財務會計學-第9章 非流動負債

1、第九章 非流動資產9.1非流動負債概述非流動負債概述9.2長期借款長期借款9.3應付債券應付債券(bonds payable)(bonds payable)9.4可轉換債券可轉換債券(convertible bond)(convertible bond)9.5長期應付款長期應付款9.6預計負債預計負債9.7借款費用借款費用(borrowing costs)(borrowing costs)資本化資本化第第9章章 非流動負債非流動負債(non-current liability)(non-current liability)9.1.1非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類9.1.2與非流動

2、負債有關的借款費用與非流動負債有關的借款費用9.1非流動負債概述非流動負債概述9.1.1非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類 非流動負債是非流動負債是流動負債以外的負債流動負債以外的負債,通常是指償還期限通常是指償還期限在在1年以上的債務。與流動負債相比年以上的債務。與流動負債相比,非流動負債具有非流動負債具有償還償還期限較長、金額較大期限較長、金額較大的特點。的特點。 常見的非流動負債主要常見的非流動負債主要有長期借款、應付債券、長期有長期借款、應付債券、長期應付款等。應付款等。4從理論上講從理論上講, ,非流動負債宜按其現(xiàn)值入賬非流動負債宜按其現(xiàn)值入賬, ,而不宜而不宜按其未來應償

3、付金額入賬按其未來應償付金額入賬利息的確認與計量十分重要利息的確認與計量十分重要應付未付利息可能是流動負債應付未付利息可能是流動負債, ,也可能是非流動負債也可能是非流動負債9.1.2與非流動負債有關的借款費用與非流動負債有關的借款費用 借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用價的攤銷和輔助費用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 1.非流動負債利息的計算非流動負債利息的計算 2.與非流動負債有關的借款費用的會計處理與非流動負債有關的借款費用的會計處理59.1.1非流動負債的性質與種類非流動負債的性

4、質與種類 1.非流動負債利息的計算非流動負債利息的計算 幾個概念幾個概念 貨幣時間價值，貨幣時間價值，是指資金經歷一定時間的投資是指資金經歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱為資金時間價值。和再投資所增加的價值，也稱為資金時間價值。指指一定量資金在不同時點上的價值量的差額。一定量資金在不同時點上的價值量的差額。69.1.1非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類 1.非流動負債利息的計算非流動負債利息的計算 幾個概念幾個概念 單利是單利是指在涉及兩個或兩個以上的計息期的情況下指在涉及兩個或兩個以上的計息期的情況下,各各期的利息均只按最初的本金計算期的利息均只按最初的本金計算,所生利息

5、不加入本金重復所生利息不加入本金重復計算以后期間的利息。計算以后期間的利息。 單利利息單利利息=本金本金利率利率計息期數(shù)計息期數(shù)本利和本利和=本金本金(1+利率利率計息期數(shù)計息期數(shù)) 79.1.1非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類【例例91 】某企業(yè)向銀行借入某企業(yè)向銀行借入3年期借款年期借款100000元元,年利年利率率8%,按單利計算按單利計算,到期一次還本付息。到期一次還本付息。【答案答案】每年的利息每年的利息 =1000008%=8000(元元) 3年利息總額年利息總額 =1000008%3=24000(元元) 本利和本利和 =100000(1+8%3)=124000(元元)

6、 89.1.1非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類 1.非流動負債利息的計算非流動負債利息的計算 幾個概念幾個概念 復利復利是一種是一種將前期利息加入后期本金計算利息將前期利息加入后期本金計算利息的方法。的方法。 R=P(1+i)n R表示本利和表示本利和，P表示本金表示本金，i表示利率表示利率，n表示期數(shù)表示期數(shù)。 99.1.1非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類【例例92 】假設例假設例91中借款利息按復利計算。中借款利息按復利計算?！敬鸢复鸢浮勘纠捅纠?=100000(1+8%)3=1000001.25971=125971(元元) 各年的應付利息可分別計算如下各年的應

