會計(jì)實(shí)務(wù)講義Word版

1、第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金看一下有關(guān)規(guī)定：現(xiàn)金的限額、現(xiàn)金的收支規(guī)定，不得白條頂庫等。注意：備用金不屬于現(xiàn)金，是一種其他應(yīng)收款?，F(xiàn)金日記賬是一種特種日記賬，由出納人員按照發(fā)生的順序逐筆登記，做到日清月結(jié)?，F(xiàn)金應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行定期清查，如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時予以糾正。如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。現(xiàn)金短缺，借：待處理財產(chǎn)損益，貸：庫存現(xiàn)金；應(yīng)該得到賠償?shù)?，借：其他?yīng)收款，貸：待處理財產(chǎn)損益；如果無法查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”，而不是營業(yè)外支出?，F(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)

2、付款”；如果無法查明原因，計(jì)入“營業(yè)外收入”。二、銀行存款銀行存款主要掌握對賬的問題?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，屬于未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：在企業(yè)銀行存款日記賬的余額的基礎(chǔ)上，加上銀行已計(jì)收、企業(yè)未計(jì)收，減去銀行已計(jì)支、企業(yè)未計(jì)支；在銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，加上企業(yè)已計(jì)收、銀行未計(jì)收，減去企業(yè)已計(jì)支、銀行未計(jì)支。如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。三、其他貨幣資金其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。形成其他貨幣資金的時候，一般借：其

3、他貨幣資金（明細(xì)科目），貸：銀行存款。使用的時候，借：原材料等，貸：其他貨幣資金（明細(xì)科目）。轉(zhuǎn)回的時候，借：銀行存款，貸：其他貨幣資金。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)特殊：交易性金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目，在總分類科目下設(shè)置兩個二級科目，分別是“成本”和“公允價值變動”。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到

4、了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入“投資收益”。例：07年3月5日，A企業(yè)以每股5.1元價格購買B企業(yè)100萬股股票。在07年2月15日，B企業(yè)宣告每股分派0.1元的股利，在3月31日之前在冊股東都可以分得股利。A企業(yè)在購買B企業(yè)股票的時候，還支付了1萬元的交易費(fèi)用。會計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)成本 500萬    應(yīng)收股利 10萬    投資收益1萬    貸：銀行存款 511萬在3月31日收

5、到股利的時候：借：銀行存款 10萬 貸：應(yīng)收股利 10萬2 / 67假設(shè)，B公司是上市公司，在6月30日的時候，A公司持有的B公司股票價格上漲到800萬元。會計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300萬    貸：公允價值變動損益 300萬在12月31日的時候，A公司持有的B公司股票價格為700萬元，會計(jì)處理：借：公允價值變動損益 100萬    貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 100萬08年12月31日，A公司持有的B公司股票價格跌為200萬元，會計(jì)處理：借：公允價值變動損益 500萬    貸：交

6、易性金融資產(chǎn)公允價值變動 500萬08年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值就是200萬。注意：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動和公允價值變動損益是兩個不同類型的賬戶?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動”是資產(chǎn)類賬戶；公允價值變動損益到年末要轉(zhuǎn)出，每期都要結(jié)平，轉(zhuǎn)到“本年利潤”中。交易性金融資產(chǎn)在期末時，要按照公允價值與賬面價值進(jìn)行比較，調(diào)整公允價值變動損益。處置金融資產(chǎn)時，處置收入與賬面價值之間的差額要確認(rèn)為當(dāng)期的損益，記入“投資收益”，還要把原已記入公允價值變動損益的數(shù)額也要轉(zhuǎn)到“投資收益”中。接前例：如果是在07年8月份將該交易性金融資產(chǎn)出售，取得價款900萬元，會計(jì)處理：借：銀行存款 900萬 

7、   貸：交易性金融資產(chǎn)成本 500萬        交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300萬        投資收益 100萬借：公允價值變動損益 300萬    貸：投資收益 300萬500萬元買入股票，07年6月30日漲到800萬，8月份，每股6元，以600萬將該股票全部出售。借：銀行存款 600萬    投資收益 200萬    貸：交易性金融

8、資產(chǎn)成本 500萬        交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300萬借：公允價值變動損益 300萬    貸：投資收益 300萬第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等相關(guān)內(nèi)容。知識點(diǎn)一：應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。（商業(yè)匯票不同于銀行匯票和銀行本票。）假設(shè)購貨方賒購商品，承諾3個月后付款，購貨方簽發(fā)了票據(jù)請銀行來承兌，到期銀行向銷貨方付款，購貨方把錢存入開戶銀行；如果購貨方?jīng)]有把錢存入開戶銀

