謹(jǐn)慎性原則在會計實踐中的應(yīng)用及典型案例研究

1、畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書本科畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書題目謹(jǐn)慎性原則在會計實踐中的應(yīng)用及典型案例研究姓名張蓉專業(yè)財務(wù)管理學(xué)號120540831.畢業(yè)設(shè)計（論文）課題的主要任務(wù)：1對選題進(jìn)行課題調(diào)研。學(xué)生接到畢業(yè)論文的任務(wù)后，必須認(rèn)真了解課題要求，了解課題所涉及的理論、現(xiàn)狀、問題等方面的實際情況，搜集有關(guān)數(shù)據(jù)、圖表及文獻(xiàn)資料。2根據(jù)選題進(jìn)行文獻(xiàn)的檢索。必須廣泛了解與課題有關(guān)的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，做好與自己課題有關(guān)的文獻(xiàn)篩選，并把這些文獻(xiàn)應(yīng)用在自己論文的寫作中。3依據(jù)課題調(diào)研和文獻(xiàn)的檢索寫好開題報告。開題報告要說明本論文的研究思路和基本結(jié)構(gòu)。4學(xué)生自己在上交開題報告后的3周內(nèi)寫好論文大綱。大綱的主要內(nèi)容包括

2、本課題的研究現(xiàn)狀和目前存在的問題；分析存在這些問題的原因，要有數(shù)據(jù)或者資料支持；在分析的基礎(chǔ)上，提出解決問題的思路或者辦法。5在2011年6月5日之前上交論文，并參加系里組織的論文答辯。論文答辯是教學(xué)過程的最后環(huán)節(jié)，對學(xué)生所學(xué)專業(yè)知識和相關(guān)知識的應(yīng)用考核，對學(xué)生認(rèn)識問題、了解問題、分析問題、解決問題能力的檢驗，對學(xué)生寫作能力和表達(dá)能力也是一個提高，通過論文答辯使學(xué)生經(jīng)受一次綜合性的鍛煉。2.課題的具體工作內(nèi)容（原始數(shù)據(jù)、技術(shù)要求、工作要求）：1結(jié)合專業(yè)選題，要做好調(diào)查研究和資料的收集工作。要到有關(guān)的企業(yè)去調(diào)查。到圖書館和網(wǎng)絡(luò)查閱資料，寫好文獻(xiàn)綜述。2要求綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)等

3、相關(guān)理論，將規(guī)范研究與實證研究有機(jī)結(jié)合、定性分析與定量分析相結(jié)合；突出實證研究和定量分析的作用。大量運(yùn)用實際統(tǒng)計數(shù)據(jù)，運(yùn)用多種分析、比較方法從多種角度來分析、探討完善企業(yè)內(nèi)部審計的問題。3本文在研究過程中采取的具體研究方法包括：調(diào)查法，文獻(xiàn)研究法，比較法，案例分析法，因素分析法，定性分析法等。4立論客觀，論點(diǎn)新穎，具有實踐性。要結(jié)合專業(yè)、結(jié)合本單位實際、結(jié)合社會實際選題。文章的基本觀點(diǎn)必須來自具體資料的分析和研究之中，所提出的問題有一定的實際意義，并通過獨(dú)立研究，提出自己一定的認(rèn)識和看法。論文強(qiáng)調(diào)實踐性，能解決實際問題，對具體問題有自己獨(dú)立的思考。5論據(jù)充分，資料翔實，論證有力，說服力較強(qiáng)。論

4、文必須能夠旁征博引，多方佐證。為了證明論點(diǎn)，要搜集足夠多的資料，論文中所運(yùn)用的資料應(yīng)該做到言必有據(jù)，準(zhǔn)確可靠，精確無誤。6論證嚴(yán)密，富有邏輯性。論文應(yīng)提出問題，分析問題和解決問題，全篇論文必須是一個有機(jī)的整體。論點(diǎn)要言之成理，前后相互呼應(yīng)。7認(rèn)真撰寫開題報告、論文提綱、摘要、前言、正文、致謝、外文翻譯等內(nèi)容；嚴(yán)禁抄襲，論文觀點(diǎn)正確，論據(jù)充分，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，思路清晰，結(jié)論可行；按期交稿，按寫作規(guī)范排版裝訂。3.課題完成后提交的書面材料要求（論文字?jǐn)?shù)，圖紙規(guī)格、數(shù)量，實物樣品，外文翻譯字?jǐn)?shù)等）：1畢業(yè)論文調(diào)查材料。2畢業(yè)論文任務(wù)書。3畢業(yè)論文開題報告。4學(xué)生最終所提交的論文不少于20000字（包括中英

5、文摘要、關(guān)鍵詞、目錄、前言、正文、結(jié)論、致謝、參考文獻(xiàn)、附錄等內(nèi)容）。5學(xué)生還必須提交20000印刷符號的外文譯文。4.主要參考文獻(xiàn)：1 Ball R and L Shivakumar. Earnings Quality in U.K Private Firms J. Journal of Accounting and Economics, 2005(39): 83-128. 2 Ball Ray, Ashok Rosin and Gil Sadka. Are Timeliness and Conservatism due to Debt or Equity Markets? G. An In

6、ternational Test of “Contracting” and “Value Relevance” Theories of Accounting Manuscript University of Chicago, 2006. 3 Beaver W H. Conservatism Working paper G. Stanford University (Presented at the American Accounting Association), 1993. 4 Basu S. The Conservatism Principle and the Asymmetric Tim

7、eliness of Earnings J. Journal of Accounting and Economics, 1997 (24). 5 Feltham G A, Ohlson J A. Valuation and Clean surplus Accounting for Operating and Financial Activities J. Contemporary Accounting Research, 1995.6 郭婉瑩.會計謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的運(yùn)用研究J.企業(yè)導(dǎo)報,2014,(15).7 曹鳳玲.試論謹(jǐn)慎性原則在會計中的運(yùn)用J.網(wǎng)友世界,2014,(18).8 趙文娟.

