第八章 編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作

1、2006.10賬賬 簿簿 (內(nèi)設(shè)內(nèi)設(shè) 賬戶賬戶)會(huì)計(jì)報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表表（財(cái)務(wù)（財(cái)務(wù)狀況、狀況、經(jīng)營成經(jīng)營成果等）果等）經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)憑證憑證第八章第八章 編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作 第一節(jié)第一節(jié) 編制報(bào)表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容編制報(bào)表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容 第二節(jié)第二節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整。期末賬項(xiàng)調(diào)整。 第三節(jié)第三節(jié) 工作底稿工作底稿 第四節(jié)第四節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬對(duì)賬和結(jié)賬 第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)第一節(jié) 編制報(bào)表前準(zhǔn)備工作的意編制報(bào)表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容義和內(nèi)容 一、編制報(bào)表前準(zhǔn)備工作的意義一、編制報(bào)表前準(zhǔn)備工作的意義 1、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)賬簿記錄中的有關(guān)收、以

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)賬簿記錄中的有關(guān)收入、費(fèi)用等賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整，以便正確計(jì)算入、費(fèi)用等賬項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)整，以便正確計(jì)算本期損益。本期損益。 2、為了及時(shí)確定經(jīng)營成果，迅速編制會(huì)計(jì)報(bào)表。、為了及時(shí)確定經(jīng)營成果，迅速編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 3、保證會(huì)計(jì)報(bào)表資料的準(zhǔn)確可靠。、保證會(huì)計(jì)報(bào)表資料的準(zhǔn)確可靠。 二、編制報(bào)表前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容二、編制報(bào)表前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容 1、期末賬項(xiàng)調(diào)整。、期末賬項(xiàng)調(diào)整。 2、全面清查資產(chǎn)，核實(shí)債務(wù)。、全面清查資產(chǎn)，核實(shí)債務(wù)。 3、編制工作底稿。、編制工作底稿。 4、對(duì)賬。、對(duì)賬。 5、結(jié)賬。、結(jié)賬。 期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義期末賬項(xiàng)調(diào)整的意義 第二節(jié)第二節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整

3、收入、費(fèi)用的收支期與歸屬期收入、費(fèi)用的收支期與歸屬期 收入和費(fèi)用的收支期，也稱收付期收入和費(fèi)用的收支期，也稱收付期 是指收入實(shí)際收到了現(xiàn)款，而費(fèi)用則實(shí)際是指收入實(shí)際收到了現(xiàn)款，而費(fèi)用則實(shí)際付出了現(xiàn)款的會(huì)計(jì)期間付出了現(xiàn)款的會(huì)計(jì)期間 收入和費(fèi)用的歸屬期，也稱發(fā)生期收入和費(fèi)用的歸屬期，也稱發(fā)生期 是指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間是指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間 三種情況三種情況: : （1 1）兩者一致，即歸屬于本期的收入）兩者一致，即歸屬于本期的收入 （2 2）收付期在先，歸屬期在后）收付期在先，歸屬期在后 （3 3）歸屬期在先，收付期在后）歸屬期在先，收付期在后 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：確定收入與費(fèi)用

4、的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：確定收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制-以實(shí)際收款、付款期為標(biāo)準(zhǔn)以實(shí)際收款、付款期為標(biāo)準(zhǔn)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制-以業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生期為標(biāo)準(zhǔn)以業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生期為標(biāo)準(zhǔn) 收入和費(fèi)用的收支期與發(fā)生期可能一致，收入和費(fèi)用的收支期與發(fā)生期可能一致， 也可能不一致。也可能不一致。例如：例如：1010月份銷售商品的貨款月份銷售商品的貨款1000010000元，元， 11 11月月6 6日收回，收入應(yīng)計(jì)入哪個(gè)月？日收回，收入應(yīng)計(jì)入哪個(gè)月？ 1010月份的電話費(fèi)月份的電話費(fèi)20002000元，元，11 11月月8 8日日 支付，電話費(fèi)應(yīng)計(jì)入哪個(gè)月？支付，電話費(fèi)應(yīng)計(jì)入哪個(gè)月？期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容和方法期末賬