9、行，銀行也要向銷貨方付款，只不過銀行會視為是購貨方向銀行取得的借款，這種匯票稱為是銀行承兌的商業(yè)匯票。如果購貨方簽發(fā)了票據(jù)后，自己承兌，3個月到期支付貨款。到期時，可能付款給銷貨方，也可能沒錢支付。對銷貨方來說，銀行承兌匯票的保險系數(shù)大于商業(yè)承兌匯票。在銷售產(chǎn)品時，收到商業(yè)匯票，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。以前銷售當(dāng)時沒有收到商業(yè)匯票，而是形成了應(yīng)收賬款，這項(xiàng)應(yīng)收賬款對方長時間沒有償還，加緊催收，對方可能開來一張商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票，這種情況時應(yīng)收票據(jù)增加，應(yīng)收賬款減少。借：應(yīng)收票據(jù)    貸：應(yīng)收

10、賬款如果應(yīng)收票據(jù)到期沒有收到，轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款里：借：應(yīng)收賬款，貸：應(yīng)收票據(jù)。知識點(diǎn)二：應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。銷售產(chǎn)品，款項(xiàng)沒有收到。借：應(yīng)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。如果代購貨方墊付了運(yùn)輸費(fèi)也在應(yīng)收賬款里反映，等待收到款項(xiàng)時存入銀行，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款。強(qiáng)調(diào)：1.應(yīng)收賬款既包括價款，又包括代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。    

11、60;  2.應(yīng)收賬款要和應(yīng)收票據(jù)結(jié)合在一起。應(yīng)收賬款還要和收入結(jié)合。如果有購貨折扣，影響的是發(fā)票價格，應(yīng)收賬款是按購貨折扣后的金額來反映的；如果有現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款按總價來入賬；如果是在折扣期限內(nèi)收到款項(xiàng)，把現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費(fèi)用來處理。如果有銷售折讓，不影響應(yīng)收賬款的金額。知識點(diǎn)三：預(yù)付賬款的核算三、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，這是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。借：預(yù)付賬款，貸：銀行存款。如果商品已驗(yàn)收入庫，借：原材料，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：預(yù)付賬款。預(yù)付賬款實(shí)際是雙重性質(zhì)的賬戶。假如預(yù)付賬款3萬元借：預(yù)付賬款 30 000  

12、0; 貸：銀行存款 30 000如果預(yù)先支付30000，對方賣給我100000元的商品，增值稅是17000。借：原材料 100 000    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000    貸：預(yù)付賬款 117 000此時，87000沒有支付，是企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。預(yù)付賬款如果有借方余額表現(xiàn)為企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，如果有貸方余額表現(xiàn)為企業(yè)的債務(wù)，是一項(xiàng)應(yīng)付賬款。編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，如果預(yù)付賬款有借方余額，直接填列在資產(chǎn)負(fù)債表左邊的預(yù)付賬款項(xiàng)目；如果預(yù)付賬款有貸方余額，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目中的應(yīng)付賬款里反映。知識點(diǎn)四：其他應(yīng)收款四、其

13、他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；存出保證金；備用金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)知識點(diǎn)五：應(yīng)收款項(xiàng)減值五、應(yīng)收款項(xiàng)減值如果應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值高于未來應(yīng)收現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，就說明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時要計(jì)入損益，需要計(jì)入單獨(dú)開設(shè)的“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。假設(shè)：01年末企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)是100萬，按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，02年企業(yè)發(fā)生4萬的壞

14、賬，02年末應(yīng)收款項(xiàng)是110萬，03年企業(yè)發(fā)生10萬的壞賬，03年末應(yīng)收款項(xiàng)是120萬，04年企業(yè)未發(fā)生壞賬，還收回02年企業(yè)發(fā)生4萬的壞賬，04年末應(yīng)收款項(xiàng)是130萬。第四節(jié) 存貨存貨是比較重要的一節(jié)，容易考計(jì)算題，甚至于綜合題。一、存貨概述知識點(diǎn)一：存貨的概念（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。注意：工程物資是為在建工程準(zhǔn)備的，不屬于存貨的范疇。房地產(chǎn)企業(yè)的房屋建筑物是存貨，但是一般的企業(yè)房屋不是存貨，是固定資產(chǎn)。如果將房子出租就是投資性房地產(chǎn)。存貨包括：原材料

15、、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。代制品和代修品視同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于企業(yè)存貨。知識點(diǎn)二：存貨的初始計(jì)量（二）存貨的初始計(jì)量1、存貨的采購成本采購成本包括買價和相關(guān)稅費(fèi)。進(jìn)一步說明：(1)購買存貨除了支付購買價款，還要支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)，還有途中合理的損耗費(fèi)，這些費(fèi)用計(jì)入存貨的入賬價值。無論是制造業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，這些采購費(fèi)用都要計(jì)入存貨的采購成本。如果采購費(fèi)用金額比較小，可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。（遵循重要性原則）(2)采購存貨有可能還要支付相關(guān)的稅金，主要說一下價外稅的增值稅。支付價款的同時還要支付增值稅，如果是小規(guī)模納稅人，沒有抵扣制度，支付的增