8、會計謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用J.民營科技,2015,(9).9 陳敏.淺議會計謹(jǐn)慎性原則J.財經(jīng)界,2014,(9).10 魏蘭,李瑞芬,鄭利江,馬煥.謹(jǐn)慎性原則在會計中的應(yīng)用及存在的問題J.北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院學(xué)報, 2014,(4).11 徐俏.對會計謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中的問題及對策探討J.科教導(dǎo)刊,2012,(32).12 許延波.會計謹(jǐn)慎性原則的特點(diǎn)及應(yīng)用J.決策與信息（下旬刊）,2015,(5).13 沈穎.謹(jǐn)慎性原則的理論與應(yīng)用研究M.西南財經(jīng)大學(xué),2008.14 李伯麗.謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的適度性研究M.哈爾濱工業(yè)大學(xué),2009.15 鄒俊梅.論謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求在會計實務(wù)中的應(yīng)用J

9、.時代金融（中旬）,2011.16 陳建春.淺談謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求在會計實務(wù)中的應(yīng)用J.經(jīng)濟(jì)視野,2013,(4).17 許延波.會計謹(jǐn)慎性原則的特點(diǎn)與應(yīng)用J.決策與信息,2015,(5).18 孟憲宏.會計謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用及其局限性J.會計之友,2010,(21).19 劉玉華.對會計業(yè)務(wù)中的謹(jǐn)慎性原則的分析討論J.科技資訊,2015,(4).20 劉玉廷，戴德明. 資產(chǎn)減值，財政部會計準(zhǔn)則委員會編，會計準(zhǔn)則研究文庫資產(chǎn)減值會計C. 遼寧：大連出版社，2005. 21 林鐘高，徐虹. 會計準(zhǔn)則研究性質(zhì)、制定與執(zhí)行M. 北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2007. 22 毛洪濤，萬云. 會計最新制度、

10、準(zhǔn)則深度闡述與案例分析(第二版) M.上海: 立信會計出版社，2005. 23 邁克爾查特菲爾德著. 會計思想史M. 文碩，董曉柏等譯. 北京:中國商業(yè)出版社，1989. 24 馬文哈里斯著. 文化 人 自然普通人類學(xué)導(dǎo)引M. 顧建光，高云霞譯. 浙江: 浙江人民出版社,1992. 25 盛洪主編. 現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)(上下卷) M. 北京:北京大學(xué)出版社，2003. 26 田昆儒.產(chǎn)權(quán)理論與中國會計學(xué)M.1 版. 北京: 中國人民大學(xué)出版社, 2003. 27 湯云為，錢逢勝.會計理論 M.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1997. 28 魏明海. 我國會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)測定與政策研究M. 北京: 中國財政

11、經(jīng)濟(jì)出版社，2006要求完成日期：年月日指導(dǎo)教師（簽名）：接受任務(wù)日期：年月日學(xué)生（簽名）：摘 要摘 要謹(jǐn)慎性（Prudence）是傳統(tǒng)會計中一項歷史久遠(yuǎn)、影響深入但又頗具爭議的會計基本原則，它就像空氣一樣彌漫在整個會計系統(tǒng)中，四處都留有痕跡。謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用一方面可以使會計盈余的反映更趨穩(wěn)健，從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；另一方面由于需要會計人員大量的職業(yè)判斷，也不可避免地淪為一些企業(yè)平滑利潤，粉飾報表的工具。因而，自謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生之始，就充滿了爭議。故此，對謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行系統(tǒng)、全面地研究有其充分和必然的理論需求。對謹(jǐn)慎性原則的基本概念范疇進(jìn)行了整理和分析，總結(jié)了謹(jǐn)慎性原則發(fā)展過

12、程中不同階段對其定義。然后從謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的動因、與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、在會計系統(tǒng)中的矛盾與沖突對其進(jìn)行了分析，對謹(jǐn)慎性原則的理論體系加以了完善。本文著重探討了謹(jǐn)慎性原則在我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的發(fā)展歷程，分析總結(jié)了謹(jǐn)慎性原則的歷史與現(xiàn)狀，及其歷次變遷的誘致性因素和強(qiáng)制性因素。并且通過對我國滬深兩市上市公司固定資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)減值計提情況進(jìn)行統(tǒng)計分析，從一個側(cè)面反映了目前我國謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的總體情況。同時，選擇ST江紙（600053）資產(chǎn)減值計提進(jìn)行個案分析，指出了目前謹(jǐn)慎性原則在我國實務(wù)應(yīng)用中存在的一些問題。深入分析了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵及本質(zhì)，并對其發(fā)展歷程進(jìn)行了全面回顧及系統(tǒng)梳理，使之形成一個完整

13、的理論體系；結(jié)合謹(jǐn)慎性原則在我國上市公司應(yīng)用的現(xiàn)實狀況，探尋其存在問題的根源，為我國的會計準(zhǔn)則建設(shè)提供借鑒。關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性；會計原則；會計準(zhǔn)則；IABSTRACTABSTRACTCaution （Prudence） is a traditional accounting in a long history， the impact of in-depth but controversial accounting basic principles， it is like the air filled with the entire accounting system， there are trac

14、es everywhere. On the one hand， the application of prudence principle in accounting practice can enable accounting earnings reflect more robust. In order to protect the interests of investors and creditors; on the other hand， due to the need for a large number of accounting personnel professional ju

15、dgment and inevitably become for some enterprises to smooth profits， decorative powder report tool. Thus， since the beginning of the principle of caution， it is full of controversy. Therefore， it is necessary to carry out systematic and comprehensive research on the principle of prudence. The basic

16、concept category of caution principle is analyzed， and the definition of different stages in the development of caution principle is summarized. Then it analyzes the reason of the principle of caution， the economic theory related to it， the contradiction and conflict in the accounting system， and th

17、e theory system of the prudent principle is improved.This dissertation focuses on the application of prudence principle in Chinas accounting standards development process， analyzes and summarizes the history and the present situation of the principle of prudence and the previous changes of induced f

18、actors and mandatory factors. And through the analysis of the fixed assets depreciation and impairment of assets of the listing Corporation in Shanghai and Shenzhen two cities， from one side reflects the general situation of the application of the principle of caution. At the same time， select the S

19、T River paper (600053) asset impairment provision for case analysis， and pointed out the problems existing in the practical application of the principle of caution in china. In-depth analysis of the connotation and the essence of the principle of prudence， and the development were reviewed and syste

20、matically， so as to form a complete theoretical system; combined with the principle of prudence in China listed companies use the reality of the situation， explore the causes of the problems， in order to provide references for the construction of the accounting standards in our country. KEYWORDS： Pr