5、項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容和方法收入、費(fèi)用的收支期與歸屬期一收入、費(fèi)用的收支期與歸屬期一致致 不需要調(diào)整不需要調(diào)整收入、費(fèi)用的收支期在前、歸屬期在收入、費(fèi)用的收支期在前、歸屬期在后后 需要調(diào)整需要調(diào)整收入、費(fèi)用的收支期在后、歸屬期在收入、費(fèi)用的收支期在后、歸屬期在前前 需要調(diào)整需要調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整 期末賬項(xiàng)調(diào)整：期末賬項(xiàng)調(diào)整：就是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，就是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，合理地反映各會(huì)計(jì)期間應(yīng)有的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理地反映各會(huì)計(jì)期間應(yīng)有的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，使得各期的收入和費(fèi)用能在相關(guān)的基礎(chǔ)費(fèi)用，使得各期的收入和費(fèi)用能在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，以正確確定各期的盈虧。上進(jìn)行配比，以正確確定各期的

6、盈虧。 調(diào)整的主要內(nèi)容有：調(diào)整的主要內(nèi)容有： 1. 1. 屬于本期、但尚未收到款項(xiàng)的收入屬于本期、但尚未收到款項(xiàng)的收入 2. 2. 已經(jīng)收款入賬，但不屬于或不完全屬于本期的已經(jīng)收款入賬，但不屬于或不完全屬于本期的收入收入 3.3.屬于本期、但尚未支付的費(fèi)用屬于本期、但尚未支付的費(fèi)用 4. 4. 前期已付款，但屬于本期的費(fèi)用。前期已付款，但屬于本期的費(fèi)用。 期末有關(guān)收入項(xiàng)目期末有關(guān)收入項(xiàng)目1. 1.應(yīng)計(jì)收入：應(yīng)計(jì)收入：是指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)而尚未收是指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)而尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入。因平時(shí)沒收款，并無到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入。因平時(shí)沒收款，并無記錄，因此期末要查明，調(diào)整入賬。記錄，因此期末要查明，調(diào)整入

7、賬。如應(yīng)如應(yīng)計(jì)租金收入、應(yīng)計(jì)存款利息收入等。計(jì)租金收入、應(yīng)計(jì)存款利息收入等。2.2.預(yù)收收入：預(yù)收收入：是指本期已經(jīng)收款入賬，但是指本期已經(jīng)收款入賬，但尚未向購貨單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不屬于尚未向購貨單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，不屬于或不完全屬于本期的收入，是一種負(fù)債性或不完全屬于本期的收入，是一種負(fù)債性質(zhì)的預(yù)收賬款。質(zhì)的預(yù)收賬款。主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收包裝物租金等。包裝物租金等。 期末有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目期末有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目 1 1、應(yīng)計(jì)費(fèi)用。、應(yīng)計(jì)費(fèi)用。也稱預(yù)提費(fèi)用，指本期已經(jīng)也稱預(yù)提費(fèi)用，指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用）而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，發(fā)生（耗用）而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，因未支付，平時(shí)未予記錄

8、，在期末應(yīng)查因未支付，平時(shí)未予記錄，在期末應(yīng)查明，予以調(diào)整。明，予以調(diào)整。如應(yīng)計(jì)借款利息、應(yīng)計(jì)如應(yīng)計(jì)借款利息、應(yīng)計(jì)修理費(fèi)等。修理費(fèi)等。2 2、預(yù)付費(fèi)用。也稱其他應(yīng)收款，是指本期、預(yù)付費(fèi)用。也稱其他應(yīng)收款，是指本期已經(jīng)支付，但應(yīng)由以后各期（含本期）已經(jīng)支付，但應(yīng)由以后各期（含本期）來負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。來負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。主要有：預(yù)付保險(xiǎn)金、主要有：預(yù)付保險(xiǎn)金、報(bào)刊費(fèi)、修理費(fèi)等。報(bào)刊費(fèi)、修理費(fèi)等。一、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整一、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整 應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整-實(shí)例 1.應(yīng)計(jì)業(yè)務(wù)收入調(diào)整應(yīng)計(jì)業(yè)務(wù)收入調(diào)整 例例 華龍電器商場將一個(gè)空閑的倉庫租給漢威公司，華龍電器商場將一個(gè)空閑的倉庫租給漢威公司，租期四個(gè)月，從

