)及會計(jì)系統(tǒng)（3）非執(zhí)行董事參加董事會會議及審計(jì)委員會會議（4）員工對被審計(jì)單位目標(biāo)的理解每年召開一次員工大會，由財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)公司制定的目標(biāo)及取得的業(yè)績鼓勵(lì)員工在其績效評估中設(shè)定跟公司目標(biāo)相一致的個(gè)人目標(biāo)對員工在財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任方面的有效溝通員工對財(cái)務(wù)報(bào)告

15、的責(zé)任詳載于公司政策與程序手冊及各崗位說明書中公司根據(jù)政策與程序手冊及各崗位說明書中所列的責(zé)任對員工績效進(jìn)行評價(jià)主要職能部門（包括會計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離主要職能部門（包括會計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）人力資源較為充分，會隨著業(yè)務(wù)增長招聘新員工，以確保有效的職責(zé)分離主要職能部門（包括會計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，資產(chǎn)保管、會計(jì)及授權(quán)審批的職責(zé)相互分離會計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門能夠適應(yīng)新的報(bào)告需要為評價(jià)與組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿索引號（如有）執(zhí)行人及日期如在以下方面：被審計(jì)單位對有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定、關(guān)鍵管理人員適當(dāng)?shù)膱?bào)告體系

16、審閱政策與程序手冊，確保職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定明確審閱組織結(jié)構(gòu)圖，確保匯報(bào)渠道暢通審閱董事會會議記錄，包括××年預(yù)算審批審閱董事會會議記錄，特別是新收購的三處物業(yè)的審批關(guān)鍵管理人員的責(zé)任分配和義務(wù)審閱記入崗位說明書中的新任財(cái)務(wù)總監(jiān)和另一位新聘人員的責(zé)任分配和義務(wù)，確保崗位說明書中載明了員工各自的責(zé)任分配和義務(wù)對被審計(jì)單位目標(biāo)的理解審閱年度員工大會記錄，確保財(cái)務(wù)總監(jiān)傳達(dá)了公司的目標(biāo)選擇三位員工并與之交談：是否知道從何處可以取得一份書面的公司目標(biāo)對員工在財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任方面的有效溝通獲取公司政策與程序手冊，確保員工對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任在其中得到說明基于政策與程序手冊，選擇一名員工，詢問其對財(cái)

17、務(wù)報(bào)告的責(zé)任審閱部分員工的績效評估表，關(guān)注其對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任是否列入了評價(jià)內(nèi)容主要職能部門（包括會計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離獲取主要職能部門（包括會計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）職責(zé)分工表及各員工的權(quán)限評價(jià)職責(zé)分離是否適當(dāng)設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行 設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行 設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行 沒有得到合理設(shè)計(jì)及執(zhí)行 設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行312 對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)描述與誠信和道德價(jià)值觀念相關(guān)的控制如在以下方面：適當(dāng)?shù)墓芾砝砟畹慕⒓胺e極的工作環(huán)境的創(chuàng)造行為準(zhǔn)則對誠信和道德觀念的推行和監(jiān)控在員工激勵(lì)及目標(biāo)可實(shí)現(xiàn)性之間的適當(dāng)平衡有關(guān)對內(nèi)部控制越權(quán)行為的政策及指導(dǎo)為評價(jià)與誠信和道德價(jià)值觀相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)

18、行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行313 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力的重視描述與管理層理念、經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力的重視相關(guān)的控制如在以下方面：使經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的接受、控制意識及資產(chǎn)保護(hù)保持在恰當(dāng)?shù)乃綄ω?cái)務(wù)報(bào)告職責(zé)的授權(quán)、對財(cái)務(wù)報(bào)告和其職能的態(tài)度及確保會計(jì)政策得以適當(dāng)選擇的控制對每一崗位所需知識及技能的分析職位描述知識及技能的培養(yǎng)為評價(jià)與管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力的重視相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 314 治理層的參

19、與程度描述與治理層參與程度相關(guān)的控制如在以下方面：治理層的獨(dú)立性及職責(zé)治理層與外部審計(jì)師的溝通治理層與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計(jì)的溝通向治理層提供的信息治理層對重要會計(jì)政策和帶有重大判斷性的會計(jì)估計(jì)的了解管理層對控制的超越對于風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的有效管理為評價(jià)與治理層參與程度相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行315 人力資源的政策與實(shí)務(wù)描述與人力資源政策與實(shí)務(wù)相關(guān)的控制如在以下方面：與招聘、培訓(xùn)和薪酬相關(guān)的政策和程序?qū)榷ㄕ吆统绦驁?zhí)行的監(jiān)控為評價(jià)與人力資源政策與實(shí)務(wù)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行

