會計學(xué)-第四章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算

1、第四章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算第二節(jié) 批發(fā)商品核算第三節(jié) 零售商品核算第四節(jié) 商品流通費用核算第五節(jié) 利潤和利潤分配的核算第一節(jié)主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶第一節(jié) 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶一、概念及核算內(nèi)容一、概念及核算內(nèi)容（一）概念（二）核算內(nèi)容二、主要賬戶設(shè)置二、主要賬戶設(shè)置（一）物資采購（二）庫存商品（三）商品進銷差價（四）營業(yè)費用第一節(jié) 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶 一、概念及核算內(nèi)容一、概念及核算內(nèi)容（一）概念 商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營過程即商品流通過程，是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的過程，包括商品購進和商品銷售兩個階段。（二）核算內(nèi)容 商品

2、流轉(zhuǎn)過程即：“貨幣商品貨幣”的資金運動過程。為此其核算內(nèi)容是資金運動中的形態(tài)變化內(nèi)容。包括：資金運動靜止?fàn)顟B(tài)的 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資金運動變動狀態(tài)的 循環(huán)周轉(zhuǎn)耗費、回收 二、主要賬戶設(shè)置 除了與前述工業(yè)企業(yè)設(shè)置的核算內(nèi)容相同的賬戶外，其核算內(nèi)容有所不同的主要賬戶有：（一）在途物資資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購入商品的采購成本。（二）庫存商品資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫可供銷售的各種商品。（三）商品進銷差價資產(chǎn)類賬戶，是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用以核算采用售價金額核算企業(yè)的商品售價與進價之間的差額。（四）營業(yè)費用損益類賬戶，用以核算企業(yè)在購銷過程中發(fā)生的運費、裝卸、包裝、保

3、險、展覽、廣告、運輸中合理損耗及入庫前挑選整理費等。第二節(jié) 批發(fā)商品核算一、批發(fā)商品的經(jīng)營特點和商品核算方法（一）經(jīng)營特點（一）經(jīng)營特點 經(jīng)營規(guī)模大，商品儲存多，經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)分散，購銷對象多，購銷方式多樣。經(jīng)營規(guī)模大，商品儲存多，經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)分散，購銷對象多，購銷方式多樣。（二）商品核算方法（二）商品核算方法 根據(jù)批發(fā)商品特點，對根據(jù)批發(fā)商品特點，對“庫存商品庫存商品”采用金額和數(shù)量兩種計量進行雙重核算，核采用金額和數(shù)量兩種計量進行雙重核算，核算方法有二：算方法有二： 1 1數(shù)量進價金額核算，主要內(nèi)容有：數(shù)量進價金額核算，主要內(nèi)容有： （1 1）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進價記賬。）總分類賬、明細(xì)分類

4、賬統(tǒng)一按進價記賬。 （2 2）明細(xì)分類賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和金額。）明細(xì)分類賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和金額。 （3 3）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細(xì)分類賬。）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細(xì)分類賬。 （4 4）除會計部門外，在業(yè)務(wù)、倉儲部門再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。）除會計部門外，在業(yè)務(wù)、倉儲部門再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。 （5 5）定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本。）定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本。2 2數(shù)量售價金額核算，其內(nèi)容除與進價核算相同外，不同的有：數(shù)量售價金額核算，其內(nèi)容除與進價核算相同外，不同的有： （1 1）總分類賬、明細(xì)分

5、類賬統(tǒng)一按售價記賬。）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按售價記賬。 （2 2）設(shè)置）設(shè)置“商品進銷差價商品進銷差價”賬戶，登記商品進價與銷價之間的差額。賬戶，登記商品進價與銷價之間的差額。 （3 3）定期分?jǐn)傔M銷差價，計算已銷商品進銷差價和庫存商品進價。）定期分?jǐn)傔M銷差價，計算已銷商品進銷差價和庫存商品進價。二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算（以采用數(shù)量進價金額核算為例）（一）商品購進過程核算（一）商品購進過程核算主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是購進商品，支付貨款和費用。主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是購進商品，支付貨款和費用。 1 1商品入庫，同時支付貨款。商品入庫，同時支付貨款。【例【例1 1】 購入商品購入商品56 00056 000元，進項增

