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1、中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華第第5 5章章 審計目標(biāo)審計目標(biāo)劉學(xué)華劉學(xué)華中國海洋大學(xué)會計系中國海洋大學(xué)會計系20102010年年1111月月中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n5.1 5.1 財務(wù)報告審計的總目標(biāo)財務(wù)報告審計的總目標(biāo)n5.2 5.2 財務(wù)報告審計的責(zé)任劃分財務(wù)報告審計的責(zé)任劃分n5.3 5.3 財務(wù)報表循環(huán)財務(wù)報表循環(huán)n5.4 5.4 確定具體審計目標(biāo)確定具體審計目標(biāo)n5.5 5.5 審計過程和審計目標(biāo)的實現(xiàn)審計過程和審計目標(biāo)的實現(xiàn)n5.6 5.6 審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華引例引例n審計目標(biāo)審計目標(biāo)從馨蔻公司從馨蔻公司(Cenco I
2、nc.)(Cenco Inc.)審計案例說起審計案例說起n案例出處案例出處: :nWanda A.Wallace.1986.AuditingM.Macmillan Wanda A.Wallace.1986.AuditingM.Macmillan Publishing Company,P161Publishing Company,P161中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華一、訴訟案回顧一、訴訟案回顧n馨蔻公司舞弊案從馨蔻公司舞弊案從19681968年一直持續(xù)到年一直持續(xù)到19811981年,年,SECSEC指控該公司虛構(gòu)了指控該公司虛構(gòu)了75007500萬美元存貨萬美元存貨 問問1 1:隨同存貨還可能虛
3、構(gòu)了什么?隨同存貨還可能虛構(gòu)了什么? n隨著舞弊被揭發(fā)和報表數(shù)據(jù)的調(diào)整,公司隨著舞弊被揭發(fā)和報表數(shù)據(jù)的調(diào)整,公司19811981年第三季度由穩(wěn)定盈利轉(zhuǎn)為估計虧損年第三季度由穩(wěn)定盈利轉(zhuǎn)為估計虧損47004700萬美元。萬美元。n陪審團(tuán)陪審團(tuán)( (jury)發(fā)現(xiàn),雖然審計師未能揭露馨發(fā)現(xiàn),雖然審計師未能揭露馨蔻公司管理層舞弊蔻公司管理層舞弊 問問2 2:手法?:手法? ,但不存在,但不存在過失過失 問問3 3:審計師過失?:審計師過失? 中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華有利于審計師的判例有利于審計師的判例n該案支持的理念是:審計師不因未能偵查該案支持的理念是:審計師不因未能偵查管理舞弊而被判決支付賠償金
4、。管理舞弊而被判決支付賠償金。nJudge PosnerJudge Posner在法庭裁決中寫到:在法庭裁決中寫到:“審計審計師并非受雇查找舞弊的偵探。師并非受雇查找舞弊的偵探?!?” 法庭甚法庭甚至支持審計師向馨蔻公司提起訴訟,以討至支持審計師向馨蔻公司提起訴訟,以討回在回在19801980的一次集體訴訟中審計師向馨蔻的一次集體訴訟中審計師向馨蔻公司公司股東支付的公司公司股東支付的350350萬美元賠償金。萬美元賠償金。 中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華CPACPA職業(yè)偵查管理舞弊職業(yè)偵查管理舞弊(detect (detect management fraud)management fraud)的
5、責(zé)任的責(zé)任n訴訟案引發(fā)的思考:存在管理舞弊風(fēng)險時,訴訟案引發(fā)的思考:存在管理舞弊風(fēng)險時,審計師的專業(yè)水平有多高?審計師的專業(yè)水平有多高?n如果存在舞弊風(fēng)險,審計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查,如果存在舞弊風(fēng)險,審計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查,但調(diào)查難度是相當(dāng)大的。但調(diào)查難度是相當(dāng)大的。n馨蔻公司訴訟案之所以作出了有利于審計師馨蔻公司訴訟案之所以作出了有利于審計師的判決,正是因為管理層通過提供虛假信息的判決,正是因為管理層通過提供虛假信息和舞弊手段誤導(dǎo)審計師簽署了無保留意見的和舞弊手段誤導(dǎo)審計師簽署了無保留意見的審計報告,而其中審計師并無過失。審計報告,而其中審計師并無過失。中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華二、訴訟案對審計的影響
6、二、訴訟案對審計的影響n該訴訟案使審計界堅信:只要審計師執(zhí)該訴訟案使審計界堅信:只要審計師執(zhí)業(yè)無過失,既使沒有偵查出客戶舞弊行業(yè)無過失,既使沒有偵查出客戶舞弊行為,也不承擔(dān)法律責(zé)任。為,也不承擔(dān)法律責(zé)任。中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華相似訴訟案判決相似訴訟案判決n19821982年邁阿密州的年邁阿密州的Cedars of Lebanon Cedars of Lebanon HospitalHospital公司及其董事會,控告其審計師塔公司及其董事會,控告其審計師塔奇奇羅絲事務(wù)所未能偵查出公司管理層陰謀。羅絲事務(wù)所未能偵查出公司管理層陰謀。n案例出處案例出處: :nWanda A.Wallace.1
7、986.AuditingM.Macmillan Wanda A.Wallace.1986.AuditingM.Macmillan Publishing Company,P161Publishing Company,P161中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華n訴訟結(jié)果是審計師獲勝。法庭記錄:訴訟結(jié)果是審計師獲勝。法庭記錄:“存在存在上層管理者串通舞弊。證據(jù)表明,上層管理者串通舞弊。證據(jù)表明,外部外部審計師無法得知公司上層串通舞弊行為審計師無法得知公司上層串通舞弊行為(collusive fraud)(collusive fraud)?!眓法庭判令法庭判令Cedars of Lebanon Hospita
8、l Cedars of Lebanon Hospital 公公司向?qū)徲嫀熤Ц端鞠驅(qū)徲嫀熤Ц?050萬美元的懲罰性賠償金。萬美元的懲罰性賠償金。中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華三、思考:存在管理層舞弊風(fēng)險三、思考:存在管理層舞弊風(fēng)險的情況下,如何定位審計目標(biāo)?的情況下,如何定位審計目標(biāo)? n汪澤霞汪澤霞(2004)(2004)認(rèn)為:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J綗o法認(rèn)為:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J綗o法有效地發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊,發(fā)展創(chuàng)新現(xiàn)行有效地發(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊,發(fā)展創(chuàng)新現(xiàn)行審計模式成為審計理論和實務(wù)界急待解決的審計模式成為審計理論和實務(wù)界急待解決的難題。難題。中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕蒿L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?
