第四章2成本控制

1、一、工程項(xiàng)目成本控制的概念一、工程項(xiàng)目成本控制的概念 在滿足工程承包合同條款要求的前提下，根據(jù)施工項(xiàng)目的成本計(jì)劃，對項(xiàng)目施工過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用支出，采取一系列的措施進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，及時(shí)糾正偏差，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，保證施工項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。項(xiàng)目成本控制的主要目的是控制項(xiàng)目成本的變更控制項(xiàng)目成本的變更，是全過程的控制。包括對可能引起項(xiàng)目成本變化因素的控制（事前控制事前控制），項(xiàng)目實(shí)施過程中的成本控制（事事中控制），中控制），當(dāng)項(xiàng)目成本變動(dòng)實(shí)際發(fā)生時(shí)對于項(xiàng)目成本變化的控制（事后控制事后控制）。 施工成本控制，是施工項(xiàng)目的施工過程中，將計(jì)劃成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，若有偏差，則需采取糾偏措施，將實(shí)際成本

2、控制在計(jì)劃范圍內(nèi)。成本計(jì)劃是目標(biāo)成本的一種形式。預(yù)算成本來自投標(biāo)報(bào)價(jià)成本，不是計(jì)劃成本。二、工程項(xiàng)目成本控制的意義二、工程項(xiàng)目成本控制的意義 1. 反應(yīng)工程項(xiàng)目管理工作質(zhì)量的綜合指標(biāo) 2. 是企業(yè)增加利潤和資本積累的主要途徑 3. 有利于推行項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目承包責(zé)任制 4. 可為企業(yè)積累資料，指導(dǎo)今后投標(biāo)三、工程項(xiàng)目成本控制的原則三、工程項(xiàng)目成本控制的原則 （一）（一） 全面性原則全面性原則 1. 全過程成本控制，自施工準(zhǔn)備開始，經(jīng)過工程施工，到竣工交付使用后的保修期結(jié)束。 2. 全方位成本控制，國家利益、集體利益、個(gè)人利益的統(tǒng)一。 3. 全員成本控制，各部門、各單位、全體職工四、工程項(xiàng)目成本控制

3、的措施 （一）組織措施 1. 項(xiàng)目經(jīng)理成本管理的第一責(zé)任人 2. 技術(shù)部門是整個(gè)工程項(xiàng)目施工技術(shù)和施工 進(jìn)度的負(fù)責(zé)部門。 3. 經(jīng)營部門主管合同實(shí)施和合同管理工作 4. 財(cái)務(wù)部門主管工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作。 （二）技術(shù)措施 1. 制定先進(jìn)合理的施工方案和施工工藝， 2. 在施工過程中努力尋找、運(yùn)用和推廣各種 降低消耗、提高工效的工藝、新技術(shù)、 新材料、新產(chǎn)品、新機(jī)器和其他降低成本 的技術(shù)革新措施。 3. 加強(qiáng)施工過程的技術(shù)檢驗(yàn)制度和力度。（三）經(jīng)濟(jì)措施 1. 控制人工費(fèi)用 2. 控制材料費(fèi) 3. 控制機(jī)械費(fèi)用 4.控制其他直接費(fèi)及間接費(fèi)五五 工程項(xiàng)目成本控制的方法工程項(xiàng)目成本控制的方法 項(xiàng)目成本報(bào)

4、表分析法項(xiàng)目成本報(bào)表分析法 成本累計(jì)曲線法成本累計(jì)曲線法 掙值法掙值法 價(jià)值工程價(jià)值工程 1、項(xiàng)目成本分析表法、項(xiàng)目成本分析表法 項(xiàng)目成本分析表法是利用項(xiàng)目中的各種表格進(jìn)行成本分析和成本控制的一種方法。應(yīng)用成本分析表法可以很清晰地進(jìn)行成本比較研究。常見的成本分析有月成本分析表、成本日報(bào)或周報(bào)表、月月成本分析表、成本日報(bào)或周報(bào)表、月成本計(jì)算及最終預(yù)測報(bào)告表成本計(jì)算及最終預(yù)測報(bào)告表。 舉例：每月編制月成本計(jì)算及最終成本預(yù)測報(bào)告表，是項(xiàng)目成本控制的重要內(nèi)容之一。該報(bào)告主要事項(xiàng)包括項(xiàng)目名稱、已支出金額、已竣工尚需的預(yù)計(jì)金額、盈虧預(yù)計(jì)等。月成本計(jì)算及最終成本預(yù)測報(bào)告要在月末會(huì)計(jì)帳簿截止的同時(shí)完成，并隨時(shí)