16、值稅直接計(jì)入存貨的入賬價值；如果是一般納稅人，生產(chǎn)的是應(yīng)納增值稅的產(chǎn)品，購買材料涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，支付的增值稅不計(jì)入存貨的入賬價值，而是要記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。2、自行加工存貨成本主要是料工費(fèi)，即直接材料、直接人工和間接的制造費(fèi)用。注意：（1）產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，一般計(jì)入當(dāng)期損益。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。（2）非正常消耗的人工費(fèi)用、材料和制造費(fèi)用，也不能計(jì)入存貨成本。例如材料因自然災(zāi)害損耗，這些損耗就不能計(jì)入存貨成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益。（3）倉儲費(fèi)用：企業(yè)在存貨入庫以后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；如果存貨入庫后為了達(dá)到下一個生產(chǎn)程序必須進(jìn)行的倉儲發(fā)生的費(fèi)用，

17、則計(jì)入存貨成本。知識點(diǎn)三：發(fā)出存貨的計(jì)價（三）發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨計(jì)價有不同的方法，實(shí)際成本計(jì)價和計(jì)劃成本計(jì)價。移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，計(jì)算加權(quán)平均單位成本。二、原材料知識點(diǎn)四：采用實(shí)際成本核算（一）采用實(shí)際成本核算采用實(shí)際成本核算，需要開設(shè)“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等相關(guān)的賬戶。（1）貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗(yàn)收入庫（貨到單到）企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本通過“原材料”科目核算。（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫（單到貨未到）原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)

18、通過“在途物資”科目核算，借：在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。待材料到達(dá)、入庫后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算，借：原材料，貸：在途物資。（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫（貨到單未到）平時不入賬；月末估價入賬：借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。下月月初紅字沖銷。收到發(fā)票賬單進(jìn)行正常處理。（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫假如預(yù)付賬款3萬元 。借：預(yù)付賬款 30 000 貸：銀行存款 30 000這時，預(yù)付賬款為借方余額3萬。對方賣給我100000元的材料，涉及到應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000，一共是11

19、7000，原來只預(yù)付30000。借：材料采購（原材料） 100 000    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000    貸：預(yù)付賬款 117 000 這時預(yù)付賬款出現(xiàn)一個貸方余額，表示的是應(yīng)付賬款。如果企業(yè)沒有設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，就可以在應(yīng)付賬款賬戶中反應(yīng)。知識點(diǎn)五：計(jì)劃成本核算（二）計(jì)劃成本核算如果采用的是計(jì)劃成本核算的情況下，需要開設(shè)“材料采購”賬戶，借方反映購入材料的實(shí)際成本，貸方反映驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本。實(shí)際和計(jì)劃的不相吻合，就會形成材料成本差異?！安牧铣杀静町悺苯璺叫纬傻氖浅Р睿▽?shí)際成本大于計(jì)劃成本），貸方形成的

20、是節(jié)約差（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本）。企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。期末時，要分配材料成本差異。材料成本差異的借方反映的是超支差，分配就要在貸方，借：生產(chǎn)成本；貸：材料成本差異。如果是節(jié)約差，形成差異在貸方，分配時就在借方。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率知識點(diǎn)六：包裝物三、包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。（與原材料和固定資產(chǎn)區(qū)分）1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目。2.隨同商品出售包裝物如果包裝物是出

21、租或者出借的，出租的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物的攤銷應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)成本”。出借包裝物是沒有收入的，包裝物的攤銷就應(yīng)該作為“銷售費(fèi)用”。包裝物的攤銷改為分次進(jìn)行攤銷。知識點(diǎn)七：低值易耗品四、低值易耗品低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。低值易耗品的攤銷方法應(yīng)該根據(jù)使用次數(shù)分次攤銷。知識點(diǎn)八：委托加工物資五、委托加工物資委托加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)等，以及支付的稅金。委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括增值稅，如果雙方都是一般納稅企業(yè)，則增

22、值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣；如果委托方是小規(guī)模納稅企業(yè)，開來的增值稅專用發(fā)票，此時的增值稅應(yīng)該記入委托加工物資成本。支付的消費(fèi)稅，是否記入委托加工物資成本，要具體分析是連續(xù)加工還是直接出售。如果是直接出售就不能記入“應(yīng)交稅費(fèi)”，而是記入委托加工物資成本；收回以后繼續(xù)加工，支付的消費(fèi)稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 賬戶的借方。知識點(diǎn)九：庫存商品六、庫存商品驗(yàn)收入庫的時候，借記“庫存商品”，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目。商品流通企業(yè)可以采用毛利率法和售價金額法進(jìn)行日常核算。1.毛利率法期末存貨成本=期初存貨成本+本期購入存貨的成本-本期發(fā)出存貨的成本銷售成本=銷售凈額-銷售毛利銷售凈額=商品