9、租期四個(gè)月，從2003年年1月至月至2003年年4月，期滿時(shí)漢威公司月，期滿時(shí)漢威公司將一次性支付租金將一次性支付租金8000元。元。 （1） 2003年年1月月2003年年4月每月月末華龍商場月每月月末華龍商場賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)：賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 2000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入租金收入 2000（2） 期滿收到租金時(shí)：期滿收到租金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 8000貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 800 應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整-實(shí)例實(shí)例 2.應(yīng)計(jì)利息收入調(diào)整應(yīng)計(jì)利息收入調(diào)整例例 某企業(yè)第一季度估算每月某企業(yè)第一季度估算每月月末賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)：月末賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)

10、：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用利息費(fèi)用 8003月末收到銀行通知，第一季度實(shí)際存款月末收到銀行通知，第一季度實(shí)際存款2500元。元。 3月末：月末：（1）借：其他應(yīng)收款）借：其他應(yīng)收款 800 （2）借：銀行存款）借：銀行存款 2500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2500（3）借：其他應(yīng)收款）借：其他應(yīng)收款 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用利息費(fèi)用 100或?qū)ⅲɑ驅(qū)ⅲ?）、（）、（2）、（）、（3）合并：）合并：借：銀行存款借：銀行存款 2500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 1600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 9

11、00 二、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整二、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整 （一）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的含義（一）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的含義 應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指 （如應(yīng)計(jì)的利息費(fèi)用、其他費(fèi)用）。屬（如應(yīng)計(jì)的利息費(fèi)用、其他費(fèi)用）。屬于負(fù)債。于負(fù)債。 （二）實(shí)例（二）實(shí)例 1. 應(yīng)付服務(wù)費(fèi)應(yīng)付服務(wù)費(fèi) 例例 華龍電器商場與海天廣告服務(wù)公司簽定一項(xiàng)華龍電器商場與海天廣告服務(wù)公司簽定一項(xiàng)服務(wù)合同，由海天電視臺(tái)為該公司進(jìn)行廣告服務(wù)，服務(wù)合同，由海天電視臺(tái)為該公司進(jìn)行廣告服務(wù)，期限從期限從2002年年12月月17日至日至2003年年1月月15日，華龍電日，華龍電器商場到期一次性支付全部的廣告費(fèi)器商場到期一次性支付全部的廣告費(fèi)10000元。元。12月月31日

12、華龍商場賬項(xiàng)調(diào)整：日華龍商場賬項(xiàng)調(diào)整：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用-廣告費(fèi)用廣告費(fèi)用 5000貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款-海天公司海天公司 5000應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整-實(shí)例實(shí)例 2. 應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用 例例1 華龍電器商場為經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要，華龍電器商場為經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要，向銀行借入短期借款向銀行借入短期借款40000元，期限元，期限6個(gè)個(gè)月，從月，從2003年年1月月1日至日至6月月30日，年利率日，年利率為為6%。按季度結(jié)算利息。第一季度，每。按季度結(jié)算利息。第一季度，每月月末賬項(xiàng)調(diào)整：月月末賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用利息費(fèi)用 200貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 20

13、0 2. 應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用 例例2 某企業(yè)估計(jì)第一季度每月借款利息某企業(yè)估計(jì)第一季度每月借款利息2000元（假定借元（假定借款利息按季度結(jié)算）?？罾醇径冉Y(jié)算）。12月每月末：月每月末： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 2000 3月末收到銀行通知，第一季度實(shí)際借款利息月末收到銀行通知，第一季度實(shí)際借款利息5800元。元。3月月末：末： （1）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 （2）借：預(yù)提費(fèi)用）借：預(yù)提費(fèi)用 5800 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5800 （3）借：預(yù)提費(fèi)用）借：預(yù)提費(fèi)用 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)

14、務(wù)費(fèi)用 200 或?qū)ⅲɑ驅(qū)ⅲ?）、（）、（2）、（）、（3）合并：）合并： 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 4000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800 貸：銀行存款貸：銀行存款 5800 三、預(yù)收收入的調(diào)整三、預(yù)收收入的調(diào)整已經(jīng)收到現(xiàn)金，但尚未已經(jīng)收到現(xiàn)金，但尚未交付產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入交付產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入例例 華龍電器商場與旭日公司簽定合同，由華龍商華龍電器商場與旭日公司簽定合同，由華龍商場在場在2002年年12月到月到2003年年1月的期間里，向旭日月的期間里，向旭日公司提供公司提供50臺(tái)彩電，每臺(tái)臺(tái)彩電，每臺(tái)5000元，旭日公司于合元，旭日公司于合同簽定之日（同簽定之日（11月末）一次性的預(yù)付全