5、間推移使精確性不斷增加，其格式如表所示。月成本計(jì)算及最終成本預(yù)測報(bào)告表月成本計(jì)算及最終成本預(yù)測報(bào)告表2、成本累計(jì)曲線法、成本累計(jì)曲線法 成本累計(jì)曲線又叫做時(shí)間累計(jì)成本圖。它是反映整個(gè)項(xiàng)目或項(xiàng)目中某個(gè)相對獨(dú)立部分開支狀況的圖示。 成本累計(jì)曲線圖上實(shí)際支出與理想情況的任何一點(diǎn)偏差，都是一種警告信號，但并不是說工作中一定發(fā)生了問題。圖上的偏差只反映了現(xiàn)實(shí)與理想情況的差別，發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)要查明原因，判定是正常偏差還是不正常偏差，然后采取措施處理。S曲線表達(dá)-成本計(jì)劃 時(shí)間-成本累積曲線2、成本累計(jì)曲線法、成本累計(jì)曲線法 雖然成本累計(jì)曲線可以為項(xiàng)目控制提供重要的信息，但是前提是我們假定所有工序時(shí)間都是固定的

6、。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中我們知道，大量的非關(guān)鍵工序開始和結(jié)束時(shí)間是需要調(diào)整的。利用中工序的最早開始時(shí)間和最遲開始時(shí)間制作的成本累計(jì)曲線稱為成本香蕉曲線，如圖所示。 香蕉曲線表明了項(xiàng)目成本變化的安全區(qū)間，實(shí)際發(fā)生的成本變化如不超出兩條曲線限定的范圍，就屬于正常變化，可以通過調(diào)整開始和結(jié)束的時(shí)間使成本控制在計(jì)劃的范圍內(nèi)。如果實(shí)際成本超出這一范圍，就要引起重視，查清情況，分析出現(xiàn)的原因。如果有必要，應(yīng)迅速采取糾正措施。時(shí)間成本按最遲開始時(shí)間作的成本累計(jì)曲線運(yùn)動(dòng)按最早開始時(shí)間作的成本累計(jì)曲線計(jì)劃曲線實(shí)際曲線預(yù)測曲線 香蕉曲線不僅可以用于成本控制，還是進(jìn)度控制的有效工具3 掙值法（偏差分析法）掙值法（偏差分析法）

7、 典型的執(zhí)行情況測量法，是評價(jià)項(xiàng)目成本實(shí)際開銷與進(jìn)度情況的一種方法，它通過測量和計(jì)算計(jì)劃工作量的預(yù)算成本、已完成工作量的實(shí)際成本和已完成工作量的預(yù)算成本得到有關(guān)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)度和費(fèi)用偏差，從而可以衡量項(xiàng)目成本執(zhí)行情況。確定偏差分析的三個(gè)參數(shù) 1. 計(jì)劃工作量的預(yù)算成本（Budgeted Cost Work Scheduld , BCWS） 2. 已完成工作量的實(shí)際成本（Actual Cost for Work Performed , ACWP） 3. 已完成工作量的預(yù)算成本（Budgeted Cost for Work Performed ,BCWP)偏差分析主要通過計(jì)算費(fèi)用偏差、進(jìn)度偏差來實(shí)現(xiàn)

8、其評價(jià)目的。成本差異： 費(fèi)用偏差（CV）=BCWP-ACWP， 都是實(shí)際完成的任務(wù)，比較預(yù)算成本和實(shí)際成本之差。進(jìn)度差異 : 進(jìn)度偏差（SV）=BCWP-BCWS都是預(yù)算成本，比較實(shí)際完成的任務(wù)和計(jì)劃中應(yīng)完成的任務(wù)。 分析： CV0，超支狀態(tài)；CV 0，節(jié)約狀態(tài)； SV0， 實(shí)施落后于進(jìn)度狀態(tài)； 費(fèi)費(fèi) 用用 節(jié)支節(jié)支 超支超支 1 費(fèi)用偏差CV=BCWPACWP 0 0 2 費(fèi)用績效指數(shù)CPI=BCWP/ACWP 1 1 進(jìn)進(jìn) 度度 提前提前 拖延拖延 1 進(jìn)度偏差SV=BCWPBCWS 0 0 2 進(jìn)度績效指數(shù)SPI=BCWP/BCWS 1 1 某項(xiàng)目共進(jìn)行20周，在第10周的成本分析中，造