21、udent; Accounting principles; Accounting standardsII目 錄緒論目 錄1 緒論11.1 研究背景及意義11.1.1研究背景11.1.2研究意義11.2 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述21.2.1國外研究現(xiàn)狀21.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀31.3 研究內(nèi)容和采用方法31.3.1研究內(nèi)容31.3.2研究方法42 謹(jǐn)慎性原則在會計中應(yīng)用的基礎(chǔ)理論52.1 謹(jǐn)慎性原則的基本概念范疇52.1.1早期的機(jī)械觀點(diǎn)52.1.2 普遍認(rèn)可的傳統(tǒng)觀點(diǎn)52.1.3 向量化方向發(fā)展的新觀點(diǎn)52.2 謹(jǐn)慎性原則的動因分析62.2.1謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的內(nèi)在需求62.2.2 謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的必然因

22、素72.3 謹(jǐn)慎性原則在會計系統(tǒng)中的矛盾與沖突82.3.1在會計目標(biāo)的矛盾與沖突82.3.2 在其他會計原則的矛盾和沖突92.3.3 在會計報表的矛盾與沖突93 謹(jǐn)慎性原則在會計中應(yīng)用存在的問題113.1 我國上市公司固定資產(chǎn)折舊實務(wù)中存在的問題113.2 缺乏可操作性123.3 會計人員主觀隨意性較強(qiáng)123.4 與其他會計原則相沖突134 謹(jǐn)慎性原則合理在會計中應(yīng)用的建議154.1 正確適度運(yùn)用會計謹(jǐn)慎性原則154.1.1應(yīng)合理確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序154.1.2對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束154.1.3充分發(fā)揮獨(dú)立審計的外部監(jiān)督作用154.2 運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施154.2.1

23、強(qiáng)會計人員的職業(yè)判斷能力154.2.2處理好會計核算原則之間的平衡164.2.3充分發(fā)揮獨(dú)立審計的外部監(jiān)督作用164.2.4將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計信息披露結(jié)合起來164.3 謹(jǐn)慎性原則的改進(jìn)與完善164.3.1完善會計政策164.3.2報告謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)164.3.3逐步擴(kuò)大其運(yùn)用范圍174.3.4適時進(jìn)行謹(jǐn)慎性原則的理論創(chuàng)新175 典型案例分析185.1 固定資產(chǎn)折舊的案例以深能源固定資產(chǎn)折舊為例185.1.1折舊方法185.1.2折舊年限185.1.3會計估計變更195.2 應(yīng)收賬款審計案例以四川長虹為例205.2.1案例背景及過程205.2.2案例分析215.2.3應(yīng)對的策略23

24、5.2.4啟示236 結(jié)論與展望25致 謝27參考文獻(xiàn)29外文翻譯及譯文31IV緒論1 緒論1.1 研究背景及意義1.1.1研究背景謹(jǐn)慎性原則（Conservatism Principle）是一個眾所周知卻又很難以完全說清楚的問題。謹(jǐn)慎性原則對于會計系統(tǒng)的影響就像水沁入土壤一樣，使得整個會計體系到處都有謹(jǐn)慎性原則的痕跡。首先人們對于謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的本源及其得以存在的現(xiàn)實因素缺乏認(rèn)識。據(jù)筆者所掌握的資料顯示，以往學(xué)者們對于謹(jǐn)慎性原則的研究很少從謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的本源及其得以存在的客觀因素等角度出發(fā)，他們主要限于運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則對于會計信息的相關(guān)性和可靠性的影響以及運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則對于財政稅收和企業(yè)經(jīng)濟(jì)

25、效益的影響等領(lǐng)域，而對謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的本源和存在因素等方面進(jìn)行研究的較少。比如，由于人們對于謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的本源“會計中的不確定性”缺乏全面的認(rèn)識，即對于會計中不確定性的質(zhì)的方面界定不清，就會導(dǎo)致人們對于謹(jǐn)慎性原則的理解和認(rèn)識的片面化。在這種模糊認(rèn)識的指導(dǎo)下，人們運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則僅意味著一味地低估收益或資產(chǎn)而高估損失或負(fù)債，從而導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對會計信息可靠性和相關(guān)性形成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。其次是對于其本質(zhì)原則不一致的特性在研究的過程中產(chǎn)生阻力。關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的爭論是會計原則研究領(lǐng)域中爭論最為激烈的部分。以往會計界對于謹(jǐn)慎性原則悖論的研究主要限于謹(jǐn)慎性原則在會計理論系統(tǒng)中所處的地位和謹(jǐn)慎性原則

26、運(yùn)用于會計系統(tǒng)中所產(chǎn)生的矛盾等有關(guān)方面。筆者認(rèn)為，就謹(jǐn)慎性原則的悖論來講，謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)在邏輯不一致性才是其悖論的本質(zhì)內(nèi)容，至于謹(jǐn)慎性原則在會計理論體系中的地位之爭及其運(yùn)用于會計系統(tǒng)中所產(chǎn)生的一系列矛盾只是這一本質(zhì)內(nèi)容的外在表現(xiàn)。如果就因果關(guān)系原理來分析，謹(jǐn)慎性原則缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性才是形成其悖論的本質(zhì)原因，而后兩者則是這一原因所形成的必然結(jié)果。正是基于以上的這一系列問題，筆者希望能通過本文的闡述，能對以上問題有淺顯的理解和解釋，從而為今后的研究工作提供一些思路和建議。1.1.2研究意義近年來，隨著市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反

27、映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用。因而，謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的正確運(yùn)用也應(yīng)引起我們的足夠注意。謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在不確定因素的情況下不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理的預(yù)計。采用謹(jǐn)慎性原則有利于上市公司、國有企業(yè)、民營企業(yè)和外商投資企業(yè)等重視市場風(fēng)險，保證資產(chǎn)質(zhì)量，避免虛盈實虧，提高競爭能力和抗風(fēng)險能力。 鑒于謹(jǐn)慎性原則在會計理論與實務(wù)中的矛盾與沖突，又時值我國會計準(zhǔn)則新舊交替之際，隨著會計改革的不斷深化，我國會計規(guī)范就一直不斷地發(fā)生著變化。在1992 年頒發(fā)的企業(yè)會