15、部貨款月末）一次性的預(yù)付全部貨款250000元。到元。到2002年年12月月31日，華龍商場已交日，華龍商場已交付彩電付彩電30臺(tái)。臺(tái)。 12月月31日華龍商場賬項(xiàng)調(diào)整：日華龍商場賬項(xiàng)調(diào)整：借：預(yù)收帳款借：預(yù)收帳款-旭日公司旭日公司 150000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 三、預(yù)收收入的調(diào)整三、預(yù)收收入的調(diào)整-四、預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整四、預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整 支付在先、發(fā)生在后的費(fèi)用，稱為預(yù)支付在先、發(fā)生在后的費(fèi)用，稱為預(yù)付費(fèi)用。付費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整的調(diào)整-待攤費(fèi)用的攤待攤費(fèi)用的攤銷。銷。四、預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整四、預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整-某企業(yè)某企業(yè)2002年末為年末為2003年度征訂報(bào)

16、年度征訂報(bào)刊，曾一次性支付刊，曾一次性支付4800元。元。2003年每月月末賬項(xiàng)調(diào)整：年每月月末賬項(xiàng)調(diào)整：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 400貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 400 五、應(yīng)計(jì)稅金的調(diào)整五、應(yīng)計(jì)稅金的調(diào)整期末有關(guān)收入項(xiàng)目的調(diào)整練習(xí)期末有關(guān)收入項(xiàng)目的調(diào)整練習(xí)（1)20061)2006年年1 1月出租倉庫給某單位，租金每月月出租倉庫給某單位，租金每月 800800元，元，7 7月月1 1日收回租金日收回租金4 8004 800元。元。(2)2006(2)2006年第一季度的利息收入為年第一季度的利息收入為3 0003 000元，其中元，其中 1 1月、月、2 2月份分別為月份分別為900900

17、元，元，3 3月份為月份為1 2001 200元。元。(3)(3)向某公司銷售一批產(chǎn)品，向某公司銷售一批產(chǎn)品，20062006年年5 5月月2525日預(yù)收日預(yù)收貨款貨款2000020000元，元，6 6月月2 2日發(fā)出貨物，并開出增值稅日發(fā)出貨物，并開出增值稅專用發(fā)票，計(jì)價(jià)款專用發(fā)票，計(jì)價(jià)款3000030000元，稅率元，稅率17%17%，增值稅，增值稅51005100元。元。6 6月月5 5日日 收妥補(bǔ)付余款收妥補(bǔ)付余款1510015100元。元。（1） 16月確認(rèn)收入月確認(rèn)收入 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 7月收款月收款 借：銀行存款借：

18、銀行存款 4 800 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 4 800（2）12月確認(rèn)收入月確認(rèn)收入 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 3月收款月收款 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 1 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200（3）借：銀行存款借：銀行存款 20 000 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 35 100 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 借借: 銀行存款銀行存款 15 100 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金增（銷增（銷) 5100 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 15 100 期末有

19、關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整練習(xí)期末有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整練習(xí)(1)2006(1)2006年年6 6月月3030日向銀行支付第二季度短期借款日向銀行支付第二季度短期借款利息利息28002800元，其中，元，其中，4 4月、月、5 5月份分別為月份分別為900900元。元。(2)2006(2)2006年年1 1月月2 2日用銀行存款支付生產(chǎn)用設(shè)備修日用銀行存款支付生產(chǎn)用設(shè)備修理費(fèi)理費(fèi)1200012000元，該費(fèi)用在本年度內(nèi)分月攤銷。元，該費(fèi)用在本年度內(nèi)分月攤銷。(3)2006(3)2006年年6 6月末計(jì)提長期借款利息月末計(jì)提長期借款利息15001500元。元。( (直直接記入接記入“長期借款長期借款”賬賬戶戶

20、) )（1） 45月確認(rèn)費(fèi)用月確認(rèn)費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 900 6月付款月付款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 800（2）1月月2日支付修理費(fèi)日支付修理費(fèi) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 本月分?jǐn)偙驹路謹(jǐn)?借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 1 000 （3）計(jì)提本月利息計(jì)提本月利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：長期借款貸：長期借款 1 500思考：思考：為什么要進(jìn)行期末賬項(xiàng)的為