9、價(jià)人員得出以下測算數(shù)據(jù)： 則表明該項(xiàng)目在第十周時(shí)費(fèi)用（ ），進(jìn)度（）。周數(shù)成本預(yù)算/萬元ACWP/萬元BCWP/萬元BCWS/萬元125252225106007575804.價(jià)值工程在施工項(xiàng)目成本控制中的應(yīng)用價(jià)值工程在施工項(xiàng)目成本控制中的應(yīng)用 從控制項(xiàng)目的壽命周期費(fèi)用出發(fā)，應(yīng)結(jié)合施工，研究工程設(shè)計(jì)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)的合理性，探索有無改進(jìn)的可能性。具體地說，就是應(yīng)用價(jià)值工程，分析功能與成本的關(guān)系，以提高項(xiàng)目的價(jià)值系數(shù);同時(shí)，通過價(jià)值分析來發(fā)現(xiàn)并消除工程設(shè)計(jì)中的不必要功能，達(dá)到降低成本、降低投資的目的。 （1）價(jià)值系數(shù)等于1,此時(shí)評價(jià)對象的功能重要程度與成本的比重屬合理匹配，可以認(rèn)為功能的目前成本是比較合

10、理的。（2）價(jià)值系數(shù)小于1, 此時(shí)評價(jià)對象的成本比重大于功能的重要程度，表明其目前成本偏高，應(yīng)將評價(jià)對象列為改進(jìn)對象，改進(jìn)的目標(biāo)主要是降低成本。（3）價(jià)值系數(shù)大于1，如A、D、G工程，此時(shí)評價(jià)對象的成本比重小于其功能的重要程度。其原因可能有三個(gè)：一是目前成本偏低，不能滿足評價(jià)對象實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的功能要求，致使對象功能偏低，這種情況應(yīng)列為改進(jìn)對象，改進(jìn)方向是增加成本；二是對象目前具有的功能超過了其應(yīng)該具有的功能水平，即存在過剩功能，這種情況也應(yīng)列為改進(jìn)對象，改進(jìn)方向是降低功能水平；三是評價(jià)對象在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面存在某些特殊性，客觀上存在著功能很重要而需要耗費(fèi)的成本卻很少，此時(shí)可以不列為改進(jìn)對象。工程成

11、本核算一、工程項(xiàng)目成本核算： 是指對工程施工生產(chǎn)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照規(guī)定的成本核算對象進(jìn)行歸集和分配，以確定建筑安裝工程單位成本和總成本的一種專門方法，只有正確地及時(shí)地核算工程成本，方能為成本管理提供依據(jù)，“算為管用”，“算”是基礎(chǔ)，“管”是目標(biāo)。二、工程成本核算的任務(wù)1、執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算，成本計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，按費(fèi)用，但使項(xiàng)目分配，節(jié)約使用人力、物力和財(cái)力。2、正確及時(shí)地核算施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。3、反映和監(jiān)督施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的完成情況，為成本管理各環(huán)節(jié)提供依據(jù)，促進(jìn)項(xiàng)目改善經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。三、

12、工程成本核算的基本要求1、劃清成本、費(fèi)用支出和非成本、費(fèi)用支出的界限2、正確劃分各種成本、費(fèi)用的界限（1）劃清施工項(xiàng)目工程成本和期間費(fèi)用的界限（2）劃清本期工程成本與下期工程成本的界限（3）劃清不同成本核算對象之間的成本界限（4）劃清未完工程成本與已完工程成本的界限3、加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作四、劃分施工項(xiàng)目成本核算對象1、成本核算對象： 在計(jì)算工程成本中，確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體，施工項(xiàng)目成本一般的以獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象。2、幾種特殊劃分方法：（1）一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工各自核算自行完成的部分（2）規(guī)模大，工期長的單位工程，劃分為

13、若干部分作為核算對象（3）同一建設(shè)項(xiàng)目由同一施工單位施工，并在同一施工地點(diǎn)，屬同一建設(shè)類型，竣工單位時(shí)間相近的若干單位工程，可以合并作為一個(gè)成本核算對象（4）改建、擴(kuò)建的零星工程，可移開竣工時(shí)間相近，屬同一建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)單位工程合并作為一個(gè)成本核算對象（5）土石方工程、打樁工程以一個(gè)單項(xiàng)工程作為核算對象五、施工項(xiàng)目成本核算的層次成本核算工程成本核算項(xiàng)目成本核算施工項(xiàng)目成本核算項(xiàng)目崗位責(zé)任成本考核第一類：工程成本核算，屬法人層次的核算主 要反映企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目總的收入、支出及盈虧情況，特點(diǎn)是工期長，國家要求嚴(yán)，規(guī)范細(xì) 第二類：項(xiàng)目成本核算、屬施工企業(yè)內(nèi)部管理需要 的內(nèi)部成本核算 施工項(xiàng)目成本核算：施