28、計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中，明確規(guī)定企業(yè)會計核算必須遵循謹(jǐn)慎性會計原則。會計準(zhǔn)則隨后進(jìn)行了不斷的修正，尤其是在 2001 年明確規(guī)定了上市公司必須計提八項減值準(zhǔn)備，謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)一步增強(qiáng)。但謹(jǐn)慎性原則在我國會計實踐中的應(yīng)用效果怎樣，還是值得研究的問題，報告過于謹(jǐn)慎將會導(dǎo)致會計信息的失真，而財務(wù)報告謹(jǐn)慎程度不足將會導(dǎo)致會計信息的可信度下降。對以上問題的研究，將會有助于我國會計準(zhǔn)則實施和完善。1.2 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1國外研究現(xiàn)狀國外文獻(xiàn)對謹(jǐn)慎性原則的探討和研究，主要集中在謹(jǐn)慎性原則存在的支持證據(jù)和謹(jǐn)慎性原則發(fā)展的推動力量兩方面。 1) 謹(jǐn)慎性原則存在的理由Watts (2003) 通過對相關(guān)實證

29、文獻(xiàn)的梳理, 發(fā)現(xiàn)了一個很有趣的現(xiàn)象: 資本市場監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)界雖然在口頭上反對謹(jǐn)慎性, 但是實際會計處理卻變得越來越謹(jǐn)慎了。他從四個方面總結(jié)了謹(jǐn)慎性原則存在的理由: 契約主義。由于不同的會計計量會形成不同的績效結(jié)果, 這會激勵管理當(dāng)局運(yùn)用一些存有偏見和噪音的會計計量方式, 從而對投資者的資產(chǎn)配置和管理當(dāng)局的福利產(chǎn)生影響, 而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用能抵制這種機(jī)會主義行為。股東訴訟。相比較而言, 高估公司凈資產(chǎn)招致訴訟的可能性要比低估公司凈資產(chǎn)大得多, 低估公司凈資產(chǎn)還能夠降低公司的預(yù)期訴訟成本。稅收的節(jié)約。損益的非對稱確認(rèn)顯然有助于公司減少稅收支出, 因而能增加公司的價值。監(jiān)管成本的節(jié)約

30、。近些年的相關(guān)實證研究證明了上述四種解釋的合理性。 2) 謹(jǐn)慎性原則發(fā)展的推動力量Sanders、Hatifield和Moore在論會計原則中指出, 謹(jǐn)慎性發(fā)展的主要力量來自于: 人們的普遍想法低估比高估帶來更少傷害; 會計估計中樂觀主義將導(dǎo)致更多差錯; 政治、經(jīng)濟(jì)與社會因素所導(dǎo)致的損失難以預(yù)見, 對一些不利的可能事項做出較為謹(jǐn)慎的處理顯得更加合適。他們認(rèn)為, 基于各種目的的合理儲備應(yīng)該堅持, 但并不支持也不鼓勵那種通過采用特定計量方法以實現(xiàn)一定賬面利潤進(jìn)而在對外報告中隱藏一部分利潤的做法。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀目前關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的實證研究逐漸增多，主要借鑒了國外的一些研究方法和理論，內(nèi)容多集

31、中在我國上市公司盈余的穩(wěn)健性及其影響因素。 費(fèi)倫蘇( 2010) 認(rèn)為在遇到不確定情形時, 會計人員應(yīng)該持較為謹(jǐn)慎的態(tài)度, 會計確認(rèn)與計量應(yīng)該建立在穩(wěn)妥、合理的基礎(chǔ)之上，對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用應(yīng)具有一定的靈活性。 盛碧荷( 2011) 認(rèn)為, 應(yīng)在會計制度的設(shè)計上對謹(jǐn)慎性原則的使用有所限制, 如將現(xiàn)行的會計制度相關(guān)內(nèi)容“柔性化”改為“剛性化”, 以提高會計行為選擇的科學(xué)性。 郭維君（2012）認(rèn)為，中國加入WTO后，企業(yè)之間的競爭加劇，會計所處的環(huán)境充滿了不確定性，企業(yè)的投資和生存發(fā)展需要承擔(dān)的風(fēng)險也不斷增加，如應(yīng)收款項產(chǎn)生壞賬的比例、固定資產(chǎn)的使用期限長短、無形資產(chǎn)的使用期限長短、技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的

32、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)提前報廢、售出存貨發(fā)生返回修理或者被退回的可能性、金融資產(chǎn)的公允價值變化、投資性房地產(chǎn)的投資收益等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資的潛在風(fēng)險，要求企業(yè)在會計計量時必須保持一定的謹(jǐn)慎性，對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用和研究也隨之產(chǎn)生。1.3 研究內(nèi)容和采用方法1.3.1研究內(nèi)容本文主要采用的是規(guī)范研究與案例分析相結(jié)合的方法對謹(jǐn)慎性原則的理論與應(yīng)用問題進(jìn)行分析。通過規(guī)范演繹的方法對謹(jǐn)慎性原則理論進(jìn)行探討，明確謹(jǐn)慎性原則的本源及內(nèi)在關(guān)聯(lián)，從宏觀上對謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行把握；通過對謹(jǐn)慎性原則的歷史演進(jìn)進(jìn)行分析，找出我國相關(guān)會計準(zhǔn)則尚需完善之處。同時，為了更為直觀和準(zhǔn)確地說明問題，采用一些我國上市公司的相關(guān)案例及數(shù)

33、據(jù)進(jìn)行分析，對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行說明。 通過對謹(jǐn)慎性原則理論和實務(wù)的系統(tǒng)研究，希望能對適合我國國情的會計準(zhǔn)則建設(shè)起到借鑒作用。主要研究內(nèi)容如下：首先，闡述研究背景及意義，國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述，研究內(nèi)容和采用方法；謹(jǐn)慎性原則在會計中應(yīng)用的基礎(chǔ)理論，包括謹(jǐn)慎性原則的基本概念范疇，謹(jǐn)慎性原則的動因分析和謹(jǐn)慎性原則在會計系統(tǒng)中的矛盾與沖突，為下文論述做好理論鋪墊。其次，分析謹(jǐn)慎性原則在會計中應(yīng)用存在的問題，主要有資產(chǎn)減值，固定資產(chǎn)折舊實務(wù)，缺乏可操作性，會計人員主觀隨意性較強(qiáng)和與其他會計原則相沖突等問題。另外，針對問題提出相對應(yīng)建議，主要從正確適度運(yùn)用會計謹(jǐn)慎性原則，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施和謹(jǐn)慎性原則的