23、銷售收入-銷售退回與折讓毛利率=×100%2.售價金額法本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價率=×100%知識點(diǎn)十：存貨清查七、存貨清查企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損，借記待處理財產(chǎn)損溢，貸記庫存商品，原材料等。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目；屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失（意外災(zāi)害損失）的部分，記入“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。知識點(diǎn)十一：存貨減值八、存貨減值資產(chǎn)負(fù)債表

24、日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值的確定，是根據(jù)估計(jì)售價減去進(jìn)一步加工的成本和銷售的稅費(fèi)。如果存貨不需要加工直接銷售，則用估計(jì)售價減去銷售的稅費(fèi)確定可變現(xiàn)凈值如果成本高于可變現(xiàn)凈值，則計(jì)提減值：借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。如果存貨的可變現(xiàn)凈值回升，則應(yīng)將原計(jì)提的準(zhǔn)備沖回，但沖回的金額應(yīng)以原計(jì)提的跌價準(zhǔn)備為限。例：存貨的成本是10萬元，可變現(xiàn)凈值只有8萬元，計(jì)提2萬的存貨跌價準(zhǔn)備。會計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 20 000    貸：存貨跌價

25、準(zhǔn)備 20 000 如果可變現(xiàn)凈值回升到9萬5千，則會計(jì)處理：借：存貨跌價準(zhǔn)備 15 000    貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 15 000如果可變現(xiàn)凈值回升到11萬，則會計(jì)處理：借：存貨跌價準(zhǔn)備 20 000    貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 20 000第五節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是學(xué)習(xí)過程中的一個難點(diǎn)問題。一、長期股權(quán)投資概述知識點(diǎn)一：長期股權(quán)投資的概念（一）長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍

26、市場沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。1.控制：有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。比如A企業(yè)對B企業(yè)投資達(dá)到80%，A企業(yè)是B企業(yè)的母公司，B企業(yè)是A企業(yè)的子公司。屬于母子公司關(guān)系。2.共同控制：是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。比如A和B企業(yè)分別出資50%成立C企業(yè)，則A和B共同控制C企業(yè)。屬于合營企業(yè)關(guān)系。3.重大影響：對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，控制力介于無重大影響和控制之間，比如A企業(yè)對B企業(yè)投資達(dá)到30%，A對B的影響有重大影響。屬于聯(lián)營關(guān)系。4.三無。無控制、無重大影響也無共同控制。在活躍市場沒有報價、公允價

27、值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資：比如：A企業(yè)買了B企業(yè)的股票，B企業(yè)是上市公司，它有公允價值，A擁有B的1%的股份。這是一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)?，F(xiàn)在講的是B企業(yè)是非上市公司，公允價值不能可靠的加以計(jì)量。這個投資稱為長期股權(quán)投資。（二）長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。1.成本法適用的范圍（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（與舊準(zhǔn)則不同），一般50%以上。（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。一般是20%以下。舉例：A企業(yè)對B企業(yè)投資在50%以上，有控制采用的成本法。A企業(yè)對

28、B企業(yè)投資在20%以下，不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的，采用成本法。2.權(quán)益法適用的范圍（1）共同控制（2）重大影響兩種方法的比較：成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動，投資企業(yè)一般不做調(diào)整。權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益，只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動了，投資企業(yè)也隨之進(jìn)行調(diào)整。知識點(diǎn)二：采用成本法核算的長期股權(quán)投資二、采用成本法核算的長期股權(quán)投資（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定以支付的現(xiàn)金、與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的稅費(fèi)及其他必要支出作為初始投資成本。注意：企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或者對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

29、股利和利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目來處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。（二）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤如果企業(yè)收到了已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利，買時墊付了，現(xiàn)在分派股利，要沖減應(yīng)收股利。借：銀行存款，貸：應(yīng)收股利。如果分派的股利不是墊付的，而是投資后受資企業(yè)賺錢了，應(yīng)該確認(rèn)投資收益。假設(shè)07年1月開始投資，08年2月宣告分派股利。注意：成本法下，受資企業(yè)宣告凈利潤，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理。等到受資企業(yè)宣告分派股利時，投資企業(yè)才確認(rèn)投資收益，借：應(yīng)收股利，貸：投資收益。收到股利時，借：銀行存款，貸：應(yīng)收股利。如果受資企業(yè)除了分派股利，資本公積變化時，投資企業(yè)不做任何處理。知識點(diǎn)三：采用