14、工項(xiàng)目成本核算：指工程項(xiàng)目在施工過程中發(fā)生的收支核算和考核，時(shí)間短，等同于一個(gè)工程項(xiàng)目的施工周期，國家未作明細(xì)要求，方法等 項(xiàng)目崗位責(zé)任成本考核：項(xiàng)目崗位責(zé)任成本考核：是將項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任分解，形成群體壓力和群體共同分類承擔(dān)責(zé)任的行為，后者是對前者的細(xì)化和具體落實(shí)，兩者不可分割六、工程成本與項(xiàng)目施工成本之間的關(guān)系工程成本：工程成本：施工企業(yè)核算范圍內(nèi)，制造成本的準(zhǔn)確概括，指施工企業(yè)以工程項(xiàng)目為成本核算對象，按一定的方法和算在施工過程中發(fā)生的所有生產(chǎn)耗費(fèi)、要素的價(jià)值形態(tài)轉(zhuǎn)化以及要素價(jià)值形態(tài)轉(zhuǎn)移的總和。項(xiàng)目施工成本：項(xiàng)目施工成本：施工企業(yè)根據(jù)自身管理水平，管理特點(diǎn)和各單位所確定的項(xiàng)目施工責(zé)

15、任成本范圍以及根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的項(xiàng)目成本責(zé)任合同所確定的成本收支范圍而具體確定。企業(yè)總耗費(fèi)工程成本期間費(fèi)用其他開支不屬于施工項(xiàng)目成本范圍的直接和間接支出屬于施工項(xiàng)目成本范圍的直接和間接支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用部分費(fèi)用施工項(xiàng)目成本施工項(xiàng)目成本核算的原則 共12項(xiàng)，同會(huì)計(jì)核算原則 確認(rèn)、分期核算 相關(guān)性、一貫性 實(shí)際成本核算 及時(shí)性、配比 權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎 劃分收益性支出與資本性支出 重要性、明晰性原則 第二節(jié) 施工項(xiàng)目成本核算方法一、表格核算法 建立在內(nèi)部各項(xiàng)成本核算基礎(chǔ)上，各要素部門和核算單位定期采集信息填制相應(yīng)的表格，并通過一系列的表格，形成項(xiàng)目施工成本核算體系，作為項(xiàng)目施工成本核算平臺(tái)的方法優(yōu)點(diǎn)：

16、優(yōu)點(diǎn)：簡明，直觀易懂，易于操作，實(shí)時(shí)性好缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：覆蓋范圍較窄，較難實(shí)現(xiàn)科學(xué)的，嚴(yán)密的審核制度造成數(shù)據(jù)失實(shí)，精度較差二、會(huì)計(jì)核算法 是指建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)核算所獨(dú)有的借貸記帳法和收支全面核算的綜合特點(diǎn)，按項(xiàng)目施工成本內(nèi)容和收支范圍，組織項(xiàng)目施工成本核算的方法優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：核算精確、邏輯性強(qiáng)，人為調(diào)節(jié)的可能因素 較小，核算范圍較大缺點(diǎn)缺點(diǎn):專業(yè)人員的專業(yè)水平要求較高三、兩種核算方法并行，優(yōu)勢互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn) 項(xiàng)目施工成本控制和核算施工項(xiàng)目成本分析一、成本分析： 以成本核算提供的資料為基礎(chǔ)，并結(jié)合其他的有關(guān)資料，如計(jì)劃、定額、統(tǒng)計(jì)、技術(shù)等資料，按照一定的原則，采用一定的方法對影響成本的各種因

