企業(yè)職工福利費財務(wù)與企業(yè)所得稅及個人所得稅法規(guī)定對比表

1、企業(yè)職工福利費財務(wù)與企業(yè)所得稅及個人所得稅法規(guī)定對比表財務(wù)規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)個人所得稅法規(guī)分析關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知（財企2009242號）關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）國家稅務(wù)總局企便函200933號關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。稅法未明確規(guī)定稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定

2、，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費生活補助費不是人人有份的。；財務(wù)核算除列舉的范圍外的為職工提供的福利待遇支出包括現(xiàn)金和非貨幣的。（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括1、職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼屬于福利費。三（三）為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼屬于福利費稅法和財務(wù)都作為福利費:已經(jīng)實行醫(yī)療統(tǒng)籌再支付藥費,企業(yè)所得稅不視為福利費,是與收入

3、無關(guān)支出不能抵扣.（一）2、職工療養(yǎng)費用稅法未明確規(guī)定財務(wù)作為福利費，稅法未明確規(guī)定（一）3、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出三（二）職工食堂經(jīng)費補貼稅法和財務(wù)都作為福利費,注意是供應(yīng)午餐,不是發(fā)放現(xiàn)金,需有真業(yè)務(wù)實支出憑證支持.（一）4、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼三（二）供暖費補貼遼寧省機關(guān)、企事業(yè)單位職工采暖費隨職工工資發(fā)放方案的通知（遼建發(fā)200542號） 1、采暖費隨職工工資發(fā)放對象的住房面積標準根據(jù)遼寧省住房分配貨幣化實施意見（省房委字20009號）的規(guī)定，劃定如下： 黨政機關(guān)公務(wù)人員、社會團體、事業(yè)單位人員住宅面積標準：正副廳（局）級140平方米，正副處級1

4、05平方米，科級和科級以下85平方米。 具有職稱的專業(yè)技術(shù)人員（不含黨政機關(guān)公務(wù)人員）住房面積標準：教授、研究員、教授級高級工程師及相應(yīng)職稱的人員140平方米。副教授、副研究員、高級工程師及相應(yīng)職稱的人員105平方米，講師、助理研究員、工程師及以下相應(yīng)職稱的人員85平方米。 工勤人員：住房面積標準：技術(shù)工人中的初、中級工和25年以下（含25年）工齡的普通工人60平方米，技術(shù)工人中的高級工、技師和25年以上工齡的普通工人85平方米，技術(shù)工人中的高級技師105平方米。 企業(yè)和自收自支事業(yè)單位可參照黨政機關(guān)住房面積標準，根據(jù)本單位實際情況，經(jīng)職代會討論后，確定各類人員住房面積標準。 2、采暖費超標準

5、交個稅稅法和財務(wù)都作為福利費;標準之內(nèi)不交個稅,超標準需交納個人所得稅.（一）5、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的防暑降溫費三（二）職工防暑降溫費發(fā)放實物不扣個稅，發(fā)現(xiàn)金扣個稅。稅法和財務(wù)都作為福利費（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。三（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、

6、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。稅法和財務(wù)都作為福利費（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。三（二）職工困難補貼、救濟費第四條  下列各項個人所得，免納個人所得稅：四、福利費、撫恤金、救濟金；稅法和財務(wù)都作為福利費,個稅免(四)離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知(財企2009117號)執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（十）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除

7、問題。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)200084號）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。國稅函2008723號 離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于中華人民共和國個人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。財務(wù)或經(jīng)計入福利費用核算，重組企業(yè)先在重組預(yù)留費用中列支，不

8、足的計入福利費用。企業(yè)所得稅按福利費的確14%核算，超支納稅調(diào)整。個人所得稅減2000元后扣繳。（五）1、喪葬補助費三（三）喪葬補助費第四條  下列各項個人所得，免納個人所得稅：四、福利費、撫恤金、救濟金；稅法和財務(wù)都作為福利費個人所得稅免（五）2、撫恤費三（三）撫恤費第四條  下列各項個人所得，免納個人所得稅：四、福利費、撫恤金、救濟金；稅法和財務(wù)都作為福利個人所得稅免（五）3、職工異地安家費三（三）安家費第四條  下列各項個人所得，免納個人所得稅：七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、稅法和財務(wù)都作為福利個人所得稅免（五）4

9、、按獨生子女費稅法未明確規(guī)定（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：獨生子女補貼；財務(wù)作為福利費，稅法未明確規(guī)定（五）5、探親假路費三（三）探親假路費稅法和財務(wù)都作為福利費二、1企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理三（二）職工交通補貼遼地稅（2009）76號企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按交通補貼全額的30%作為個人