7、付利息可分別計算如下:第第1年的利息年的利息=1000008%=8000(元元)第第2年的利息年的利息=(100000+8000)8%=8640(元元)第第3年的利息年的利息=(108000+8640)8%=9331(元元)3年累計利息年累計利息=8000+8640+9331=25971(元元) 109.1.1非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類 1.非流動負債利息的計算非流動負債利息的計算 幾個概念幾個概念 現(xiàn)值與終值：現(xiàn)值與終值：現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是未來某個時點付款或收款的金額未來某個時點付款或收款的金額,也就是本利和。也就是本利

8、和。 11102345678現(xiàn)值點終值點9.1.1非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類 1.非流動負債利息的計算非流動負債利息的計算 幾個概念幾個概念 12102345678現(xiàn)值點P終值點FF F= =P P* *( (1+i1+i) )nCFi,n復利終值系數(shù)復利終值系數(shù)P= =F* *( (1+i1+i) )-nDFi,n復利現(xiàn)值系數(shù)復利現(xiàn)值系數(shù)9.1.1非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類 1.非流動負債利息的計算非流動負債利息的計算 幾個概念幾個概念若干期內每期等額付款或收款若干期內每期等額付款或收款,稱為稱為年金年金。如果在每期期末。如果在每期期末付款或收款付款或收款

9、,則稱為則稱為普通年金普通年金。每期等額付款或收款的終值。每期等額付款或收款的終值,稱為稱為年金終值年金終值;每期等額付款或收款的現(xiàn)值每期等額付款或收款的現(xiàn)值,稱為稱為年金現(xiàn)值年金現(xiàn)值1312345678R每筆收付之間相隔時間相等每筆收付之間相隔時間相等每筆金額相等每筆金額相等RRRRRRR0后付年金普通年金無頭有尾現(xiàn)值點P終值點F9.1.1非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類2.與非流動負債有關的借款費用的會計處理與非流動負債有關的借款費用的會計處理 借款費用的會計處理借款費用的會計處理,就是確定一定時期的借款費用就是確定一定時期的借款費用金額以及應歸屬何種會計要素的過程。具體來說金

10、額以及應歸屬何種會計要素的過程。具體來說,就是指就是指借款費用究竟應作為期間費用借款費用究竟應作為期間費用(財務費用財務費用)計入當期損益計入當期損益,還是應計入相關資產的成本。前者稱為還是應計入相關資產的成本。前者稱為借款費用的費用借款費用的費用化化,后者稱為借款費用的資本化后者稱為借款費用的資本化。 149.1.1非流動負債的性質與種類非流動負債的性質與種類2.與非流動負債有關的借款費用的會計處理與非流動負債有關的借款費用的會計處理 國際會計準則第國際會計準則第23號號借款費用借款費用,取消了對可直取消了對可直接歸屬于符合條件的資產的購建或者生產的借款費用接歸屬于符合條件的資產的購建或者生

11、產的借款費用立即費用化的選擇權立即費用化的選擇權,要求對這部分借款費用予以資本要求對這部分借款費用予以資本化化,計入相關資產成本。計入相關資產成本。 我國我國企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第17號號借款費用借款費用規(guī)定規(guī)定,企業(yè)企業(yè)發(fā)生的借款費用發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的的購建或者生產的,應當予以資本化應當予以資本化,計入相關資產成本計入相關資產成本;其他借款費用應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用其他借款費用應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。計入當期損益。 159.2.1長期借款的性質與核算內容長期借款的性質與核

12、算內容9.2.2長期借款的賬務處理長期借款的賬務處理9.2長期借款長期借款9.2.1長期借款的性質與核算內容長期借款的性質與核算內容 長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的款項。年以上的款項。 企業(yè)取得的長期借款企業(yè)取得的長期借款,通常是到期一次支付利息的通常是到期一次支付利息的,因而因而應付未付的借款利息與本金一樣應付未付的借款利息與本金一樣,屬于非流動負債屬于非流動負債,應貸記應貸記“長期借款長期借款”科目?？颇?。 確認的利息費用則應根據借款的用途等情況確認的利息費用則應根據借款的用途等情況,確定應予確定應予費用化還是資本化費