30、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（一）確定長期股權(quán)投資的入賬價值首先要確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價值，要明確股權(quán)投資占多少份額，一般來說，權(quán)益法占20%及20%以上、50%及50%以下。嚴(yán)格的說，在對被投資企業(yè)有共同控制或重大影響的情況下采用權(quán)益法進(jìn)行核算。投資30萬，占被投資企業(yè)的100萬的30%，投資的入賬價值就是30萬。如果投資了35萬，占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的100萬的30%，投資的入賬價值也就按35萬入賬，借：長期股權(quán)投資 35，貸：銀行存款 35。股權(quán)投資的成本就是35萬。但是如果投資了25萬，占被投資企業(yè)的100萬的30%，投資的入賬價值是30萬。借：長期股

31、權(quán)投資成本25，貸：銀行存款25，借：長期股權(quán)投資成本5，貸：營業(yè)外收入5。（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損受資企業(yè)的凈利潤變動，投資企業(yè)的投資也隨之調(diào)整。受資企業(yè)有10萬元的利潤，占30股份，確認(rèn)投資收益3萬。長期股權(quán)投資下除了有“成本”明細(xì)科目，還有“損益調(diào)整”。做如下分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3    貸：投資收益 3如果被投資企業(yè)有10萬虧損，應(yīng)做相反分錄借：投資收益 3    貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3注意：確認(rèn)的虧損應(yīng)該以該企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值為限。如果受資企業(yè)發(fā)生了120萬的虧損

32、，按比例應(yīng)該確認(rèn)36萬，但只能確認(rèn)投資損失30萬（即賬面價值）。借：投資收益 30，貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 30。差額6萬不做賬務(wù)處理，只是在備查賬簿記錄。如果下一年實(shí)現(xiàn)了30萬的利潤，按比例享有9萬，則首先彌補(bǔ)備查賬簿的6萬，剩下的3萬才能確認(rèn)投資收益。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3，貸：投資收益 3。受資企業(yè)宣告凈利潤后，又宣告分派股利。受資企業(yè)宣告凈利潤時已經(jīng)增加了股權(quán)投資，并確認(rèn)了投資收益，再宣告分派股利不確認(rèn)投資收益了。本年年初，受資企業(yè)宣告上一年有10萬凈利潤，又宣告分派其中的6萬，投資企業(yè)占30就有1.8萬元，不能再確認(rèn)投資收益，應(yīng)該沖減股權(quán)投資，借：應(yīng)收股利1.8，貸：長期股權(quán)

33、投資損益調(diào)整1.8。（三）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的變動，企業(yè)按照持股比例，借記或貸記：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動，貸記或借記：資本公積其他資本公積。如果受資企業(yè)有可供出售金融資產(chǎn)，受資企業(yè)資本公積變化了，投資企業(yè)投資也隨之發(fā)生變化。A企業(yè)對B企業(yè)投資占30，B企業(yè)的資本公積增加40萬元，A企業(yè)應(yīng)該按照持股比例確認(rèn)40萬元的所有者權(quán)益的變動12萬：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 12    貸：資本公積其他資本公積 12（四）長期股權(quán)投資的處置按實(shí)際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，權(quán)益法下

34、，資本公積有變動也有轉(zhuǎn)入投資收益。以后將進(jìn)行深入的講解。第六節(jié) 固定資產(chǎn)本節(jié)是非?；A(chǔ)的內(nèi)容，是初級考試中的重點(diǎn)，應(yīng)重點(diǎn)掌握確認(rèn)、計(jì)量和固定資產(chǎn)在報告中應(yīng)該注意的問題。一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（不是為了銷售）；（2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。（新準(zhǔn)則中對金額不加以限定了）知識點(diǎn)一：固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)一般表現(xiàn)為與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了資產(chǎn)的持有方。注意：融資租入的固定資產(chǎn)，

35、企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移到了承租人。2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量比如，建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算，可以認(rèn)定為是資產(chǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)可按暫估價值確定固定資產(chǎn)的成本，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。有時固定資產(chǎn)可能是一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線里有很多，使用時間不同，折舊年限不一樣，固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益方式不一樣，確認(rèn)時要確認(rèn)為各種不同的固定資產(chǎn)。知識點(diǎn)二：固定資產(chǎn)的分類（三）固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2.按使用情況分

36、類按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。3.綜合分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：（四）固定資產(chǎn)的核算企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。知識點(diǎn)三：取得固定資產(chǎn)的核算二、取得固定資產(chǎn)的核算（一）外購固定資產(chǎn)1.外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本.還有增值稅，不考慮新的增值稅的一些相關(guān)規(guī)