9、 (汪澤霞汪澤霞,2004),2004)n風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J桨l(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊存在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J桨l(fā)現(xiàn)和揭露管理舞弊存在先天理論缺陷,即有限的審計資源分配重點先天理論缺陷,即有限的審計資源分配重點偏離偏離管理舞弊管理舞弊這一可能存在重大錯這一可能存在重大錯報的高風(fēng)險審計領(lǐng)域。報的高風(fēng)險審計領(lǐng)域。n商業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌虡I(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯惢瘜徲嬂砟町惢瘜徲嬂砟頽控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁刂骑L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诶碚摷僭O(shè)缺陷,實質(zhì)存在理論假設(shè)缺陷,實質(zhì)性測試程序發(fā)現(xiàn)管理舞弊存在不足。性測試程序發(fā)現(xiàn)管理舞弊存在不足。n思考思考: :如何貫徹新審計準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋绾呜瀼匦聦徲嫓?zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? ?中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)
10、華n5.1 5.1 財務(wù)報告審計的總目標(biāo)財務(wù)報告審計的總目標(biāo)中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華5.1.1 審計總目標(biāo)的演變審計總目標(biāo)的演變(胡春元(胡春元 ,1999)n以查錯揭弊為主(審計產(chǎn)生之初以查錯揭弊為主(審計產(chǎn)生之初2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代);年代);n以驗證財務(wù)報表的真實與公允為主(以驗證財務(wù)報表的真實與公允為主(2020世世紀(jì)紀(jì)3030年代年代8080年代);年代);n驗證財務(wù)報表的真實與公允與揭弊查錯并驗證財務(wù)報表的真實與公允與揭弊查錯并重(重(19881988年年19951995年);年);n降低信息風(fēng)險(降低信息風(fēng)險(19951995至今)至今)中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華思考n
11、審計業(yè)務(wù)委托人所期望的審計審計業(yè)務(wù)委托人所期望的審計目標(biāo)是什么?目標(biāo)是什么?n是否缺乏真正的審計需求者是否缺乏真正的審計需求者? ?n結(jié)合委托人對審計的期望思考結(jié)合委托人對審計的期望思考審計目標(biāo)定位審計目標(biāo)定位中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華5.1.2 我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)n中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第11011101號號財財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第四條第四條n財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作,對財務(wù)報表的下列方面審計工作,對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計發(fā)表審計意見意見:n
12、(一)財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和(一)財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制;相關(guān)會計制度的規(guī)定編制;n(二)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反(二)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。流量。中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華5.2 5.2 財務(wù)報告審計的責(zé)任劃分財務(wù)報告審計的責(zé)任劃分n5.2.1 5.2.1 被審計單位管理層和治理被審計單位管理層和治理層的責(zé)任層的責(zé)任n在治理層的監(jiān)督下,管理層作為在治理層的監(jiān)督下,管理層作為會計工作的行為人,對編制財務(wù)會計工作的行為人,對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。報表負(fù)
13、有直接責(zé)任。中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華5.2.2 5.2.2 注冊會計師的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任 n1 1財務(wù)報表審計的一般原則財務(wù)報表審計的一般原則n(1 1)遵守職業(yè)道德規(guī)范)遵守職業(yè)道德規(guī)范n(2 2)遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則)遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則n(3 3)遵守審計準(zhǔn)則)遵守審計準(zhǔn)則n2 2財務(wù)報表的審計范圍財務(wù)報表的審計范圍n3 3職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度n4 4合理保證合理保證 中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華5.3 財務(wù)報表循環(huán)財務(wù)報表循環(huán)n5.3.1 5.3.1 財務(wù)報表審計的循環(huán)法財務(wù)報表審計的循環(huán)法n5.3.2 5.3.2 循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華
14、5.45.4確定具體審計目標(biāo)確定具體審計目標(biāo)n管理層對財務(wù)報表各組成要素均管理層對財務(wù)報表各組成要素均做出了做出了“認(rèn)定認(rèn)定(assertions)”(assertions)”,注冊會計師的審計工作就是要確注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華5.4.1 5.4.1 被審計單位管理層的被審計單位管理層的認(rèn)定認(rèn)定(assertions)(assertions)n什么是什么是“認(rèn)定認(rèn)定”? ?n管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá),有些則是隱含表達(dá)。明確表達(dá),有些則是隱含表達(dá)。n關(guān)于存貨認(rèn)定關(guān)于存貨認(rèn)定