21、什么要進(jìn)行期末賬項(xiàng)的調(diào)整？調(diào)整？ 期末賬項(xiàng)調(diào)整的目的僅是期末賬項(xiàng)調(diào)整的目的僅是為了準(zhǔn)確地反映本期的經(jīng)為了準(zhǔn)確地反映本期的經(jīng)營成果，與準(zhǔn)確地反映期營成果，與準(zhǔn)確地反映期末的財(cái)務(wù)狀況無關(guān)。這種末的財(cái)務(wù)狀況無關(guān)。這種說法是否正確？為什么？說法是否正確？為什么？ 第三節(jié)第三節(jié) 工作底稿工作底稿 一、工作底稿的概念和意義一、工作底稿的概念和意義（一）概念（一）概念亦稱亦稱“工作底表工作底表”，是將一定會(huì)計(jì)期間核算所得，是將一定會(huì)計(jì)期間核算所得到的會(huì)計(jì)資料匯集一起，為最終取得一定的會(huì)計(jì)到的會(huì)計(jì)資料匯集一起，為最終取得一定的會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行調(diào)整、試算、分析的表式。信息而進(jìn)行調(diào)整、試算、分析的表式。（二）意義（

22、二）意義1、是檢查賬簿記錄是否正確的一種方法。、是檢查賬簿記錄是否正確的一種方法。2、是會(huì)計(jì)資料由賬簿向報(bào)表過度的一項(xiàng)重要會(huì)、是會(huì)計(jì)資料由賬簿向報(bào)表過度的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)核算工作。計(jì)核算工作。但不是必不可少的工作。但不是必不可少的工作。 第三節(jié)第三節(jié) 工作底稿工作底稿 二、工作底稿的編制方法二、工作底稿的編制方法（一）試算表的填制（一）試算表的填制（二）賬項(xiàng)調(diào)整的填寫（二）賬項(xiàng)調(diào)整的填寫（三）調(diào)整后試算表的填制（三）調(diào)整后試算表的填制（四）賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的填寫（四）賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的填寫（五）利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的填制（五）利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的填制第四節(jié)第四節(jié) 對(duì)賬與結(jié)賬對(duì)賬與結(jié)賬1.1.對(duì)賬對(duì)賬 （1 1）對(duì)賬

23、的含義）對(duì)賬的含義核對(duì)賬目，為保證賬簿記錄真實(shí)、完整和準(zhǔn)確對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)賬目，為保證賬簿記錄真實(shí)、完整和準(zhǔn)確對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、核對(duì)的方法。檢查、核對(duì)的方法。（2 2）對(duì)賬的內(nèi)容與方法）對(duì)賬的內(nèi)容與方法2.2.結(jié)賬結(jié)賬（1 1）結(jié)賬的含義）結(jié)賬的含義 在會(huì)計(jì)期末對(duì)一定時(shí)期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。主在會(huì)計(jì)期末對(duì)一定時(shí)期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。主要是結(jié)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一要是結(jié)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間。廣義結(jié)賬廣義結(jié)賬期末結(jié)清虛賬戶（損益的結(jié)轉(zhuǎn)）；期末結(jié)清虛賬戶（損益的結(jié)轉(zhuǎn)）；本期本期全部會(huì)計(jì)分錄入賬后，計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)

24、生額和期末全部會(huì)計(jì)分錄入賬后，計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。即余額。即計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)賬戶本期發(fā)生額及余額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)賬戶本期發(fā)生額及余額( (通常所指廣義通常所指廣義) )狹義結(jié)賬狹義結(jié)賬本期全部會(huì)計(jì)分錄入賬后，計(jì)算出各賬戶本期全部會(huì)計(jì)分錄入賬后，計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。的本期發(fā)生額和期末余額。（2 2）結(jié)賬的內(nèi)容與做法）結(jié)賬的內(nèi)容與做法 1 1）結(jié)賬的內(nèi)容：結(jié)賬時(shí)所要做的具體工作。）結(jié)賬的內(nèi)容：結(jié)賬時(shí)所要做的具體工作。結(jié)清過渡性賬戶（虛結(jié)清過渡性賬戶（虛賬戶或暫記性賬戶賬戶或暫記性賬戶） ，將，將本期收入、本期收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后收入、