6、值稅元，進項增值稅9 5209 520元，商品入庫，以銀行存款支付。元，商品入庫，以銀行存款支付。 2 2先支付貨款，商品后到。先支付貨款，商品后到。 【例【例2 2】 從外地購入商品從外地購入商品22 00022 000元，進項增值稅元，進項增值稅3 7403 740元，供貨方代墊元，供貨方代墊付運費付運費500500元，應(yīng)扣增值稅元，應(yīng)扣增值稅5050元，貨款以銀行存款支付，商品后到。元，貨款以銀行存款支付，商品后到?！纠?】 上項商品入庫。上項商品入庫。【例4】購進商品20 000元，商品已到，驗收入庫，款未付，在未付款前，不作會計分錄，月末如尚未付款，按應(yīng)付價款暫入賬，下月初再用紅字

7、沖回下的會計分錄：3. 3. 商品已到，貨款未付。商品已到，貨款未付。（一）商品銷售過程核算（一）商品銷售過程核算 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是發(fā)出商品，收回貨款。主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是發(fā)出商品，收回貨款。1 商品發(fā)出同時收回貨款。商品發(fā)出同時收回貨款。【例例5】 售于本地商品售于本地商品6 200元，銷項增值稅元，銷項增值稅1 054元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行。元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行。【例例6 6】 假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，上項商品銷售成本為假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，上項商品銷售成本為5 6005 600元。元。2先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款。先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款?！纠?】 售

8、于外地商品售于外地商品8 000元，銷項增值稅元，銷項增值稅1 360元，代對方墊付運費元，代對方墊付運費400元，已辦妥結(jié)算手續(xù)。元，已辦妥結(jié)算手續(xù)?！纠?】上項貨款收到?！可享椮浛钍盏?。（三）商品銷售成本的計算方法（三）商品銷售成本的計算方法 批發(fā)商品銷售成本即已銷商品的原進價，由于進貨批次不一，單價不批發(fā)商品銷售成本即已銷商品的原進價，由于進貨批次不一，單價不同，計算商品的進價方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有：同，計算商品的進價方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有：1加權(quán)平均法。加權(quán)平均法。2先進先出法。先進先出法。3移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法。4個別計價法。個別計價法。5后進先出

9、法。后進先出法。6毛利率法。毛利率法。 1 1順?biāo)惴標(biāo)惴ㄏ扔嬎闵唐蜂N售成本，后計算期末庫存商品金額，計算公先計算商品銷售成本，后計算期末庫存商品金額，計算公式為：式為：（1 1）本期商品銷售成本本期商品銷售數(shù)量）本期商品銷售成本本期商品銷售數(shù)量進貨單價進貨單價（2 2）期末庫存商品金額期末庫存商品數(shù)量）期末庫存商品金額期末庫存商品數(shù)量進貨單價進貨單價2 2例算法例算法先計算庫存商品金額，再計算商品銷售成本，其計算公式先計算庫存商品金額，再計算商品銷售成本，其計算公式為：為：（1 1）期末庫存商品金額期末庫存商品數(shù)量）期末庫存商品金額期末庫存商品數(shù)量進貨單價進貨單價（2 2）本期商品銷售成本期

10、初庫存商品金額本期增加金額）本期商品銷售成本期初庫存商品金額本期增加金額 本期非商品銷售減少金額本期非商品銷售減少金額- -期末庫存金額期末庫存金額在計算上，不論采用何種方法，最后均應(yīng)算出本期商品銷售成本在計算上，不論采用何種方法，最后均應(yīng)算出本期商品銷售成本和期末庫存商品金額，一般用順?biāo)愫屠銉煞N方法來確定。和期末庫存商品金額，一般用順?biāo)愫屠銉煞N方法來確定。第三節(jié) 零售商品核算 一、零售商品的經(jīng)營特點和核算方法（一）零售商品的經(jīng)營特點經(jīng)營品種多，交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星，成交時間短，一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易。（二）零售商品核算方法根據(jù)零售商品的經(jīng)營特點，商品核算一般采用“金額核算”的方法反映