15、中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華1 1與各類交易和事項相關(guān)的與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定n(1 1)發(fā)生)發(fā)生n(2 2)完整性)完整性n(3 3)準(zhǔn)確性)準(zhǔn)確性n(4 4)截止)截止n(5 5)分類)分類 中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華2 2與期末賬戶余額相關(guān)的與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定n(1 1)存在)存在n(2 2)權(quán)利和義務(wù))權(quán)利和義務(wù)n(3 3)完整性)完整性n(4 4)計價和分?jǐn)偅┯媰r和分?jǐn)傊袊Q蟠髮W(xué)會計系 劉學(xué)華3 3與列報相關(guān)的認(rèn)定與列報相關(guān)的認(rèn)定n(1 1)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù))發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)n(2 2)完整性)完整性n(3 3)分類和可理解性)分類和可理解性n(4 4)準(zhǔn)確性
16、和計價)準(zhǔn)確性和計價中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華5.4.2 5.4.2 具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)n由管理層認(rèn)定推導(dǎo)出具體審計目由管理層認(rèn)定推導(dǎo)出具體審計目標(biāo),以此作為評估重大錯報風(fēng)險標(biāo),以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。的基礎(chǔ)。n什么是什么是“進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序”?中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華1 1與各類交易和事項相關(guān)與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)的審計目標(biāo)n(1)(1)發(fā)生發(fā)生n(2)(2)完整性完整性n(3)(3)準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性n(4)(4)截止截止 確認(rèn)收入的條件,主營確認(rèn)收入的條件,主營業(yè)務(wù)收入截止測試業(yè)務(wù)收入截止測試 n(5)
17、(5)分類分類中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華2 2與期末賬戶余額相關(guān)的與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)審計目標(biāo)n(1 1)存在)存在n(2 2)權(quán)利和義務(wù))權(quán)利和義務(wù)n(3 3)完整性)完整性n(4 4)計價和分?jǐn)偅┯媰r和分?jǐn)傊袊Q蟠髮W(xué)會計系 劉學(xué)華3 3與列報相關(guān)的審計目標(biāo)與列報相關(guān)的審計目標(biāo)n(1 1)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù))發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)n(2 2)完整性)完整性n(3 3)分類和可理解性)分類和可理解性n(4 4)準(zhǔn)確性和計價)準(zhǔn)確性和計價中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華5.5 5.5 審計過程和審計目標(biāo)的實現(xiàn)審計過程和審計目標(biāo)的實現(xiàn)n5.5.1 5.5.1 接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托n5.5.2
18、5.5.2 計劃審計工作計劃審計工作n5.5.3 5.5.3 實施風(fēng)險評估程序?qū)嵤╋L(fēng)險評估程序n5.5.4 5.5.4 實施控制測試和實質(zhì)性測試實施控制測試和實質(zhì)性測試n5.5.5 5.5.5 完成審計工作和編制審計報告完成審計工作和編制審計報告 中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華5.5.1 5.5.1 接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托n審計師應(yīng)當(dāng)平衡審計收入與審計風(fēng)險審計師應(yīng)當(dāng)平衡審計收入與審計風(fēng)險n思考思考: :何種情況下才能接受業(yè)務(wù)委托何種情況下才能接受業(yè)務(wù)委托? ?中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華5.5.2 5.5.2 計劃審計工作計劃審計工作n1 1初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動n2 2總體審計策略總體審計策略
19、n3 3具體審計計劃具體審計計劃n準(zhǔn)則規(guī)定見于:準(zhǔn)則規(guī)定見于:中國注冊會計師審計中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第12011201號號計劃審計工作計劃審計工作 中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華1 1初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動n第六條第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動:始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動:n(一)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(一)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的施相應(yīng)的質(zhì)量控制質(zhì)量控制程序;程序;n(二)評價遵守(二)評價遵守職業(yè)道德職業(yè)道德規(guī)范的情況,包括規(guī)范的情況,包括評價獨(dú)立性;評價獨(dú)立性;n(三)就(三)就業(yè)務(wù)約定業(yè)務(wù)約定條
20、款與被審計單位達(dá)成一條款與被審計單位達(dá)成一致理解。致理解。中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華n第七條第七條 注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達(dá)到下列有助于確保在計劃審計工作時達(dá)到下列要求:要求:n(一)注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需(一)注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力;n(二)不存在因(二)不存在因管理層誠信管理層誠信問題而影響問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況;注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況;n(三)與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定(三)與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的條款的誤解誤解。中國海洋大學(xué)會計系