25、費(fèi)用賬戶余額后收入、費(fèi)用賬戶余額為零為零；將；將“本年利潤本年利潤”賬戶的借貸方差額轉(zhuǎn)入賬戶的借貸方差額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤” 含義含義按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則, ,將確認(rèn)的應(yīng)屬本期的收入、費(fèi)將確認(rèn)的應(yīng)屬本期的收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)入損益匯總賬戶用轉(zhuǎn)入損益匯總賬戶( (如如“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶) )，將本年利潤轉(zhuǎn)，將本年利潤轉(zhuǎn)入入“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容: :已確認(rèn)收入如：銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入的結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)收入如：銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入的結(jié)轉(zhuǎn); ;已確認(rèn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn). .包括銷售成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、包括銷

26、售成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（制造業(yè)還應(yīng)首先計(jì)制造業(yè)還應(yīng)首先計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用和完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本）算結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用和完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本） 利潤分配利潤分配本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法方法: :編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄入賬編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄入賬 費(fèi)用賬戶發(fā)生額X 費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)X X收入賬戶發(fā)生額Y 收入結(jié)轉(zhuǎn)Y Y本年利潤結(jié)算資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶結(jié)算資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶, ,劃線結(jié)示這些賬戶的發(fā)劃線結(jié)示這些賬戶的發(fā)生額和余額生額和余額賬項(xiàng)賬項(xiàng)調(diào)整調(diào)整 結(jié) 賬 2 2）結(jié)賬的方法）結(jié)賬的方法 月結(jié)月結(jié) 每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。 年結(jié)年結(jié) 年末時(shí)進(jìn)

27、行的結(jié)賬。年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。 財(cái)產(chǎn)清查的含義及種類1.1.財(cái)產(chǎn)清查的含義財(cái)產(chǎn)清查的含義201201頁頁 對(duì)企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債對(duì)企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬權(quán)債務(wù)盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù) 實(shí)實(shí) 際結(jié)存數(shù)際結(jié)存數(shù)賬賬 簿簿債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)貨幣資金貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)財(cái)產(chǎn)清查（第五節(jié)）2.2.財(cái)產(chǎn)清查的意義201頁 保證賬實(shí)完全相符，核算資料真實(shí)可靠保證賬實(shí)完全相符，核算資料真實(shí)可靠 健全財(cái)產(chǎn)物資管理制度，保證財(cái)產(chǎn)安全完

28、整。健全財(cái)產(chǎn)物資管理制度，保證財(cái)產(chǎn)安全完整。 保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行3.3.財(cái)產(chǎn)清查的種類202-203頁4.4.財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 組織準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備組建清查組織組建清查組織 制定清查計(jì)劃制定清查計(jì)劃實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查作出清查總結(jié)作出清查總結(jié) 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備 物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備 財(cái)產(chǎn)清查人員的清查量具及登機(jī)用的表冊準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查人員的清查量具及登機(jī)用的表冊準(zhǔn)備5 5、清查程序、清查程序 組織準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 制定計(jì)劃制定計(jì)劃實(shí)施清查實(shí)施清查總結(jié)總結(jié) 財(cái)

29、產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法1.1.貨幣資金的清查貨幣資金的清查 （1 1）庫存現(xiàn)金的清查）庫存現(xiàn)金的清查 1 1）清查方法）清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法。實(shí)地盤點(diǎn)法。 2 2）清查手續(xù)）清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。206206頁頁 “庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是重要的原始憑證。是重要的原始憑證。 （2 2）銀行存款的清查）銀行存款的清查 1 1）清查方法：與銀行）清查方法：與銀行“對(duì)賬單對(duì)賬單”核對(duì)。核對(duì)。 2 2）清查手續(xù)：若存在）清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)”，填寫未達(dá)賬項(xiàng)，填寫未達(dá)賬項(xiàng)登記表登記表, ,而后應(yīng)編制而后應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)

30、表”。178185-178185-186 186 3 3）未達(dá)賬項(xiàng)：）未達(dá)賬項(xiàng)： A.A.基本含義基本含義：對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方：對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的款項(xiàng)。記賬的款項(xiàng)。 B.B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況: : 見教材見教材P.212P.212舉例。舉例。 4 4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法的編制方法余額調(diào)節(jié)法余額調(diào)節(jié)法 差額調(diào)節(jié)法差額調(diào)節(jié)法( (只介紹一種余額調(diào)節(jié)法的補(bǔ)充法只介紹一種余額調(diào)節(jié)法的補(bǔ)充法)212)212頁頁2.2.實(shí)