20、的評價(jià)結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行316 控制環(huán)境的評價(jià)結(jié)果，包括控制薄弱環(huán)節(jié)評價(jià)結(jié)果：未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）注：可采用以下方式之一描述評價(jià)結(jié)果：設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評價(jià)結(jié)果的理由：管理層針對控制環(huán)境建立了一系列控制，由于存在以下所述的控制薄弱環(huán)節(jié)，這些控制未完全得到合理設(shè)計(jì)。除此之外，項(xiàng)目組

21、執(zhí)行了相關(guān)審計(jì)程序，結(jié)果表明得到合理設(shè)計(jì)的控制在企業(yè)中得以執(zhí)行。注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)記錄控制薄弱環(huán)節(jié)的目的包括：（1）支持對控制環(huán)境的評價(jià)，并由此為評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)；（2）在必要的情況下，與管理層及治理層溝通 企業(yè)缺乏明確的政策及程序，對各業(yè)務(wù)部門負(fù)有的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任予以界定，同時(shí)亦不強(qiáng)調(diào)定期與財(cái)務(wù)部門的溝通，由此業(yè)務(wù)部門某些人員對財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任有所忽視。同時(shí)，員工的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任并不作為績效考核的主要內(nèi)容。但是，在每年年底財(cái)務(wù)部門要求業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門溝通所有已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)或交易，并提交相關(guān)支持文件。32 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以及項(xiàng)目組為評價(jià)該控

22、制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行所實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)果。321 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程描述與被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程相關(guān)的控制（下列內(nèi)容僅供參考）如在以下方面：對被審計(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的溝通風(fēng)險(xiǎn)評估過程對法律法規(guī)的遵循持續(xù)經(jīng)營舞弊行為與治理層的溝通為評價(jià)與被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行3. 2. 2對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程的評價(jià)結(jié)果，包括控制薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的

23、控制缺陷）未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評價(jià)結(jié)果的理由：注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)：33 信息系統(tǒng)與溝通記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以及項(xiàng)目組為評價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行所實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)果。331 應(yīng)用的主要信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)名稱涉及的主要會計(jì)科目后臺技術(shù)支持設(shè)施（數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)、硬件）332 信息系統(tǒng)的主要變化信息系統(tǒng)名稱涉及的會計(jì)科目主要變化及潛在的風(fēng)險(xiǎn)333 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)描述與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)相關(guān)的控制如在以下方面：用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易（包括事項(xiàng)和情況）的程序和記錄對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)

24、任的程序和記錄為評價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行334 溝通描述與溝通相關(guān)的控制如在以下方面：使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)員工之間的工作聯(lián)系向適當(dāng)級別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式為評價(jià)與溝通相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行335 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通的評價(jià)結(jié)果，包括控制薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得

25、到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評價(jià)結(jié)果的理由：注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)：34 控制活動記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以及項(xiàng)目組為評價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行所實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)果。341 ××交易、賬戶余額或列報(bào)在交易、賬戶余額或列報(bào)認(rèn)定層次，描述相關(guān)的控制活動如在以下方面針對××交易、賬戶余額或列報(bào)認(rèn)定層次存在的控制進(jìn)行描述：交易授權(quán)職責(zé)分離信息處理實(shí)物控制業(yè)績評價(jià)為評價(jià)與控制活動相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)

26、果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期包括：穿行測試設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行注：可在評價(jià)控制設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行的同時(shí)，測試控制運(yùn)行的有效性，以提高審計(jì)效率。342 對控制活動的評價(jià)結(jié)果，包括控制薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）得出評價(jià)結(jié)果的理由：注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)：35 對控制的監(jiān)督記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以及項(xiàng)目組為評價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行所實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)果。351