37、定，購買固定資產(chǎn)支付價款的同時所支付的增值稅，計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價值，不實(shí)行抵扣制。比如：購買設(shè)備價款為10萬元，增值稅為1.7萬元，此設(shè)備需要安裝和調(diào)試，調(diào)試費(fèi)用為1.3萬元。借：在建工程 （10+1.7+1.3）13    貸：銀行存款等工程完工時轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)中。可能以一筆價款購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)該將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。（二）建造固定資產(chǎn)1.出包工程在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，

38、通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。2.自營建造（重點(diǎn)）自營工程其料工費(fèi)都應(yīng)該在“在建工程”中反映。如果是專門購買為建造固定資產(chǎn)使用的材料，應(yīng)記入“工程物資”，它不是存貨，其支付的增值稅也在“工程物資”里核算。買來材料100完，稅金17萬，117萬都要計(jì)入工程物資的成本。借：工程物資，貸：銀行存款。領(lǐng)用時：借：在建工程，貸：工程物資。如果領(lǐng)用的是企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品，稅法上視同銷售，需要確認(rèn)應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，同時，結(jié)轉(zhuǎn)庫存

39、商品的賬面價值，假如產(chǎn)品成本是80萬，售價是100萬，增值稅稅率是17%，將這批自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程，借：在建工程97，貸：庫存商品80，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17。如果領(lǐng)用的是企業(yè)原來用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，當(dāng)時分別記入了“原材料”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，此時領(lǐng)用這批材料用于在建工程，應(yīng)全部記入工程成本，借：在建工程，貸：原材料，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。其他費(fèi)用，可能有固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，甚至于借款的利息費(fèi)用。借款的利息要區(qū)分費(fèi)用化和資本化，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前的全都予以資本化；達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之后的借款費(fèi)用要予以費(fèi)用化。資本化的計(jì)入在建工程的成本，借：在建工程

40、，貸：應(yīng)付利息。如果是予以費(fèi)用化的，通常計(jì)入當(dāng)期損益財務(wù)費(fèi)用。借：財務(wù)費(fèi)用，貸：應(yīng)付利息。自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。知識點(diǎn)四：固定資產(chǎn)折舊的核算三、固定資產(chǎn)折舊的核算（一）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因?yàn)椴粚儆谄髽I(yè)的固定資產(chǎn)核算范圍。融資租出的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。融資租入固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，需要計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，在改擴(kuò)建過程中，已經(jīng)不屬于固定資產(chǎn)了，而是屬于在建工程，不計(jì)提折舊。計(jì)提折舊的時間范圍：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少，當(dāng)

41、月仍然計(jì)提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊。（二）固定資產(chǎn)的折舊方法1.年限平均法年限平均法折舊率=×100年折舊額=折舊率×固定資產(chǎn)原值2.工作量法工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。3.雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法計(jì)提基礎(chǔ)是余額，折舊率是雙倍折舊率。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。4.年數(shù)總和法 年數(shù)總和法的計(jì)提基礎(chǔ)是原

42、值減去凈殘值，折舊率是逐年遞減的。簡單的說分母就是年數(shù)總和，分子就是尚可使用年限。折舊率=×100（三）折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門）    管理費(fèi)用（行政管理部門）    銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)）    在建工程（自行建造固定資產(chǎn)）    貸：累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。知識點(diǎn)五：固定資產(chǎn)后續(xù)支出四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支

43、出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出要劃分是予以資本化還是予以費(fèi)用化。如果是固定資產(chǎn)的日常修理，直接記入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用，貸：銀行存款，應(yīng)付職工薪酬等。如果是固定資產(chǎn)的大修理和改擴(kuò)建，或者固定資產(chǎn)裝修，予以資本化，計(jì)入在建工程的成本內(nèi)。改擴(kuò)建完成后將在建工程成本再轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)中。知識點(diǎn)六：固定資產(chǎn)的清理五、固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。清理時要先把固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)到清理賬戶的借方。凈值就是原值減去折舊減去固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)清

44、理貸方反映的是清理收入，借方反映的是凈值及其稅費(fèi)。收入如果大于凈值和其稅費(fèi)，出現(xiàn)清理的凈收益，在固定資產(chǎn)清理的借方反映。有凈收益要轉(zhuǎn)出去，作為營業(yè)外收入。知識點(diǎn)七：固定資產(chǎn)清查的核算六、固定資產(chǎn)清查的核算企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。1.固定資產(chǎn)盤虧如果發(fā)生盤虧，將盤虧的固定資產(chǎn)的賬面價值（賬面價值=賬面余額-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）首先記入“待處理財產(chǎn)損益”，借：待處理財產(chǎn)損益，累計(jì)折舊，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸：固定資產(chǎn)；經(jīng)過批準(zhǔn)后，按可收回的保險賠款或過失人賠款，借：其他應(yīng)收款，按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借：營業(yè)外支出，貸：待處理財產(chǎn)損益。2.固定資產(chǎn)盤盈如果發(fā)生盤盈