34、改進(jìn)與完善等方面來進(jìn)行建議。最后，利用典型案例進(jìn)行分析，主要以資產(chǎn)減值應(yīng)用個案ST江紙資產(chǎn)減值案例分析和固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)用個案深能源固定資產(chǎn)折舊分析來論述。1.3.2研究方法定量分析和定性分析兩種方法相結(jié)合，對謹(jǐn)慎性原則在會計中的應(yīng)用帶來的影響用數(shù)據(jù)展現(xiàn)并定性分析其存在的問題和不足。文獻(xiàn)研究方法。借助圖書館、電子閱覽室和互聯(lián)網(wǎng)查閱大量有關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和資料，虛心參考他人的結(jié)論和思路，在尊重、客觀評價、吸收他人研究結(jié)果的基礎(chǔ)上繼續(xù)研究。對比分析法。本研究通過謹(jǐn)慎性原則在會計中的應(yīng)用帶來的影響做出分析，借鑒他們曾經(jīng)遇過的困難和解決的辦法，進(jìn)而對其深入分析和探討。25謹(jǐn)慎性原則在會計中應(yīng)用的基礎(chǔ)理論

35、2 謹(jǐn)慎性原則在會計中應(yīng)用的基礎(chǔ)理論2.1 謹(jǐn)慎性原則的基本概念范疇2.1.1早期的機(jī)械觀點(diǎn) 謹(jǐn)慎性原則的起源可以追溯至中世紀(jì)的莊園會計,由于莊園的自足性和代理關(guān)系而產(chǎn)生了莊園會計。會計記錄是受托的莊園管家履行義務(wù)的證據(jù)，穩(wěn)健主義的學(xué)說來自于面臨審計的莊園管家進(jìn)行自保的對策，這種減輕責(zé)任的方式隨后逐漸為會計界所認(rèn)同。 早期一味低估資產(chǎn)的機(jī)械謹(jǐn)慎性原則觀點(diǎn)其本身并沒有多少會計和經(jīng)濟(jì)學(xué)上的理論根據(jù)，它之所以能夠存在，主要是因為當(dāng)時的會計師們對可替代的會計方法沒有取得一致意見。早期謹(jǐn)慎性原則只是從“實用主義”的角度來進(jìn)行定義，其主要表述為:在金額上，盡可能多計可能發(fā)生的負(fù)債和費(fèi)用，盡可能少計或不計可

36、能發(fā)生的資產(chǎn)和收入；在時間上，盡可能早地確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用而盡可能推遲確認(rèn)資產(chǎn)和收入。這類概念在受托責(zé)任會計盛行時期所起的積極作用主要是抵制管理人員虛報業(yè)績和維護(hù)股東的權(quán)益，但由于這類概念本身有不可避免的邏輯性矛盾，所以它們的生命力是有限的。 2.1.2 普遍認(rèn)可的傳統(tǒng)觀點(diǎn) 提出這種觀點(diǎn)的代表人物是美國著名的會計學(xué)家亨德里克森，亨德里克森在會計理論一書中指出，“謹(jǐn)慎性原則要求當(dāng)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時，會計人員應(yīng)在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用不虛增利潤和擴(kuò)大所有者權(quán)益的方法和程序進(jìn)行處理”。 通過分析上述定義可知，傳統(tǒng)觀點(diǎn)大多是以一種描述性的方法來對謹(jǐn)慎性原

37、則進(jìn)行定義，即這種觀點(diǎn)下的謹(jǐn)慎性原則定義在對不確定性(Uncertainty) 進(jìn)行定性和定量反映方面仍然存在欠缺，因為對謹(jǐn)慎性原則的貫徹沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而取決于各會計人員的職業(yè)判斷情況，可能導(dǎo)致可比性的缺乏。但FASB將謹(jǐn)慎性原則解釋為“審慎”( Prudent)，則不能不說是謹(jǐn)慎性原則的一個新的突破。從理論上講 FASB 所提倡的謹(jǐn)慎性原則才真正體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的客觀性、可靠性、相關(guān)性。但會計要對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定性進(jìn)行反映無論是在定性還是定量方面都有很長的路要走。 2.1.3 向量化方向發(fā)展的新觀點(diǎn) 進(jìn)入 20 世紀(jì) 60 年代以來，謹(jǐn)慎性原則向量化方向轉(zhuǎn)移的觀點(diǎn)逐漸產(chǎn)生出來。Gj

38、esdal (1999) 區(qū)分了經(jīng)濟(jì)利潤和會計利潤，認(rèn)為如果所設(shè)定的投資賬面價值使所產(chǎn)生的預(yù)期會計盈利率大于投資成本的內(nèi)部盈利率，那么會計原則就是謹(jǐn)慎性的。Beaver 和 Ryan (2000) 將謹(jǐn)慎性定義為市值和賬面價值之間所產(chǎn)生的持續(xù)差異，此定義不同于由于應(yīng)計會計的逐漸確認(rèn)而導(dǎo)致的賬面經(jīng)濟(jì)盈利和損失的臨時差異。Pae 等(2005) 認(rèn)為，會計盈余的謹(jǐn)慎性不僅可以定義為企業(yè)趨向于確認(rèn)在盈余上的壞消息比好消息更加及時，而且也可以定義為低年初市凈率的企業(yè)組合與高的年初市凈率的企業(yè)組合相比，其盈余有較高的謹(jǐn)慎性，也即盈余對壞消息的敏感度與盈余對好消息的敏感度相比要大得多。 會計作為一門以經(jīng)濟(jì)

39、學(xué)為理論基礎(chǔ)的社會學(xué)科，必以趨于精確化為其終極目標(biāo)，會計要在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下全面客觀地反映各種不確定性，就必須運(yùn)用數(shù)學(xué)工具來對不確定性進(jìn)行量化反映。量化觀點(diǎn)的出現(xiàn)體現(xiàn)了向量化方向發(fā)展，力圖對會計中的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出精確的計量和反映將是謹(jǐn)慎性原則今后發(fā)展的主要方向。 2.2 謹(jǐn)慎性原則的動因分析2.2.1謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的內(nèi)在需求 1）不確定性的概念 在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，不確定性己經(jīng)占據(jù)了越來越顯著的地位，成為經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個內(nèi)生變量和人們分析問題的重要因素。在過去的 100 多年中，凱恩斯、弗里德曼、阿羅等學(xué)者在宏觀經(jīng)濟(jì)理論、微觀經(jīng)濟(jì)理論、決策理論、制度理論等學(xué)說中均對不確定性給予了越來越多的關(guān)