27、監(jiān)督活動描述與管理層的監(jiān)督活動相關(guān)的控制如在以下方面：對經(jīng)營業(yè)績的監(jiān)控自我評價(jià)和內(nèi)部審計(jì)活動資產(chǎn)的賬實(shí)核對內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性確保信息的可靠性有關(guān)訴訟或賠償事項(xiàng)的確認(rèn)、結(jié)果的評估及會計(jì)處理內(nèi)部審計(jì)活動為評價(jià)與管理層的監(jiān)督活動相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿索引號執(zhí)行人及日期設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；或未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行352 對監(jiān)督的評價(jià)結(jié)果，包括控制薄弱環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)重大的控制

28、缺陷）得出評價(jià)結(jié)果的理由：注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)：4對風(fēng)險(xiǎn)評估及審計(jì)計(jì)劃的討論日期參加人員：討論項(xiàng)目：記錄項(xiàng)目組基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解進(jìn)行的討論，例如：對由舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的懷疑對項(xiàng)目組成員職責(zé)分工的討論5評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)基于以上第1至第4部分對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，記錄識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。51 評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)記錄以下內(nèi)容：（1）記錄評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并索引至具體審計(jì)計(jì)劃中的相關(guān)內(nèi)容；（2）記錄針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對措施；（3）記錄評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程

29、序的總體方案的影響。具體審計(jì)計(jì)劃中的對應(yīng)部分索引號風(fēng)險(xiǎn)描述××被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會計(jì)系統(tǒng)中更改會計(jì)記錄的權(quán)限財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響確定的總體應(yīng)對措施項(xiàng)目組將獲取所有可以更改會計(jì)記錄的人員名單及其職責(zé)，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱所有涉及金額超過人民幣××萬元以上的會計(jì)分錄對計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的影響審計(jì)經(jīng)理將負(fù)責(zé)審閱所有金額人民幣××萬元以上的會計(jì)分錄52 評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以下表格的作用是將識別出的風(fēng)險(xiǎn)與某類交易、賬戶余額及列報(bào)相聯(lián)系，并評估是否為特別風(fēng)險(xiǎn)及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

30、本表的結(jié)果將影響以下第6.1部分的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃總體方案。表格記錄以下內(nèi)容：（1）將識別的風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)編號，以達(dá)到與以下6.1部分的計(jì)劃矩陣相互索引的目的；（2）記錄識別的風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)控制，必要時(shí)可索引至具體審計(jì)計(jì)劃中的相關(guān)內(nèi)容；（3）將識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、賬戶余額及列報(bào)相聯(lián)系；（4）評估風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)及確定為特別風(fēng)險(xiǎn)的原因；（5）評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)編號具體審計(jì)計(jì)劃中對應(yīng)部分索引號風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)（不考慮相關(guān)控制）相關(guān)控制識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別重大錯(cuò)報(bào)交易相關(guān)賬戶及列報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及原因風(fēng)險(xiǎn)水平a與以下6.1部分索引×××以收入交易為例，假定執(zhí)

31、行上述程序后，認(rèn)為存在以下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：盡管被審計(jì)單位所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢，被審計(jì)單位仍預(yù)測收入在本期增長15% 。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收入增長預(yù)測已實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)應(yīng)收賬款余額大幅增加。管理層可能會為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入可索引至本計(jì)劃第3部分相關(guān)控制描述銷售交易銷售收入應(yīng)收賬款是，屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)是，屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)高高6計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序61 重要賬戶和列報(bào)的計(jì)劃總體方案（計(jì)劃矩陣）（接上述5.2部分舉例）以下表格的目的是列示如何針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。本表的結(jié)果將影響進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。記錄以下內(nèi)容：（1）確定重要賬戶及列報(bào)；（2）將評估的認(rèn)

32、定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與重要賬戶或列報(bào)相聯(lián)系；（3）對重要賬戶或列報(bào)確定相關(guān)認(rèn)定；（4）確定審計(jì)目標(biāo)，并與進(jìn)一步審計(jì)程序表中的相關(guān)審計(jì)目標(biāo)相互索引；（5）評估是否利用專家及其他人士的工作；（6）確定擬實(shí)施的總體方案及是否實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；（7）與進(jìn)一步審計(jì)程序表的具體審計(jì)程序相互索引。重要賬戶和列報(bào)的計(jì)劃總體方案（計(jì)劃矩陣）見審計(jì)學(xué)原理與實(shí)驗(yàn)課堂案例（第6章：第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃）（計(jì)劃矩陣）審計(jì)目標(biāo)編號1：應(yīng)收賬款的存在、完整性及計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，及收入的發(fā)生、完整性、截止及準(zhǔn)確性審計(jì)目標(biāo)編號2：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，及管理費(fèi)用壞賬的準(zhǔn)確性注1：對本表的總體說明：重要賬戶或列報(bào)