13、用化還是資本化,分別借記分別借記“財務費用財務費用”或或“在建工程在建工程”等科目。等科目。179.2.2長期借款的賬務處理長期借款的賬務處理【例例93】 甲企業(yè)從銀行取得長期借款甲企業(yè)從銀行取得長期借款300000元元,用于企用于企業(yè)的經營周轉業(yè)的經營周轉,期限為期限為3年年,年利率為年利率為10%,按復利計息按復利計息,每年每年計息一次計息一次,到期一次歸還本息。借入款項已存入開戶銀行。到期一次歸還本息。借入款項已存入開戶銀行。由于該項長期借款用于企業(yè)的經營周轉由于該項長期借款用于企業(yè)的經營周轉,因而按期確認的借因而按期確認的借款利息應當費用化款利息應當費用化,計入財務費用。計入財務費用。

14、(1)取得借款時。取得借款時。借借:銀行存款銀行存款 300 000貸貸:長期借款長期借款 300 000189.2.2長期借款的賬務處理長期借款的賬務處理(2)第第1年年末計息時。年年末計息時。第第1年的利息年的利息=30000010%=30 000(元元)借借:財務費用財務費用 30 000貸貸:長期借款長期借款 30 000(3)第第2年年末計息時。年年末計息時。第第2年的利息年的利息=(300000+30000)10%=33 000(元元)借借:財務費用財務費用 33 000貸貸:長期借款長期借款 33 00019(4)第第3年年末計息時。年年末計息時。第第3年的利息年的利息=(330

15、000+33000)10%=36 300(元元)借借:財務費用財務費用 36 300貸貸:長期借款長期借款 36 300(5)到期償還本息時。到期償還本息時。3年累計利息年累計利息=30000+33000+36300=99 300(元元)應歸還本利和應歸還本利和=300000+99300=399 300(元元)借借:長期借款長期借款 399 300貸貸:銀行存款銀行存款 399 300209.3.1應付債券的性質與分類應付債券的性質與分類9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行9.3.3應付債券的攤余成本與利息應付債券的攤余成本與利息費用的確定費用的確定9.3.4應付債券的償還應付債券的

16、償還9.3應付債券應付債券(bonds payable)(bonds payable)9.3.1應付債券的性質與分類應付債券的性質與分類1.應付債券的性質應付債券的性質 債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內還本債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內還本付息的一種有價證券。應付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資付息的一種有價證券。應付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種非流動負債。金而形成的一種非流動負債。 債券的票面上一般都載明以下內容債券的票面上一般都載明以下內容:(1)企業(yè)名稱企業(yè)名稱;(2)債債券面值券面值;(3)票面利率票面利率;(4)還本期限和還本方式還本期限和還本方式;(5)

17、利息的支利息的支付方式付方式;(6)債券的發(fā)行日期等。債券的發(fā)行日期等。 企業(yè)發(fā)行債券通常須經董事會及股東會正式核準。若企業(yè)發(fā)行債券通常須經董事會及股東會正式核準。若向社會公眾公開發(fā)行向社會公眾公開發(fā)行,則須經有關證券管理機構核準。則須經有關證券管理機構核準。22這這4 4個因素是影響債券價值的重要因素個因素是影響債券價值的重要因素9.3.1應付債券的性質與分類應付債券的性質與分類2.應付債券的分類應付債券的分類(1)按償還本金的方式分類。按償還本金的方式分類。 一次還本債券和分期還本債券一次還本債券和分期還本債券(2)按支付利息的方式分類。按支付利息的方式分類。 到期一次付息債券和分期付息債

18、券到期一次付息債券和分期付息債券(3)按可否轉換為發(fā)行企業(yè)股票分類。按可否轉換為發(fā)行企業(yè)股票分類。1)可轉換債券可轉換債券:可按一定條件轉換為發(fā)行企業(yè)普通股可按一定條件轉換為發(fā)行企業(yè)普通股股票的債券。股票的債券。2)不可轉換債券不可轉換債券239.3.1應付債券的性質與分類應付債券的性質與分類2.應付債券的分類應付債券的分類(4)按有無擔保品分類按有無擔保品分類 1)抵押債券抵押債券:發(fā)行企業(yè)以特定資產作為抵押擔保而發(fā)行企業(yè)以特定資產作為抵押擔保而發(fā)行的債券。發(fā)行的債券。 2)信用債券信用債券(5)按是否記名分類。按是否記名分類。 記名債券與不記名債券記名債券與不記名債券本節(jié)著重介紹一次還本、