40、注。第一位系統(tǒng)論述不確定性的美國前經(jīng)濟(jì)協(xié)會會長奈特在 1921 年出版的風(fēng)險、不確定性與利潤一書中將不確定性定義為:“在任何一瞬間個人能夠創(chuàng)造的那些可被意識到的可能狀態(tài)之?dāng)?shù)量”，并將無充分把握的未來事項區(qū)分為風(fēng)險和不確定性。 信息經(jīng)濟(jì)學(xué)也將不確定性作為對象，研究如何縮小或排除不確定性對經(jīng)濟(jì)行為的影響。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為不確定性產(chǎn)生的原因是經(jīng)濟(jì)決策中存在兩個以上的可能結(jié)果，并將不確定性分為外生不確定性和內(nèi)生不確定性兩種。前者是指生成于某個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之外的不確定性，通常通過保險可有效地減少外生性不確定性帶來的損失；后者是指生成于某個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之內(nèi)，并影響經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)操作的不確定性。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，由于不存在完

41、全市場，所以必然存在信息失衡的問題；由于逆向選擇和道德風(fēng)險，最終必然導(dǎo)致市場失敗，管理者必須通過多種方式減少市場中的不確定性因素。 2）會計不確定性 會計不確定性是指會計中存在的不確定性質(zhì)，它與不確定性會計是不同的兩個概念。當(dāng)不確定性體現(xiàn)在會計中時，即為會計的不確定性，它是指會計信息系統(tǒng)內(nèi)外各種隨機(jī)因素所導(dǎo)致的會計計量結(jié)果的非唯一或會計事項發(fā)生與否的不可確知性。它使我們無法對會計信息的結(jié)果作出肯定，最終使會計信息的使用者在依據(jù)所獲得的信息作出決策時受到限制。因此，會計的不確定性是一種普遍現(xiàn)象，不可能完全消除，它是會計信息的特征之一。 著名會計學(xué)家亨德里克森認(rèn)為:“會計上的不確定性產(chǎn)生于兩個主要

42、來源:第一，會計信息一般都與預(yù)期要在未來持續(xù)存在的實體有關(guān)。由于各種分?jǐn)偝３Ｊ窃谶^去和未來期間進(jìn)行的，對于這些分?jǐn)偟暮侠硇院臀磥淼念A(yù)期依據(jù)就必須作些假定。盡管這些關(guān)于分?jǐn)偟募俣ê皖A(yù)期之中，有些可能在以后期間也有效，許多分?jǐn)倕s決不能完全加以查證。第二，會計上的計量常被假定為代表那些需要對其不確定的未來數(shù)額加以估計的財產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)”。 會計的不確定性表現(xiàn)在會計的確認(rèn)、計量和披露的過程中。 3）會計不確定性的內(nèi)在原因 1、會計反映的滯后性。會計處理過程包括確認(rèn)、計量、記錄、報告。從會計確認(rèn)、計量到報告的生成以至于最后傳遞到使用者手中，每一個環(huán)節(jié)都有時間占用，因此時滯必然存在。另外，會計作為一個有目的

43、的有機(jī)組織，其反映是第一性的，只有在發(fā)生之后才能反映。因此，直到今天，歷史成本原則一直無法替代，盡管其存在不少弊病，這主要是由于物價變動的影響。 2、現(xiàn)有貨幣計量的缺陷。經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展至今日，一直存在這樣一個問題:缺乏有效的貨幣理論體系。由此引起經(jīng)濟(jì)過程的非透明性和不確定性，在會計理論中，此弱點(diǎn)體現(xiàn)得更加突出。因為傳統(tǒng)的資金運(yùn)動論學(xué)說中，貨幣僅作為一種符號或計量單位，完全排除貨幣本身所引起的不確定性因素。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，不確定因素是不能被忽略的。特別是股份公司的迅速發(fā)展，金融證券市場的大量涌現(xiàn)，使貨幣的不確定性因素日益增多。在會計上，體現(xiàn)得最為突出的就是衍生金融工具計價問題。從上面的論述可以

44、看出，雖然，貨幣理論是純粹的經(jīng)濟(jì)理論，但會計若要解決不確定性難題，其前提是要有一個有效的貨幣理論。 2.2.2 謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的必然因素 由于會計中存在大量的不確定性，會計人員由于會計信息披露沒有客觀公允地表達(dá)會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況,而導(dǎo)致會計信息使用者的錯誤決策的可能性就會增加，也就使會計成為一個高風(fēng)險的職業(yè)。根據(jù)申農(nóng)的信息論，信息就是用來消除某種不確定性的東西。所謂不確定性實質(zhì)就是一種信息不完全的狀態(tài)，如果信息增加，不確定性就會減少，風(fēng)險程度也就相應(yīng)降低。然而會計信息是不對稱的，會計信息背后所代表的是經(jīng)濟(jì)利益，體現(xiàn)的格局是各利益相關(guān)方物質(zhì)利益的分配。現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有

45、權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象具有普遍性，企業(yè)管理當(dāng)局在事實上具有會計信息的優(yōu)勢。同時，受信息不對稱所驅(qū)動，擁有信息優(yōu)勢的管理當(dāng)局在將信息傳遞給外部各方時，會通過會計政策選擇帶來更高的會計盈余，企圖影響資產(chǎn)的價格(帶來更高的股票價格)，從而有助于提高他們的報酬、聲譽(yù)等。因而在立法活動中，為了保護(hù)弱者的利益，維護(hù)社會公平和增進(jìn)社會福利，主宰會計信息數(shù)量和質(zhì)量的會計人員理應(yīng)比使用會計信息的投資者承擔(dān)更多的法律責(zé)任。投資者總是希望把決策失誤產(chǎn)生的損失轉(zhuǎn)嫁出去，不管這種損失是由誰造成的。2.3 謹(jǐn)慎性原則在會計系統(tǒng)中的矛盾與沖突2.3.1在會計目標(biāo)的矛盾與沖突1）會計目標(biāo)的概念及歷史演進(jìn)會計目