11、商品進銷存情況，只記金額，不記數(shù)量。按照商品入賬的不同價格，分為“進價金額核算”和“售價金額核算”兩種，根據(jù)經(jīng)營商品特點“進價金額核算”方法一般適用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品，“售價金額核算”方法一般適用于日用工業(yè)品。1售價金額核算售價金額核算是一種售價記賬與實物負(fù)責(zé)相結(jié)合的核算制度，其主要內(nèi)容有：（1）建立實物負(fù)責(zé)制。實物負(fù)責(zé)人對其經(jīng)營的商品負(fù)全部責(zé)任。（2）售價記賬。零售商品的進、銷、存一律按實物負(fù)責(zé)人分戶，以銷售價入賬。 （3）設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，核算零售商品進價與銷價之間的差額。計算商品進價與毛利。 （4）商品明碼標(biāo)價。 （5）健全商品管理制度。定期盤點商品庫存數(shù)量。 2進價金額核算“進價金

12、額核算”又稱“進價記賬，盤存計銷”。其主要內(nèi)容有： （1）“庫存商品”賬戶的總分類賬和明細(xì)分類賬只記金額不記數(shù)量。 （2）商品購進按進價記入“庫存商品”賬戶。 （3）每日銷貨收入按售價金額記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。 （4）月末采用“盤存計銷”方法，實地盤點庫存商品，倒計已銷商品的進價成本。例軋成本。 二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算（以采用售價金額核算為例）（一）商品購進過程核算主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是購進商品，按進價支付貨款，按銷售價入賬?！纠?】 購入甲、乙兩種商品，其進、銷價格計算如下：購入甲、乙兩種商品，其進、銷價格計算如下： （二）商品銷售過程核算 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是出售商品，收回貨款。【例【例1010】

13、上例甲商品銷售上例甲商品銷售14 04014 040元，乙商品銷售元，乙商品銷售12 87012 870元，合計元，合計26 91026 910元。元。 10-1 出售商品，收回現(xiàn)金或支票 10-2 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 （銷售收入含銷項稅，銷售成本含進銷差價，于月末進行調(diào)整。） （三）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷項稅額和進銷差價（根據(jù)上例數(shù)據(jù)） 1計算和結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額：2計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價，其計算如下： 經(jīng)過調(diào)整后的各有關(guān)賬戶數(shù)字 “庫存商品”（售價）14 040元（40 95026 910） “應(yīng)交稅金”（進項稅額）5 100元，銷項稅額（3 910元） “主營業(yè)務(wù)收入”（售價）23 000元（26 91

14、03 910） “主營業(yè)務(wù)成本”（售價）19 714.27元（26 9107 195.73） 已銷商品進銷差價（不含稅）3 285.73元（23 00019 714.27）【例【例1111】 某副食品商店禽蛋組期初庫存商品某副食品商店禽蛋組期初庫存商品3 0003 000元，本期購進元，本期購進100 000100 000元，元，銷售收入銷售收入140 400140 400元（進銷項增值稅率元（進銷項增值稅率17%17%）期末庫存商品）期末庫存商品5 0005 000元。（采用進價金額核算，設(shè)先付款，后入庫）元。（采用進價金額核算，設(shè)先付款，后入庫）續(xù)上續(xù)上第四節(jié) 商品流通費用核算一、商品流通

15、費用范圍（一）概念（一）概念商品流通費用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過程中耗用商品流通費用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過程中耗用的活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。的活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。（二）范圍（二）范圍包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用，具體有：包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用，具體有： 1 1職工工資及工資附加費。職工工資及工資附加費。 2 2支付給其他部門勞務(wù)費，如郵電費、運輸費等。支付給其他部門勞務(wù)費，如郵電費、運輸費等。 3 3商品流通過程中的物資損耗，如折舊費、包裝、低值易耗品和辦商品流通過程中的物資損耗，如折舊費、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷等。公用品攤銷等。 4 4商品運輸

16、、保管、銷售過程中的合理損耗。商品運輸、保管、銷售過程中的合理損耗。 5 5商品流通過程中支付的利息，金融機構(gòu)手續(xù)費等。商品流通過程中支付的利息，金融機構(gòu)手續(xù)費等。 6 6應(yīng)列入費用的稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。應(yīng)列入費用的稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。 7 7其他應(yīng)列入的必要開支。其他應(yīng)列入的必要開支。二、商品流通費的核算方式（一）直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付（一）直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付【例【例1212】 以銀行存款支付保管費以銀行存款支付保管費200200元。元。（二）轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出（二）轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出【例例1313】 手推車一輛原值手推車一輛原值300300元，按五五攤銷法攤銷。元，按五五攤銷法攤銷。 （三）預(yù)付待攤。本期直接支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用（三）預(yù)付待攤。本期直接支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費用【例例