19、不可轉換債券的會計處理。本節(jié)著重介紹一次還本、不可轉換債券的會計處理。249.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格、市場利率與實際利率、市場利率與實際利率債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格,是債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時是債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時,向向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。25影響債券發(fā)行影響債券發(fā)行價格的因素價格的因素公司公司內部內部企業(yè)企業(yè)外部外部債券債券本身本身債券的面值、期限、票面利率、債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式利息支付方式信用狀況、資本結構等信用狀況、資本結構等利率水平利率水平、供求關系、供求

20、關系9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格、市場利率與實際利率、市場利率與實際利率債券發(fā)行價格與市場利率債券發(fā)行價格與市場利率 市場利率市場利率：就某種債券來說就某種債券來說,債券發(fā)行時發(fā)行企債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能接受的利率。業(yè)與債券投資者雙方均能接受的利率。 債券發(fā)行價格與市場利率的關系：債券發(fā)行價格與市場利率的關系：債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格=到期償還的到期償還的債券面值債券面值按債券發(fā)行時按債券發(fā)行時的市場利率計算的現(xiàn)值的市場利率計算的現(xiàn)值+債券票面利息債券票面利息按債券發(fā)行時按債券發(fā)行時的市場利率折算的現(xiàn)值的市場利率折算的現(xiàn)值。26

21、9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行實際實際利率利率 債券的實際利率是指將債券在債券的實際利率是指將債券在預期存續(xù)期間內的預期存續(xù)期間內的未來現(xiàn)金流量折算未來現(xiàn)金流量折算為該債券為該債券當前賬面價值當前賬面價值所使用的所使用的利利率率(折現(xiàn)率折現(xiàn)率)。債券發(fā)行時的實際利率與市場利率之間。債券發(fā)行時的實際利率與市場利率之間的關系取決于與債券發(fā)行直接相關的交易費用的會計的關系取決于與債券發(fā)行直接相關的交易費用的會計處理方法。處理方法。交易費用的會計處理方法有兩種交易費用的會計處理方法有兩種:第一種方法第一種方法是是交易費用不計入債券的初始確認金額交易費用不計入債券的初始確認金額,而是一次

22、性全部計入當期損益或相關資產的購建成本。而是一次性全部計入當期損益或相關資產的購建成本。在這種情況下在這種情況下,債券發(fā)行時的實際利率等于市場利率債券發(fā)行時的實際利率等于市場利率。279.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格、市場利率與實際利率、市場利率與實際利率實際實際利率利率交易費用的會計處理方法有兩種交易費用的會計處理方法有兩種:第二種方法第二種方法（我國采用）（我國采用）是是交易費用計入債券的初始交易費用計入債券的初始確認金額確認金額,也就是減少債券的入賬金額也就是減少債券的入賬金額(賬面價值賬面價值)。在。在這種情況下這種情況下, 債券的實際利率大于

23、市場利率債券的實際利率大于市場利率。債券的入賬金額債券的入賬金額=債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格-交易費用交易費用或債券的入賬金額或債券的入賬金額=到期償還面值到期償還面值按實際利率折算按實際利率折算的的現(xiàn)值現(xiàn)值+票面利息票面利息按實際利率折算按實際利率折算的現(xiàn)值的現(xiàn)值289.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.應付債券入賬金額的確定應付債券入賬金額的確定 確定其入賬金額的關鍵在于與債券發(fā)行相關的確定其入賬金額的關鍵在于與債券發(fā)行相關的交易費用如何處理。與債券發(fā)行相關的交易費用交易費用如何處理。與債券發(fā)行相關的交易費用,是是指與債券發(fā)行直接相關的手續(xù)費、傭金等費用。指與債券發(fā)行直接相關