33、至少包括上述5.2部分中列示識別出的與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及列報(bào)。此外，由于中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序第五十五條的規(guī)定，即“注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序”，一般注冊會計(jì)師也根據(jù)具體情況（如依據(jù)某一標(biāo)準(zhǔn)）確定列示于“重要賬戶或列報(bào)”的范圍，以擴(kuò)大本計(jì)劃矩陣涵蓋的范圍并確定其審計(jì)程序。為便于將本表與資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表相對照，注冊會計(jì)師也可以將資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表中的所有項(xiàng)目列示于本表

34、，但此時(shí)注冊會計(jì)師可能對某些影響非常小的賬戶及列報(bào)擬不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，此時(shí)可以在相關(guān)認(rèn)定的“無”一欄中注明“”以作標(biāo)識。注2：以下是對相關(guān)認(rèn)定的進(jìn)一步解釋：確定重要賬戶和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定。需要說明的是：某些認(rèn)定是與第5.2部分列示的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的，此時(shí)應(yīng)當(dāng)填列相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)編號（如上述表格中編號“a”的風(fēng)險(xiǎn)），以表明與第5.2部分的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相互索引。除與第5.2部分相聯(lián)系的相關(guān)認(rèn)定外，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要執(zhí)行審計(jì)程序，以確定其他認(rèn)定不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以在本矩陣中以“是”列示。注3：以下是對審計(jì)目標(biāo)的進(jìn)一步解釋：審計(jì)目標(biāo)：可以將重要賬戶及列報(bào)與認(rèn)定相聯(lián)系，確定審計(jì)目標(biāo)。注冊會

35、計(jì)師通常將與某類交易相關(guān)的所有重要賬戶和列報(bào)，以及相關(guān)認(rèn)定相聯(lián)系，匯總確定為一個(gè)審計(jì)目標(biāo)。通常，注冊會計(jì)師針對每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)一套進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)目標(biāo)決定進(jìn)一步審計(jì)程序表中包括的賬戶和列報(bào)結(jié)構(gòu)，因此恰當(dāng)?shù)慕M合重要賬戶和列報(bào)與認(rèn)定可以幫助注冊會計(jì)師采取有效的審計(jì)方案。值得注意的是，由于有時(shí)可能會對某一重要賬戶或列報(bào)確定不同的審計(jì)目標(biāo)，因此可以將該重要賬戶和列報(bào)細(xì)化，比如本矩陣中將應(yīng)收賬款賬面價(jià)值分為應(yīng)收賬款余額及壞賬準(zhǔn)備兩項(xiàng)列示，并分別定義相關(guān)認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)。注4：以下是對具體審計(jì)程序的進(jìn)一步解釋：具體審計(jì)程序列示于“進(jìn)一步審計(jì)程序表”（見索引號為×××的審計(jì)

36、工作底稿）。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師通常單獨(dú)編制一套“進(jìn)一步審計(jì)程序表”，并與具體審計(jì)計(jì)劃中的“進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃總體方案”相互索引。待具體實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師將基于所計(jì)劃的具體審計(jì)程序，進(jìn)一步記錄所實(shí)施的審計(jì)程序及結(jié)果，并最終形成有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的審計(jì)工作底稿。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用對于以電子形式存在的信息，注冊會計(jì)師可以通過使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施某些審計(jì)程序，本部分是對以上6.1部分的補(bǔ)充。以下記錄使用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)所對應(yīng)的會計(jì)科目、審計(jì)目標(biāo)及具體程序。會計(jì)科目審計(jì)目標(biāo)編號（可與以上6.1部分相互索引）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)程序應(yīng)收賬款1（1）重新計(jì)算應(yīng)收賬款賬齡分析的準(zhǔn)確性

37、（2）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取函證樣本 7其他程序記錄根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序。71 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息記錄其他信息的性質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序其他信息審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序年度報(bào)告確定年度報(bào)告中包含的其他信息是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致在報(bào)告日前，向管理層獲取年度報(bào)告草稿并閱讀（應(yīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中規(guī)定的程序執(zhí)行，在此略）72 其他（略）需要強(qiáng)調(diào)的是：本指南附錄中的范例僅服務(wù)于演示目的，并不能涵蓋所有情況，也不能取代準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，注冊會計(jì)師需要根據(jù)具體情況制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。第六