31、物財(cái)產(chǎn)與往來款項(xiàng)的清查實(shí)物財(cái)產(chǎn)與往來款項(xiàng)的清查 （1 1）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查 1 1）清查方法：）清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法 技術(shù)推算法技術(shù)推算法( (數(shù)量數(shù)量) ) 賬面價(jià)值法賬面價(jià)值法 評(píng)估確認(rèn)法評(píng)估確認(rèn)法 協(xié)商議價(jià)法協(xié)商議價(jià)法 函證核對(duì)法函證核對(duì)法( (金額金額) ) 2 2）清查手續(xù)：應(yīng)填寫）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“盤存單盤存單”和和“實(shí)存賬實(shí)存賬存對(duì)比表存對(duì)比表”。205205頁頁 “實(shí)存賬存對(duì)比表實(shí)存賬存對(duì)比表”是重要的原始憑證。是重要的原始憑證。 （2 2）往來款項(xiàng)的清查）往來款項(xiàng)的清查 1 1）清查方法：詢證核對(duì)法。）清查方法：詢證核對(duì)法。 2 2）清查手續(xù)：應(yīng)填寫）

32、清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對(duì)賬單往來款項(xiàng)對(duì)賬單”。207207頁頁 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理1.1.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟 （1 1）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義 （2 2）處理原則：應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度）處理原則：應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。的規(guī)定進(jìn)行處理。 （3 3）主要步驟：）主要步驟： 核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符, ,記入記入待處理待處理。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷、處理。

33、以核銷、處理。2.2.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （1 1）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，現(xiàn)金短款根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，現(xiàn)金短款100100元，經(jīng)研究由出納員元，經(jīng)研究由出納員賠償。賠償。（1 1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100 100 （2 2）借：其他應(yīng)收款）借：其他應(yīng)收款 100100 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 100 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢 100 100 （2 2）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 2

34、 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理210210頁頁 例例8-78-7、例、例8-88-8 關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的說明關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的說明 銀行存款銀行存款 物資采購物資采購A材料材料 原材料原材料 余額 10 000 2 340 買價(jià) 2 000 入庫 2 000 入庫 2 000 毀損 1 800 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 340 銷項(xiàng)稅額 850 進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出 306（1 80017%）存貨損溢凈額的確定方法：存貨損溢凈額的確定方法： 發(fā)生的存貨盤虧或毀損發(fā)生的存貨盤虧或毀損 + 應(yīng)交稅金的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅金的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 - 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 按有關(guān)規(guī)定：企業(yè)銷售產(chǎn)

35、品時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵消銷項(xiàng)稅額。但采按有關(guān)規(guī)定：企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵消銷項(xiàng)稅額。但采購的物資若發(fā)生盤虧和毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額則不能抵消銷項(xiàng)稅額，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)購的物資若發(fā)生盤虧和毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額則不能抵消銷項(xiàng)稅額，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出稅額中轉(zhuǎn)出。購材料時(shí)交納數(shù)購材料時(shí)交納數(shù)：2 00017% = 340銷貨時(shí)應(yīng)交納數(shù)銷貨時(shí)應(yīng)交納數(shù)：5 00017% = 850 關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的說明關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的說明 企業(yè)根據(jù)謹(jǐn)慎性核算原則要求，為彌補(bǔ)存貨損失而預(yù)先提取的一種準(zhǔn)備金。企業(yè)根據(jù)謹(jǐn)慎性核算原則要求，為彌補(bǔ)存貨損失而預(yù)先提取的一種準(zhǔn)備金。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 19061906

36、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200200 貸：原材料貸：原材料 18001800 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）306306存貨損溢凈額的確定方法：存貨損溢凈額的確定方法： 發(fā)生的存貨盤虧或毀損發(fā)生的存貨盤虧或毀損 + 應(yīng)交稅金的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅金的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 - 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （3 3）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理211211頁頁 例例8-98-9、例、例8-108-10 （4 4）往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理）往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1 1）應(yīng)收賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理）應(yīng)收賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理 需要處理的內(nèi)容需要處理的內(nèi)容壞賬損失。壞賬損失。 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 不經(jīng)過不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶賬戶； “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 略略 補(bǔ)充補(bǔ)充 關(guān)于壞賬準(zhǔn)備各年提取數(shù)計(jì)算方法的關(guān)于壞賬準(zhǔn)備各年提取數(shù)計(jì)算方法的說明說明基本計(jì)算公式：提取壞賬準(zhǔn)備后基本計(jì)算公式：提取壞賬準(zhǔn)備后“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸賬戶貸方余額方余額= =？（“應(yīng)收賬