24、的手續(xù)費、傭金等費用。 交易費用的會計處理方法有兩種交易費用的會計處理方法有兩種:299.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.應付債券入賬金額的確定應付債券入賬金額的確定交易費用的會計處理方法有兩種交易費用的會計處理方法有兩種:方法一方法一:將交易費用計入當期損益或購建資產的成本。將交易費用計入當期損益或購建資產的成本。這種方法的好處是這種方法的好處是,應付債券的入賬金額中只包括債應付債券的入賬金額中只包括債券的發(fā)行價格。券的發(fā)行價格。優(yōu)點：優(yōu)點：應付債券的入賬金額中只包括債券的發(fā)行價應付債券的入賬金額中只包括債券的發(fā)行價格格,便于分析債券發(fā)行與債券市場的關系便于分析債券發(fā)行與債券市

25、場的關系,簡化會計簡化會計處理，處理，特別是便于與債券購買方聯(lián)系起來進行分析特別是便于與債券購買方聯(lián)系起來進行分析。309.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.應付債券入賬金額的確定應付債券入賬金額的確定交易費用的會計處理方法有兩種交易費用的會計處理方法有兩種:方法一方法一:將交易費用計入當期損益或購建資產的成本。將交易費用計入當期損益或購建資產的成本。這種方法的好處是這種方法的好處是,應付債券的入賬金額中只包括債應付債券的入賬金額中只包括債券的發(fā)行價格。券的發(fā)行價格。缺點：缺點：從發(fā)行債券的企業(yè)的角度來看從發(fā)行債券的企業(yè)的角度來看,應付債券的入應付債券的入賬金額所反映的籌資成本不完

26、整賬金額所反映的籌資成本不完整,因為交易費用被排因為交易費用被排除在籌資成本之外。除在籌資成本之外。31方法一方法一:應付債券的應付債券的債券面值與發(fā)行價格的差異債券面值與發(fā)行價格的差異（折折價和溢價價和溢價）自然成為應付債券會計處理的重點自然成為應付債券會計處理的重點9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.應付債券入賬金額的確定應付債券入賬金額的確定交易費用的會計處理方法有兩種交易費用的會計處理方法有兩種:方法二方法二（我國采用）（我國采用）:將交易費用計入應付債券的初將交易費用計入應付債券的初始確認金額。始確認金額。優(yōu)點：優(yōu)點：從本質上來看從本質上來看,交易費用是債券籌資成本的一

27、交易費用是債券籌資成本的一部分部分,將其包括在應付債券的初始確認金額內將其包括在應付債券的初始確認金額內，可以可以反映完整的籌資成本反映完整的籌資成本,有利于分析與評價籌資的效果。有利于分析與評價籌資的效果。缺點：缺點：模糊、淡化了債券籌資與債券市場之間的關模糊、淡化了債券籌資與債券市場之間的關聯(lián)聯(lián),不便于從債券溢價和折價的角度分析。不便于從債券溢價和折價的角度分析。32方法二方法二:僅僅關注溢價和折價已經不夠僅僅關注溢價和折價已經不夠,需要將需要將債券的溢價、折價和交易費用合在一起考慮債券的溢價、折價和交易費用合在一起考慮9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.應付債券入賬金額的確

28、定應付債券入賬金額的確定交易費用的會計處理方法有兩種交易費用的會計處理方法有兩種:方法二方法二（我國采用）（我國采用）:將交易費用計入應付債券的初將交易費用計入應付債券的初始確認金額。始確認金額。 僅僅關注溢價和折價已經不夠僅僅關注溢價和折價已經不夠,需要將債券的溢需要將債券的溢價、折價和交易費用合在一起考慮。價、折價和交易費用合在一起考慮。 會計處理中引入利息調整概念。會計處理中引入利息調整概念。 利息調整利息調整=面值面值-(發(fā)行價格發(fā)行價格-交易費用交易費用) 利息調整為正利息調整為正,則是利息調整借差則是利息調整借差; 若為負若為負,則是利息調整貸差。則是利息調整貸差。339.3.2分