17、素進(jìn)行計(jì)算分析，找出成本升降的主要原因，并根據(jù)企業(yè)目前的實(shí)際情況和各種條件，制定出切實(shí)可行的降低成本的方案，以便以較少的勞動(dòng)消耗取得較大的經(jīng)濟(jì)效益。三、成本分析的任務(wù)1、正確計(jì)算成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，計(jì)算差異2、找出產(chǎn)生差異的原因3、正確對成本計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)4、提出進(jìn)一步降低成本的措施和方案 “目標(biāo)成本” “計(jì)劃成本“=項(xiàng)目的計(jì)劃利潤空間 “計(jì)劃成本”“實(shí)際成本”=項(xiàng)目部的內(nèi)控計(jì)劃利潤空間 “合同預(yù)算”“實(shí)際成本”=企業(yè)的實(shí)際利潤空間 “目標(biāo)成本”“實(shí)際成本”=項(xiàng)目的實(shí)際利潤空間五、成本分析的方法1、比較法，又稱指標(biāo)對比分析法（1）將實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)指標(biāo)相對比（2）本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指

18、標(biāo)對比（3）與本行業(yè)平均水平，先進(jìn)水平相比2、因素分析法，又稱連鎖置換法或連環(huán)替代法，分析各種因素對成本形成的影響程度，假設(shè)一個(gè)因素發(fā)生變化，其它不變，然后逐個(gè)替換，并分別比較其計(jì)算結(jié)果因素分析法的計(jì)算步驟 例題：某工程澆筑一層結(jié)構(gòu)商品混凝土目標(biāo)成本為364000元，實(shí)際成本383760元，比目標(biāo)成本增加19760元，根據(jù)資料甲“因素分析法”分析其成本增加的原因 目標(biāo)成本與實(shí)際成本對比表項(xiàng)目 計(jì)劃 實(shí)際 差額 產(chǎn)量/m3單價(jià)/元損耗率/成本/元 5007004364000 5207202.5383760 +20+20-1.5+19760 解：（1）分析對象：澆筑一層結(jié)構(gòu)商品混凝土成本，實(shí)際成本

19、與目標(biāo)成本差額19760元（2）該指標(biāo)影響因素：產(chǎn)量、單價(jià)、損耗率、排序（3）分析替代的基礎(chǔ)：目標(biāo)數(shù)364000（5000 x700 x1.04）（4）替換：第一次替換：產(chǎn)量因素520 x700 x1.04=378560(元) 第二次替換：單價(jià)因素520 x720 x1.04=389376(元) 第三次替換：損耗率因素520 x720 x1.025=383760（元）（5）計(jì)算差額： 第一次替換與目標(biāo)數(shù)的差額378560-36400014560（元） 第二次替換與第一次替換的差額389376-37856010816（元） 第三次替換與第二次替換的差額383760-389376-5616（元）

20、則：產(chǎn)量增加使成本增加了14560元 單價(jià)提高使成本增加了10816元 而損耗率下降使成本減少了5616元（6）各因素影響程度之和14560+10816-561619760 與實(shí)際成本和目標(biāo)成本總差額相等3、差額計(jì)算法：簡化形式、利用各個(gè)因素的目標(biāo)值與實(shí)際值的差額來計(jì)算其對成本的影響程度 例2：降低成本計(jì)劃與實(shí)際對比表：項(xiàng)目 計(jì)劃 實(shí)際 差異 預(yù)算成本/萬元成本降低率1%成本降低額/萬元 300412 3204.514.40 +20+0.5+2.4 解：預(yù)算成本增加對成本降低額的影響程度： （320-300）x 40.8（萬元）成本降低率提高對成本降低額的影響程度 （4.5-4）x 3201.

21、6（萬元）以上兩項(xiàng)合計(jì) 0.8+1.62.4（萬元）4、比率法： 用兩個(gè)以上指標(biāo)的比率來分析，即先分析的數(shù)據(jù)變成相對數(shù)，再觀察其相互之間的關(guān)系（1）相關(guān)比率：如產(chǎn)值與工資（2）構(gòu)成比率：各項(xiàng)成本費(fèi)用（人、材、機(jī)等），量本利（3）動(dòng)態(tài)比率：同類指標(biāo)不同時(shí)期的數(shù)值進(jìn)行比，分析該項(xiàng)指標(biāo)的發(fā)展方向和發(fā)展速度5、“兩算對比”法施工圖預(yù)算：確定工程預(yù)算成本施工預(yù)算：計(jì)劃成本說明：A、人工數(shù)量：施工預(yù)算低于施工預(yù)算 1015B、材料消耗：一般施工預(yù)算低C、機(jī)械：以“兩算”的機(jī)械費(fèi)用相對比D、腳手架：只能用金額對比施工項(xiàng)目成本考核一、成本考核： 項(xiàng)目經(jīng)理部在施工過程中和施工項(xiàng)目竣工時(shí)對工程預(yù)算成本，計(jì)劃成本及有關(guān)指數(shù)的完成