38、章 計(jì)劃審計(jì)工作第二節(jié) 總體審計(jì)策略案例分析晨風(fēng)公司總體審計(jì)策略的確定案例分析一、背景介紹誠信會計(jì)師事務(wù)所接受晨風(fēng)公司的委托，審計(jì)晨風(fēng)公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。誠信會計(jì)師事務(wù)所已在前期調(diào)查中取得了該企業(yè)的相關(guān)重要資料。副主任會計(jì)師呂小軍為項(xiàng)目經(jīng)理，注冊會計(jì)師王越是該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，張莉、黃菊、周華、史新為項(xiàng)目組成員。現(xiàn)需要對所獲取的信息進(jìn)行分析比較，以助于擬定總體審計(jì)策略。對這一階段的工作予以規(guī)范的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則主要有中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號計(jì)劃審計(jì)工作和中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號分析程序。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號計(jì)劃審計(jì)工作自2007年1月1日起開始實(shí)施，目的在于規(guī)

39、范注冊會計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃，及時(shí)、有效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則第四條規(guī)定：計(jì)劃審計(jì)工作包括針對審計(jì)業(yè)務(wù)制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。此外，為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析程序，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，財(cái)政部還頒布了中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號分析程序，于2007年1月1日起開始實(shí)施。該準(zhǔn)則第三條對分析程序的定義是：注冊會計(jì)師通過不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。在計(jì)劃審計(jì)工作階段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在實(shí)務(wù)工作中，誠信會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)部要

40、求審計(jì)小組嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求來指導(dǎo)這一階段的分析及計(jì)劃工作。本案例介紹總體審計(jì)策略的編制過程與方法，重點(diǎn)在于對未審財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體分析，以判斷審計(jì)中可能存在的重大問題，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，最終形成總體審計(jì)策略。二、案例內(nèi)容與過程王越在取得相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，安排助理人員張莉、黃菊對晨風(fēng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了趨勢分析性測試，在此基礎(chǔ)上形成了總體審計(jì)策略。具體分析過程如下。（一）審閱財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析助理人員張莉把2009年的主要數(shù)據(jù)與上年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從總體上進(jìn)行分析，編制了趨勢分析表如下所示。趨 勢 分 析 表 （1）被審計(jì)單位：晨風(fēng)公司 財(cái)務(wù)報(bào)表期間：2009年12月3

41、1日 工作底稿索引號：Z2 - 5 - 1編制人：張莉日期：2010年1月26日復(fù)核人：王越日期：2010年1月31日項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人：李明日期：2010年2月1日財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng) 目2008年2009年2009年比2008年說明（說明欄僅分析增減比例超過10%以上的項(xiàng)目）已審數(shù)未審數(shù)增長金額增長%=-=/營業(yè)收入76 03856 798-19 240-25.32009年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2008年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（金額計(jì)量單位：萬元）的比較分析：1.營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了25.3%和27.1%，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19.9%，說明本年度晨風(fēng)公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售

42、的因素，以及銷售如何影響本年度利潤的情況。2.利潤總額、凈利潤同比分別減少了428.1%和467.1%，說明除了要關(guān)注本年度銷售對利潤的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對本年度利潤的影響。3.存貨余額同比減少了16.6%，營業(yè)成本減少了27.1%。4.速動資產(chǎn)同比增加了18.7%，與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。5.在建工程同比減少了43.1%，審計(jì)時(shí)要關(guān)注其減少對利潤的影響。營業(yè)成本59 68443 524-16 160-27.1營業(yè)利潤15 37012 318-3 052-19.9利潤總額620-2 034-2 654-428.1凈利潤554-2 034-2 588-467.1

43、應(yīng)收賬款43 69450 9767 28216.7存貨46 06838 412-7 656-16.6流動資產(chǎn)104 250110 0465 7965.6速動資產(chǎn)45 32253 8148 49218.7固定資產(chǎn)90 70893 6222 9143.2在建工程3 6442 072-1 572-43.1資產(chǎn)總額165 674170 7345 0603.1流動負(fù)債100 176103 9583 7823.8負(fù)債總額126 702132 5525 8504.6實(shí)收資本26 84228 1061 2644.7凈資產(chǎn)額38 97238 182-790-2.0 趨 勢 分 析 表 （2）被審計(jì)單位：晨風(fēng)公司