29、期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行3.應付債券賬務處理的設計應付債券賬務處理的設計企業(yè)發(fā)行債券時企業(yè)發(fā)行債券時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值34實際收到的全部價款實際收到的全部價款債券面值債券面值倒擠平衡倒擠平衡“應付債應付債券券利息利息調整調整”利息調整不僅受利息的影響。利息調整不僅受利息的影響。債券入賬價值是債券面值與利息調整的合計債券入賬價值是債券面值與利息調整的合計9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行3.應付債券賬務處理的設計應付債券賬務處理的設計企業(yè)發(fā)行債券時（企業(yè)發(fā)行債券時（兩個付息日之間發(fā)行債券時兩個付息日之間發(fā)行債券時）借：銀行存款

30、借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券債券面值債券面值 應付利息應付利息 應付債券應付債券應計利息應計利息35實際收到的全部價款實際收到的全部價款債券面值債券面值倒擠平衡倒擠平衡“應付債應付債券券利息利息調整調整”1 1年年內內支付的利息支付的利息1 1年年外外支付的利息支付的利息4.債券發(fā)行的賬務處理舉例（債券發(fā)行的賬務處理舉例（假定利息費用全費用化假定利息費用全費用化）【例例94 】丙公司于丙公司于201年年1月月1日以日以781302元的價元的價格發(fā)行總面值為格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率元、票面利率為年利率5%、5年期的債券年期的債券,用于公司的經營周轉。債券利息在每年

31、用于公司的經營周轉。債券利息在每年12月月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費用日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費用15000元元,從發(fā)從發(fā)行債券所收到的款項中扣除。行債券所收到的款項中扣除?！敬鸢复鸢浮咳胭~金額入賬金額=781302-15000=766302(元元)借借:銀行存款銀行存款 766 302 應付債券應付債券利息調整利息調整 貸貸:應付債券應付債券面值面值 800 0003633 698800 000-766 3024.債券發(fā)行的賬務處理舉例（債券發(fā)行的賬務處理舉例（假定利息費用全費用化假定利息費用全費用化）【例例95】丁公司于丁公司于201年年1月月1日以日以850617元的價元的價格發(fā)

32、行總面值為格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率元、票面利率為年利率5%、5年期的債券年期的債券,用于公司的經營周轉。債券利息在每年用于公司的經營周轉。債券利息在每年12月月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費用日支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費用15000元元,從從發(fā)行債券所收到款項中扣除。發(fā)行債券所收到款項中扣除?！敬鸢复鸢浮咳胭~金額入賬金額=850617-15000=835617(元元)借借:銀行存款銀行存款 835 617貸貸:應付債券應付債券面值面值 800 000 利息調整利息調整37835617-80000035 6174.債券發(fā)行的賬務處理舉例（債券發(fā)行的賬務處理舉例（假定利

33、息費用全費用化假定利息費用全費用化）【例例96】M公司公司203年年1月月1日以日以757260元的價格元的價格發(fā)行總面值為發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率元、票面利率為年利率5%、5年年期的到期一次付息債券期的到期一次付息債券,用于公司的經營周轉。債券利用于公司的經營周轉。債券利息按單利計算息按單利計算,于債券到期時一次支付。發(fā)行該債券發(fā)于債券到期時一次支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費用生的交易費用10000元元,從發(fā)行債券所收到款項中扣除。從發(fā)行債券所收到款項中扣除?！敬鸢复鸢浮咳胭~金額入賬金額=757260-10000=747260(元元)借借:銀行存款銀行存款 747 260

34、應付債券應付債券利息調整利息調整 貸貸:應付債券應付債券面值面值 800 00038800000-74726052 7409.3.3應付債券的攤余成本與利息費應付債券的攤余成本與利息費用的確定用的確定 利息調整的攤銷方法利息調整的攤銷方法:直線法與實際利率法。直線法與實際利率法。 現(xiàn)行會計準則要求采用實際利率法確定應付債現(xiàn)行會計準則要求采用實際利率法確定應付債券的攤余成本。券的攤余成本。 應付債券通常按攤余成本進行后續(xù)計量。應付債券通常按攤余成本進行后續(xù)計量。 確定攤余成本的過程也是確認利息費用的過程。確定攤余成本的過程也是確認利息費用的過程。399.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行