46、標(biāo)會計制度有望達(dá)到的目的或境界。它是會計系統(tǒng)運(yùn)行的必然趨勢，確定發(fā)展和路整個會計活動的方向，是會計系統(tǒng)運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。理論研究可以追溯到至少20世紀(jì)30年代的目標(biāo)會計問題，但直到20世紀(jì)70年代，在會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的會計目標(biāo)的重要作用，只有公認(rèn)的會計標(biāo)準(zhǔn)。2）兩種不同觀點(diǎn)下的謹(jǐn)慎性原則“受托義務(wù)”的概念下的具體標(biāo)準(zhǔn)?！皢栘?zé)制”概念的財務(wù)報表的目標(biāo)是響應(yīng)信托受托人的義務(wù)。因為最有效響應(yīng)的受托人義務(wù)實現(xiàn)環(huán)境信息的信息操作，這個時候，應(yīng)該基于財務(wù)報表的重點(diǎn)在應(yīng)對評估的操作。兩權(quán)分離是普遍的，但不是一個大量的無限的，一方面，企業(yè)投資者，分配其行業(yè)的章程和方便加入機(jī)制的不足，信貸協(xié)議，債務(wù)人，袋昨

47、天沒有正式公司債券市場，缺乏奇怪方便加入機(jī)制；另一方面，一些企業(yè)的例外是，投資者和借貸者權(quán)力的數(shù)量濃度較高，操作符的力量更多的間接影響。贊賞的賬戶標(biāo)準(zhǔn)管道系統(tǒng)在特殊時期更高的地位，指出可以從以下描述:看，從投資者的角度解釋方法。在企業(yè)中，投資者的存在失去了資本轉(zhuǎn)移和資本收益的選擇，基金投資者申請同化的影響只是為了保存它盡快在未來業(yè)務(wù)的利潤。無關(guān)，關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息的行為自然成為投資者的焦點(diǎn)信息盡快。其次，從債務(wù)人的角度。方便因為債務(wù)人的短缺和投資者的加入機(jī)制，乞求省錢的企業(yè)信用也盡快的應(yīng)用效果，應(yīng)用企業(yè)借入資金的償還債務(wù)人的影響，和維修能力和重要的影響企業(yè)的股息可以在未來，奇怪的面臨的操作風(fēng)險，克服

48、和防止這種危險的危險，債務(wù)人盡快存款，還要求企業(yè)股息很難完全執(zhí)行債務(wù)人管賬戶報告的標(biāo)準(zhǔn)。再次解釋，但從運(yùn)營商的角度。因為沒有股市，股東可以使用運(yùn)營商鼓勵多種形式，治療的運(yùn)營商通常只要管賬戶收益測量基礎(chǔ)上，為了防止假管賬戶支出企業(yè)經(jīng)營者，進(jìn)步他們的薪酬和其余的操作機(jī)會，投資和管公司會計政策的選擇必須限制，甚至可能完全增加一倍，從而防止運(yùn)營商高估了管賬戶收益的行動。完全在標(biāo)準(zhǔn)“決議計劃有效的觀點(diǎn)”?！翱捎眯浴睕Q議的出現(xiàn)，在證券市場的發(fā)展已經(jīng)成為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜。在這種環(huán)境下，一方面，因為股票和債券的廣泛傳播，和權(quán)力分散的好處；另一方面，當(dāng)投資者和借貸者不受阻，股票在股票市場是加入分配機(jī)制和債券

49、可以放心。股市投資者和借貸者，后果將取決于基金的應(yīng)用程序環(huán)境，尋求理性的“購買-持有賣決議”，各種各樣的證券持有人必須獲得的分辨率無關(guān)的信息，以便所有的成本評估業(yè)務(wù)。似乎所需的信息”的概念有效決議計劃”的更廣泛的“受托責(zé)任”的需要信息，需要提供所有的相關(guān)信息，為決議計劃，不包括信息的義務(wù)，有效的“決議計劃有效方法”創(chuàng)公司的未來現(xiàn)金流信息，信息的時間分布和不確定性。2.3.2 在其他會計原則的矛盾和沖突 1）謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)生制原則的矛盾和沖突權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計制）是傳統(tǒng)的會計原則，它要求“凡當(dāng)期收入或支出已經(jīng)實現(xiàn)的負(fù)擔(dān)，不管是否繳費(fèi)年限，應(yīng)記入當(dāng)期收入或費(fèi)用”的支柱之一，它強(qiáng)調(diào)收益的認(rèn)可，因為這

50、一原則發(fā)生后歸屬于時間成本，大量的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和推遲的項目都將存在。將尚未發(fā)生謹(jǐn)慎性原則，未來可能的虧損，成本，提前計入當(dāng)期損益。由于企業(yè)為了提高資產(chǎn)質(zhì)量，避免資產(chǎn)的虛假陳述，以防止企業(yè)虛盈實虧，實現(xiàn)保本，計提明顯違反了“成本的資產(chǎn)減值是不是在當(dāng)期列入應(yīng)問題“權(quán)責(zé)發(fā)生制。2）謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的矛盾和沖突客觀性（Objectivity）原則要求會計是實際發(fā)生的交易或事項，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。為滿足這一要求，這些信息的財務(wù)報表必須符合幾個條件：第一，真實的反應(yīng)。這是要求提供的信息是準(zhǔn)確的，合理的，不高估也不低估，并大體上與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實線；二是可核查。由不同的人操作的，你

51、應(yīng)該來的相同或相似的結(jié)果；第三是中性的，也被稱為“公正”。它要求的會計處理方法，處理的選擇過程中會計人員并產(chǎn)生會計信息，以及會計信息披露，所以最終的過程中，選擇不應(yīng)該被認(rèn)為是影響這種或那種方式特殊利益集團(tuán)。3）謹(jǐn)慎性原則與可比性、一致性原則的矛盾和沖突可比性（Comparability）、一致性（Consistency）原則要求，會計應(yīng)規(guī)定的核算方法，核算方法和會計指標(biāo)應(yīng)該是一致的可比和，前后各有的會計方法應(yīng)該是一致的，不得改變。根據(jù)這一要求，同樣的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)應(yīng)該使用相同的會計方法和程序。但謹(jǐn)慎的原則，允許公司改變會計口徑的方法，改變根據(jù)自己的具體情況，因此會出現(xiàn)與可比性和一致性原則的原則沖突