44、 財(cái)務(wù)報(bào)表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號：Z2 - 5 - 2編制人：張莉日期：2010年1月26日復(fù)核人：王越日期：2010年1月31日項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人：李明日期：2010年2月1日財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng) 目2008年2009年增減數(shù)（百分點(diǎn)）說 明已審數(shù)所占比重%未審數(shù)所占比重% = - 流動資產(chǎn)104 25062.92110 04664.451.532009年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2008年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（金額計(jì)量單位：萬元）的比較分析：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動不大，無重大異常變動。長期股權(quán)投資1 1080.661 1080.65-0.01固定資產(chǎn)凈額55 7143

45、3.6254 71632.05-1.57在建工程3 6442.204 6422.720.52無形資產(chǎn)9580.602220.13-0.47資產(chǎn)合計(jì)165 674100.00170 734100.00流動負(fù)債100 17679.06103 95878.43-0.63長期負(fù)債26 52620.9428 59421.570.63負(fù)債合計(jì)126 702100.00132 552100.00實(shí)收資本26 84268.8828 10673.614.73其他權(quán)益12 13031.1210 07626.39-4.73所有者權(quán)益合計(jì)38 972100.0038 182100.00注：說明欄僅分析增減比例超過10

46、%以上的項(xiàng)目。（二）根據(jù)確定的指標(biāo)和要求，完成選定的有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算王越認(rèn)為有必要再對一些重要指標(biāo)進(jìn)行比較，以確認(rèn)這些指標(biāo)的變動是否合理，是否與在前期調(diào)查中所掌握的企業(yè)經(jīng)營狀況的變化情況一致。王越安排審計(jì)人員黃菊對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，與上年度相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，考慮其變化內(nèi)容是否在審計(jì)人員的預(yù)期之內(nèi)，并得出分析結(jié)論。黃菊編制的重要指標(biāo)比率分析表如下表所示。重 要 比 率 指 標(biāo) 趨 勢 分 析 表被審計(jì)單位：晨風(fēng)公司 財(cái)務(wù)報(bào)表期間：2009年12月31日 工作底稿索引號：Z2 - 5 - 3編制人：黃菊日期：2010年1月26日復(fù)核人：王越日期：2010年1月31日項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

47、人：李明日期：2010年2月1日比率指標(biāo)計(jì)算公式2008年2009年增減數(shù)（%）說 明 =-/償債能力比率2009年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2008年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：1.利息保障倍數(shù)降低了44.1% ，經(jīng)分析，主要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響虧損的因素。2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低了35.8% ，有兩方面的原因：一是，銷售收入同比有較大幅度的減少，二是，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。3.存貨和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度的下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注存貨、應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。4.各個(gè)獲利能力比率巨大幅度降低，是由各影響項(xiàng)目綜合作用的結(jié)果。1.流動

48、比率流動資產(chǎn)/流動負(fù)債1.041.061.92.速動比率速動資產(chǎn)/流動負(fù)債0.450.5215.9財(cái)務(wù)標(biāo)桿比率1.負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額0.760.782.62.資本對負(fù)債比率資本總額/負(fù)債總額0.21190.21200.053.利息保障倍數(shù)（稅前利潤+利息支出）/利息支出1.110.62-44.1經(jīng)營效率比率1.存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨1.31.03-20.82.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售收入/平均應(yīng)收賬款1.871.2-35.83.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均總資產(chǎn)0.470.34-27.7獲利能力比率1.營業(yè)利潤率利潤總額/營業(yè)收入0.008-0.036-5502.凈資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤/平均凈資產(chǎn)0.014-0.053-478.63.總資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤/平均總資產(chǎn)0.003-0.012-500注：（1）速動資產(chǎn) = 流動資產(chǎn) 存貨。 （2）平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均總資產(chǎn)、平均凈資產(chǎn)分別按年初余額與年末余額的平均數(shù)計(jì)算。（三）根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要賬戶，完成分析性測試備忘錄王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎(chǔ)上，對以上各表分析中得出的主要結(jié)論進(jìn)行匯總，形成了如下表所示