35、1.按直線法確定攤余成本按直線法確定攤余成本 按直線法確定攤余成本按直線法確定攤余成本,就是將應付債券的初就是將應付債券的初始利息調整總額在債券的存續(xù)期內平均分攤到各個始利息調整總額在債券的存續(xù)期內平均分攤到各個會計期間。會計期間?！纠?7 】承例承例94。假定丙公司發(fā)行債券后采。假定丙公司發(fā)行債券后采用直線法確定應付債券的攤余成本。用直線法確定應付債券的攤余成本。40【答案答案】每年攤銷利息調整借差每年攤銷利息調整借差= 33698/5=6739.6(元元)丁公司每年丁公司每年12月月31日的賬務處理如下日的賬務處理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:財務費用財務費用 40 000貸貸:

36、銀行存款銀行存款 40 000(2)攤銷利息調整借差。攤銷利息調整借差。借借:財務費用財務費用 6 739.6貸貸:應付債券應付債券利息調整利息調整 6 739.6 在直線法下在直線法下,丙公司每年確認的應付債券的利息費丙公司每年確認的應付債券的利息費用為用為:40000+6739.6=46739.6(元元)41借借:財務費用財務費用 46 739.6 貸貸:銀行存款銀行存款 40 000 應付債券應付債券利息調整利息調整 6 739.6【例例98 】承例承例95。假定丁公司發(fā)行債券后采用直。假定丁公司發(fā)行債券后采用直線法確定應付債券的攤余成本。線法確定應付債券的攤余成本?！敬鸢复鸢浮棵磕陻備N

37、利息調整貸差每年攤銷利息調整貸差= 35617/5=7123.4(元元)丁公司每年丁公司每年12月月31日的賬務處理如下日的賬務處理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:財務費用財務費用 40 000貸貸:銀行存款銀行存款 40 000(2)攤銷利息調整貸差。攤銷利息調整貸差。借借:應付債券應付債券利息調整利息調整 7 123.4貸貸:財務費用財務費用 7 123.4 在直線法下在直線法下,丁公司每年確認的應付債券的利息費用丁公司每年確認的應付債券的利息費用為為:40000-7123.4=32876.6(元元)42借借:財務費用財務費用 32876.6 應付債券應付債券利息調整利息調整 7 1

38、23.4 貸貸:銀行存款銀行存款 40 000【例例99 】承例承例96。假定。假定M公司發(fā)行債券后采用直公司發(fā)行債券后采用直線法確定應付債券的攤余成本。線法確定應付債券的攤余成本?！敬鸢复鸢浮棵磕陻備N利息調整貸差每年攤銷利息調整貸差= 52740/5=10548 (元元)M公司每年公司每年12月月31日的賬務處理如下日的賬務處理如下:(1)確認應付利息。確認應付利息。借借:財務費用財務費用 40 000貸貸:應付債券應付債券應計利息應計利息 40 000(2)攤銷利息調整借差。攤銷利息調整借差。借借:財務費用財務費用 10 548貸貸:應付債券應付債券利息調整利息調整 10 548 在直線法

39、下在直線法下,M公司每年確認的應付債券的利息費用公司每年確認的應付債券的利息費用為為:40000+10548=50548(元元)43借借:財務費用財務費用 50 548 貸貸:應付債券應付債券應計利息應計利息 40 000 應付債券應付債券利息調整利息調整 10 548 9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行1.按直線法確定攤余成本按直線法確定攤余成本優(yōu)點：優(yōu)點： 操作簡單，確定的各期利息費用是完全相同的。操作簡單，確定的各期利息費用是完全相同的。缺點：缺點：從應付債券的期末計價來看從應付債券的期末計價來看 按這種方法確定的各期應付債券的期末余額按這種方法確定的各期應付債券的期末余額,