52、。2.3.3 在會計報表的矛盾與沖突由三大財務(wù)報表的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表和現(xiàn)金流量表現(xiàn)行會計報告體系構(gòu)成，分別為這三個語句反映了公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營和現(xiàn)金流量的結(jié)果。對現(xiàn)金流量表謹(jǐn)慎影響較小的原則，所以這里是財務(wù)報表的邏輯的討論，僅限于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間的邏輯關(guān)系。圖2-1會計報表體系邏輯結(jié)構(gòu)圖從企業(yè)角度來看，他的聲明行貨的因素-收入和成本，但這些元素是獨(dú)立的資產(chǎn)負(fù)債表下表顯示，其凈資產(chǎn)的身份的異常變化，并通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到負(fù)債表這一變化的影響在圖2-1所示的利潤分配金額，分配利潤從未在利潤和資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)計算出的綜合損益表利潤分配被確定為如果資產(chǎn)負(fù)債表的表。那么，如果我們從財務(wù)會計的角度看

53、，我們可以說在利潤表中的收入和收入只有一些變化，凈資產(chǎn)，資產(chǎn)和債務(wù)的一些變化，收入幾乎始終遵循與資產(chǎn)增長或削減或者兩者都債務(wù)，但總是與債務(wù)和兩個或削減資產(chǎn)以及資本增長。如圖2-1所示，除了影響的資金狀況變化國外凈資產(chǎn)的形成，也許可以解釋確認(rèn)的凈資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表和收入都在開場陳述的理由和凈變化閉幕資產(chǎn)和是有連接。謹(jǐn)慎性原則在會計中應(yīng)用存在的問題3 謹(jǐn)慎性原則在會計中應(yīng)用存在的問題3.1 我國上市公司固定資產(chǎn)折舊實務(wù)中存在的問題根據(jù)2003年，2004年和2005年，中國證券市場的相關(guān)數(shù)據(jù)的A股上市公司，更完整的數(shù)據(jù)中選擇對上市公司樣本統(tǒng)計固定資產(chǎn)折舊方法的年度報告。由于金融類上市公司的財務(wù)性質(zhì)不

54、同于其他類別的上市公司有很大的不同，因此研究樣本不包括金融類上市公司。目前，大多數(shù)為直線法使用的中國上市公司的固定資產(chǎn)折舊方法，加速折舊法，使用起來非常的小。由于使用的固定資產(chǎn)折舊方法的直接影響做生意，計算成本，也影響了業(yè)務(wù)收入的成本和納稅，從而影響了國家財政收入，我們的企業(yè)折舊會計政策的選擇一向比較嚴(yán)格的規(guī)定。雖然中國還允許各個公司使用的加速折舊，以促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，但手續(xù)復(fù)雜，成本高，這使得絕大多數(shù)企業(yè)對外報告的財務(wù)業(yè)績，固定資產(chǎn)折舊在物品描述中，聲稱其使用它直線法。工作方法是根據(jù)實際工作量計提折舊的一種方法，這種方法主要是為了彌補(bǔ)直線法只關(guān)心使用時間，無論使用強(qiáng)度和使用的缺點(diǎn)，在事實上，一個

55、法律種補(bǔ)充方法的平均年齡。在2005年，使用這種方法六家公司均存在于四個行業(yè)（機(jī)械，設(shè)備，儀器儀表，電力2，燃?xì)饧八纳a(chǎn)和運(yùn)輸供應(yīng)，倉儲2，社會服務(wù)1）；從固定資產(chǎn)類別中，有三條高速公路和結(jié)構(gòu)被撤回，其他三是規(guī)定的專用設(shè)備和模具。也就是說，應(yīng)用程序工作負(fù)載的法律范圍相對狹窄。圖3-1 2003-2005我國上市公司固定資產(chǎn)折舊方法分析圖折舊計算方法不同認(rèn)可的不同時期，其中直線法，加速折舊的方法差別很大。在使用成本五年的例子（不考慮殘值）計算的200萬元，固定資產(chǎn)加速折舊和直線法相比，貶值36-40億美元，或36低利潤才三年多-40000000。三種不同的折舊方法存在的，因為“包括在預(yù)期以不同

56、的方式來實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益”的不同固定資產(chǎn)根本的是，不同類型的工業(yè)和固定資產(chǎn)不同特性的存在。換句話說，不同的折舊方法已經(jīng)適應(yīng)了使用對象。特定的企業(yè)，只是為了符合自身特點(diǎn)的固定資產(chǎn)成本的正確核算值，以保證會計資料真實，資產(chǎn)保值使用特定的固定資產(chǎn)折舊方法。由于會計信息和經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，因此，社會規(guī)范應(yīng)明確不同的固定資產(chǎn)折舊方法適用和有效的補(bǔ)充約束。然而，目前的政策是不是對固定資產(chǎn)折舊的各種方法作出明確規(guī)定。會計準(zhǔn)則（準(zhǔn)則固定資產(chǎn)）相關(guān)的說法是：“企業(yè)應(yīng)根據(jù)實施中所含的固定資產(chǎn)折舊方法的合理選擇預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益?！痹撜叩暮诵氖沁x擇企業(yè)，政府部門。折舊政策不明確，必然導(dǎo)致各類企業(yè)，“什么，他們需要什么”

57、選擇折舊方法的巨大空間，使會計信息的客觀性，可比性就會受到影響。對于會計信息“失真”現(xiàn)象，關(guān)注過去大多集中在非貨幣性交易的焦點(diǎn)，關(guān)聯(lián)交易，損害（折舊，壞賬）和準(zhǔn)備等方面，事實上，從觀察到以前的會計信息失真情況下，使用利潤操縱的折舊的選擇也具有一些典型。3.2 缺乏可操作性目前，在中國發(fā)行，在很多方面的會計制度和會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了謹(jǐn)慎的會計實踐標(biāo)準(zhǔn)，如原則：存貨計價，固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)加工，非貨幣性資產(chǎn)交換，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的有關(guān)規(guī)定編制和價值都或多或少體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則會計實務(wù)準(zhǔn)則。然而，隨著傾向?qū)徤鞯脑瓌t顯著增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)用程序，缺乏的缺點(diǎn)可操作性的若干規(guī)定強(qiáng)調(diào)。如：企業(yè)會計準(zhǔn)則壞賬準(zhǔn)備金率沒有具體的規(guī)定，只有在稅收計提壞賬準(zhǔn)備提取比例的規(guī)定不得超過5年末應(yīng)收賬款余額，其中規(guī)定了公司壞賬準(zhǔn)備方面有一個很大的自主權(quán)，使公司在因?qū)е聸Q策者在會計報告中的相關(guān)信息會出現(xiàn)較大的差異，不