21、 劉學(xué)華2總體審計策略總體審計策略n第九條第九條 總體審計策略用以確定審計范圍、時間和總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向,并指導(dǎo)制定具體審計計劃??傮w審計策略的方向,并指導(dǎo)制定具體審計計劃??傮w審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括:制定應(yīng)當(dāng)包括:n( (一一) )確定確定審計業(yè)務(wù)的特征審計業(yè)務(wù)的特征,包括采用的會計準(zhǔn)則和,包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等,以界定審計范圍;位組成部分的分布等,以界定審計范圍;n( (二二) )明確明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo),以計劃審計的時間,以計劃審計的時間安排和
22、所需溝通的性質(zhì),包括提交審計報告的時間安排和所需溝通的性質(zhì),包括提交審計報告的時間要求,預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等;要求,預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等;中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華n(三)考慮(三)考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素影響審計業(yè)務(wù)的重要因素,以,以確定項目組工作方向,包括確定適當(dāng)?shù)拇_定項目組工作方向,包括確定適當(dāng)?shù)闹刂匾运揭运?,初步識別,初步識別可能存在較高的重大可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域錯報風(fēng)險的領(lǐng)域,初步識別,初步識別重要的組成部重要的組成部分和賬戶余額分和賬戶余額,評價是否需要針對,評價是否需要針對內(nèi)部控內(nèi)部控制的有效性制的有效性獲取審計證據(jù),識別被審
23、計單獲取審計證據(jù),識別被審計單位、位、所處行業(yè)所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。方面最近發(fā)生的重大變化等。n在制定總體審計策略時,注冊會計師還應(yīng)在制定總體審計策略時,注冊會計師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果,以及為被審計考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果,以及為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗。單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗。中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華n第十條第十條 針對本準(zhǔn)則第九條確定的事項,針對本準(zhǔn)則第九條確定的事項,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容:說明下列內(nèi)容:n(一)(一)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源
24、向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源,包括,包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員,就復(fù)雜的問題利用專家工作等;員,就復(fù)雜的問題利用專家工作等;中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華n(二)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量,包(二)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量,包括括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量目組成員的數(shù)量,對,對其他注冊會計師其他注冊會計師工作的工作的復(fù)核范圍,對復(fù)核范圍,對高風(fēng)險領(lǐng)域高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)安排的審計時間預(yù)算等;算等;n(三)何時調(diào)配這些資源,包括是在期中審(三)何時調(diào)配這些資源,包括是在期中審計階段
25、還是在計階段還是在關(guān)鍵的截止日期關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;調(diào)配資源等;中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華n(四)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源(四)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用,包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備的利用,包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會,預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如會和總結(jié)會,預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核,是否需要實施項目何進(jìn)行復(fù)核,是否需要實施項目質(zhì)量控質(zhì)量控制復(fù)核制復(fù)核等。等。n注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。的結(jié)果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華3 3具體審計計劃具體審計計劃n第十四條第十四條 具體審計計劃
26、比總體審計策具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì),其內(nèi)容包括為獲取充分、略更加詳細(xì),其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接將審計風(fēng)險降至可接受的低水平受的低水平,項目組成員擬實施的審計,項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。程序的性質(zhì)、時間和范圍。 中國海洋大學(xué)會計系 劉學(xué)華第十五條第十五條 具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:括下列內(nèi)容:n(一)按照(一)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第12111211號號-了解被審計單位及其環(huán)境并評估了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險的規(guī)定,為了足夠識別和的規(guī)定,為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和性質(zhì)、時間和范
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