10、收入扣繳個人所得稅。稅法和財務(wù)都作為福利費二、2企業(yè)為職工提供的住房待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。三（二）為職工住房所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。稅法和財務(wù)都作為福利費個人所得稅：扣繳二、3企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利

11、費管理。遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（遼地稅函200927號按福利費抵扣（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。財務(wù)核算:貨幣化,計入工資非貨幣化計入福利費企業(yè)所得稅:地方法規(guī)列入福利費 個人所得稅:30%扣繳個人所得稅.二、4企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)

12、一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼不屬于福利費按實發(fā)工資扣繳。還要考慮是否計入交納保險的范圍。（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；扣繳個人所得稅稅法和財務(wù)都不作為福利費加入工資扣繳個人所得稅五、國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。視同銷售，按公允價計算增值稅，計入所得額的應(yīng)稅收入額，成本計入福利費14%范圍內(nèi)。視同個人所得，按公允價扣繳個人所得稅。符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出稅法未明確規(guī)定稅法采取了列舉法企業(yè)財務(wù)通則第

13、四十六條企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（二）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。屬個人消費的支出：財務(wù)制度不允許計入企業(yè)賬內(nèi)核算，企業(yè)所得稅屬于與企業(yè)收入無關(guān)支出不能稅前列支；個人所得稅：如果企業(yè)違規(guī)承擔(dān)了此類支出是個人消費扣繳個人所得稅年金沈陽市企業(yè)年金試行辦法 （沈勞社發(fā)200611號）第七條企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度

14、職工工資總額的六分之一。企業(yè)年金采取按月繳費方式，職工個人繳費可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣代繳。企業(yè)繳費在年工資總額4%以內(nèi)的部分，在企業(yè)成本中列支。超過年工資總額4%的部分，在企業(yè)職工福利費或自有資金中列支。財稅200927號自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（四）企業(yè)年金的個人所得稅問題。根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（財稅200594號）規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人

15、每月工資總額計算個人每月應(yīng)得年金，扣繳個人所得稅。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 財稅200594號關(guān)于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。財務(wù)：職工薪酬中列支企業(yè)繳費在年工資總額4%以內(nèi)的部分，在企業(yè)成本中列支。超過年工資總額4%的部分，在企業(yè)職工福利費或自有資金中列支。企業(yè)所得稅：工資總額5%個人所得稅：扣繳補充醫(yī)療保險不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分

16、，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（六）企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知（財稅字1997144號）規(guī)定，應(yīng)扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得補充醫(yī)療保險，全額并入當(dāng)月工資扣繳個人所得稅。財務(wù)：職工薪酬中列支企業(yè)所得稅：工資總額5%個人所得稅：扣繳住房公積金遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（遼地稅函200927號,工資總額12%財稅20061

17、0號根據(jù)住房公積金管理條例、建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管20055號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。財務(wù):職工薪酬核算企業(yè)所得稅:規(guī)定比例范圍以內(nèi)抵扣;個人所得稅:單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資超過職工工

18、作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,需扣繳個人所得稅工資遼地稅發(fā)200959號文件企業(yè)支付給員工的報酬只有在企業(yè)與員工簽訂勞動合同和為員工繳納基本養(yǎng)老保險的情況下才能做工資薪金；否則應(yīng)做為勞務(wù)費支出，憑勞務(wù)發(fā)票在稅前扣除。按個人所得稅法扣稅企業(yè)所得稅:如果未交納保險又未取得勞務(wù)發(fā)票的工資支出不能抵扣.B. 董事會費和董事費董事會費和董事費是兩種不同的費用。董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而開支的費用；董事費是指董事會決定支付給董事會成員的勞務(wù)報酬，是一項個人所得。（一）董事會費的開支范圍1，董事會的日常開支，包括辦公費，外地董事會成員在企業(yè)開會和工作期間的住宿費、交通費、伙食費、郵電費和有關(guān)保險費的開支。2，董事會會務(wù)費的開支，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關(guān)工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關(guān)的必要開支。另外，財政部規(guī)定：“未在外商投資企業(yè)中擔(dān)任實職的中方董事長、副董事長、董事，在董事會召開期間發(fā)生的差旅費、會議費、補貼等可在企業(yè)的董事會會費中報銷，除此之外不得在企業(yè)中報銷任何其他費用和領(lǐng)取其他報酬?！保ǘ┒聲M的開支標準1，董事會費應(yīng)按實列支，企業(yè)不得預(yù)提董事會費。2，企業(yè)董事會應(yīng)指定董事會費管理辦法，并報送當(dāng)?shù)刂鞴茇斦C關(guān)和稅務(wù)機關(guān)。3，董事會費不得支付到個人，必