45、，要按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)之前，先記入“以前年度損益調(diào)整”。盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。通過以前年度損益調(diào)整，調(diào)整期初的留存收益。知識點(diǎn)八：固定資產(chǎn)減值七、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。注意：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（與存貨不同）總結(jié)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資價值回升后，原計(jì)提的減值準(zhǔn)備都不能轉(zhuǎn)回。第七節(jié) 無

46、形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)知識點(diǎn)一：無形資產(chǎn)的概念和特征（一）無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。注意：商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有三個特征：1、不具有實(shí)物形態(tài)。2、具有可辨認(rèn)性?？杀嬲J(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)、或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。3、屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。知識點(diǎn)二：無形資產(chǎn)的確認(rèn)（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)同時滿足以下條件才能予以確認(rèn)：（1）與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)

47、利益很可能流入企業(yè)。（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。知識點(diǎn)三：無形資產(chǎn)的計(jì)量（三）無形資產(chǎn)的計(jì)量無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。1、專利權(quán)。如果是買來的專利權(quán)，買價加上支付的相關(guān)稅費(fèi)；如果是自行研發(fā)的，發(fā)生的費(fèi)用可能予以資本化，也可能予以費(fèi)用化。無形資產(chǎn)研究階段的支出予以費(fèi)用化，記入“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”，借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出，貸：原材料，應(yīng)付職工薪酬，累計(jì)折舊等。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目。如果研究成功以后，進(jìn)入開發(fā)階段，發(fā)生的支出滿足資本化條件的，

48、記入“研發(fā)支出資本化支出”。借：研發(fā)支出資本化支出，貸：原材料，應(yīng)付職工薪酬，累計(jì)折舊等。開發(fā)階段完成，形成了無形資產(chǎn)，這時要將“研發(fā)支出資本化支出”轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出資本化支出。2、商標(biāo)權(quán)。如果商標(biāo)權(quán)是買來的，買價加相關(guān)稅費(fèi)。如果是自創(chuàng)的，直接將費(fèi)用記入當(dāng)期損益。如果是成為了著名商標(biāo)不再轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)中。3、土地使用權(quán)。如果是無償取得的，不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。如果有償取得的，作為無形資產(chǎn)來核算。知識點(diǎn)四：無形資產(chǎn)的攤銷（四）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)攤銷要開設(shè)“累計(jì)攤銷”賬戶。根據(jù)使用情況，借：管理費(fèi)用，制造費(fèi)用，在建工程，銷售費(fèi)用等，貸：累計(jì)攤銷。不同于固定資產(chǎn)的地方：當(dāng)月增加

49、當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷了。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。攤銷期間根據(jù)合同和法律規(guī)定期限孰短確定。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間的期末進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生了減值，則計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失，貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。知識點(diǎn)五：無形資產(chǎn)的處置（五）無形資產(chǎn)的處置應(yīng)當(dāng)將處置取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)出租，作為其他業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)成本。知識點(diǎn)六：無形資產(chǎn)的減值（六）無形資產(chǎn)的減值（與固定資產(chǎn)比較學(xué)習(xí)）如果無形資產(chǎn)的賬面價值高于可收回金額，說明無形資產(chǎn)減值了，要計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)

50、減值損失計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備    貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)主要是指：長期待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用是指攤銷期限在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。如：經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，進(jìn)行改良支出， 就應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，并分期進(jìn)行攤銷。第一節(jié) 流動負(fù)債流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。知識點(diǎn)一、短期借款一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下

51、（含1年）的各種借款。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。歸還時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。重點(diǎn)說明的是借款利息的問題。對于短期借款，通常按月進(jìn)行計(jì)息，按季來支付利息。計(jì)算利息時還沒有支付，比如1月31日計(jì)算本月的利息，2月28日計(jì)算本月的利息，3月31日才要支付借款利息。1月31日計(jì)算利息時，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用，借：財務(wù)費(fèi)用，貸：應(yīng)付利息。（資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債中取消了“預(yù)提費(fèi)用”，資產(chǎn)中取消了“待攤費(fèi)用”）。長期借款的利息可能是分次支付的利息，也可能是到期一次還本付息。如果長期借款的利息是分次付息，每年年末付給銀行利息，作為應(yīng)付利息；如果是到期一次還

52、本付息的，就作為長期借款中的應(yīng)計(jì)利息，是長期負(fù)債了，不是流動負(fù)債。知識點(diǎn)二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。1.企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、貸記“應(yīng)付票據(jù)”。如果是商業(yè)承兌匯票，承兌人到期時把足額的款項(xiàng)存入銀行，銀行把款項(xiàng)劃撥給票據(jù)的持有人。作為承兌人來說，借：應(yīng)付票據(jù)，貸：銀行存款?？赡芷睋?jù)到期時，由于資金不足沒錢支付，要將“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“應(yīng)付賬款”。如果是銀行承兌匯票，到期企業(yè)沒錢支付，銀行也會墊付劃撥給持票人

53、，銀行視為企業(yè)的一項(xiàng)短期借款，并且加收罰息，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。如果票據(jù)是帶息的，每期期末要計(jì)算利息，借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。知識點(diǎn)三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。（1）材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，款項(xiàng)尚未支付。借：原材料    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     貸：應(yīng)付賬款（2）貨到了，發(fā)票賬單沒有收到。

54、 等到期末時，發(fā)票賬單還沒有到，要估價入賬，借：原材料，貸：應(yīng)付賬款。待下月初再用紅字予以沖回，借：原材料，貸：應(yīng)付賬款。發(fā)票賬單收到時，作正常處理，借：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）。（3）單到了，貨未到，則借：在途物資    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     貸：應(yīng)付賬款收到貨物時，從“在途物資”轉(zhuǎn)入到“原材料”。借：原材料，貸：在途物資。如果在購貨時，附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額記入“應(yīng)付賬款”科目（即總價法）。假如，購入商品，價款10萬，稅金1.7萬，10天之內(nèi)付

55、款給予2%折扣，就按價款給予現(xiàn)金折扣不考慮增值稅問題。銷售方的處理，借：應(yīng)收賬款 11.7萬    貸：主營業(yè)務(wù)收入 10萬        應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7萬購貨方的處理，借：原材料10萬    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬    貸：應(yīng)付賬款11.7萬購貨方在10天內(nèi)付款，只需支付9.8萬的價款和1.7萬的增值稅。購貨方的會計(jì)處理，借：應(yīng)付賬款 11.7    貸：銀行存款

56、11.5(9.8+1.7)        財務(wù)費(fèi)用 0.2對于銷售方來說，提前收回款項(xiàng)，占用他人資金，少收到0.2萬。會計(jì)處理：借：銀行存款 11.5    財務(wù)費(fèi)用 0.2    貸：應(yīng)收賬款 11.7如果是在20天以后支付款項(xiàng)，借：應(yīng)付賬款 11.7，貸：銀行存款11.7。不論在10天還是20天付款，現(xiàn)金折扣對存貨的入賬價值、對應(yīng)付賬款都沒有影響，影響的是：如果提前支付款項(xiàng)有利息收益，提前收到款項(xiàng)有的是利息費(fèi)用。企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款（如：債權(quán)人撤銷或死亡、債務(wù)

57、重組等），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款，貸：營業(yè)外收入。（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。余額一般在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額。比如：企業(yè)預(yù)收了3萬元貨款借：銀行存款 3    貸：預(yù)收賬款 3如果銷售了，銷售價格為10萬元，稅金為1.7萬元。借：預(yù)收賬款 11.7     貸：主營業(yè)務(wù)收入 10        應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7預(yù)收賬款是個雙重性質(zhì)的賬戶，如果有貸方余額，

58、表示的是一項(xiàng)負(fù)債；如果有借方余額，表示的是一項(xiàng)資產(chǎn)。例題：1、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”科目根據(jù)（ ）填列。（多選）A、應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額B、應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額C、預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額D、預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額E、應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額答案：BD2、資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”科目根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬的貸方余額和應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額填列（ ）。（判斷）答案：錯。解析：應(yīng)付賬款應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額和預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額填列。知識點(diǎn)四、應(yīng)付職工薪酬四、應(yīng)付職工薪酬（一）核算的內(nèi)容（二）應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，貸方反映已分配計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的

59、職工薪酬，借方反映實(shí)際發(fā)放的職工薪酬，余額一般在貸方，表示尚未支付的職工薪酬。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：按照受益對象確認(rèn)職工薪酬：1)貨幣性薪酬生產(chǎn)部門人員：計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”。管理部門人員：計(jì)入“管理費(fèi)用”。銷售人員：計(jì)入“銷售費(fèi)用”。在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬：分別計(jì)入“在建工程”、“研發(fā)支出”。不論是誰的薪酬都形成企業(yè)的負(fù)債，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”。借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等，貸：應(yīng)付職工薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借：利潤分配提取的職工獎勵及福利基金，貸：應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)在計(jì)量職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)加以計(jì)提。有明確比例，像根據(jù)員工的工資比例計(jì)算繳納的基本養(yǎng)