40、無法從無法從統(tǒng)一的計量屬性的角度進行解釋。統(tǒng)一的計量屬性的角度進行解釋。 從利息費用的確定來看從利息費用的確定來看 由于各期應付債券的賬面價值會隨著利息調整的攤銷由于各期應付債券的賬面價值會隨著利息調整的攤銷而發(fā)生變化而發(fā)生變化,因此在利率相同的情況下因此在利率相同的情況下,各期確認的利息費各期確認的利息費用應該不同。但直線法確認的各期利息費用完全相同。用應該不同。但直線法確認的各期利息費用完全相同。449.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本按實際利率法確定攤余成本 采用實際利率法確定應付債券的攤余成本采用實際利率法確定應付債券的攤余成本,可以可以克服直線法

41、的上述不足。克服直線法的上述不足。 從應付債券的期末計價來看從應付債券的期末計價來看 期末應付債券按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量期末應付債券按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量,計算計算現(xiàn)值要以債券發(fā)行時的實際利率作為折現(xiàn)率?，F(xiàn)值要以債券發(fā)行時的實際利率作為折現(xiàn)率。459.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本按實際利率法確定攤余成本 從利息費用的確認來看從利息費用的確認來看 以期初債券的賬面價值乘以債券發(fā)行時的實際以期初債券的賬面價值乘以債券發(fā)行時的實際利率利率,據以確定當期應確認的利息費用據以確定當期應確認的利息費用,再將其與當再將其與當期的票面利息相比較期的票面利息相比較,

42、以兩者的差額作為當期應攤銷以兩者的差額作為當期應攤銷的利息調整金額的利息調整金額。 按這種方法確定的各期利息費用會隨著債券按這種方法確定的各期利息費用會隨著債券賬面價值的變動而變動賬面價值的變動而變動,并與債券的賬面價值保持同并與債券的賬面價值保持同方向的固定比例關系。方向的固定比例關系。469.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本按實際利率法確定攤余成本 在對應付債券的后續(xù)計量采用實際利率法的情在對應付債券的后續(xù)計量采用實際利率法的情況下況下,需要在債券發(fā)行時即確定所發(fā)行債券的實際利需要在債券發(fā)行時即確定所發(fā)行債券的實際利率。實際利率是使所發(fā)行債券的名義未來

43、現(xiàn)金流量率。實際利率是使所發(fā)行債券的名義未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。 通常需要采用插值法確定債券的實際利率。通常需要采用插值法確定債券的實際利率。47【例例910】承例承例94。假定丙公司發(fā)行債券后采用實。假定丙公司發(fā)行債券后采用實際利率法確定應付債券的攤余成本。際利率法確定應付債券的攤余成本。 已知所發(fā)行債券的實際利率為已知所發(fā)行債券的實際利率為6%。為了方便各期。為了方便各期的賬務處理的賬務處理,可以編制應付債券利息調整借差攤銷表可以編制應付債券利息調整借差攤銷表,詳詳見表見表91。(分期付息分期付息)單位單位:元元48期次期次( (

44、年年) )實付利息實付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費用利息費用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息調整利息調整借差借差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調整利息調整借差借差余額余額(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價值賬面價值(5)=(5)=面值面值- -(4)(4)03369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.95440000

45、47120.047120.047546.01792453.9954000047546.01*7546.0108000007663026%33698-5978.12800000-27719.88因為發(fā)行價格低于面值，因為發(fā)行價格低于面值，因此現(xiàn)在也少支付利息因此現(xiàn)在也少支付利息據實際借款額據實際借款額766302與與實際利率確定利息費用實際利率確定利息費用期次期次( (年年) )實付利息實付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費用利息費用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息調整利息調整借差借差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調整利息調整借差借差余額余額(4

46、)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價值賬面價值(5)=(5)=面值面值- -(4)(4)03369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.01*7546.010800000201年年12月月31日的賬務處理如下日的賬務處理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:財務費用財務費用 40

47、 000貸貸:銀行存款銀行存款 40 000(2)攤銷利息調整借差。攤銷利息調整借差。借借:財務費用財務費用 5 978.12貸貸:應付債券應付債券利息調整利息調整 5 978.1249購買時購買時“利息調整利息調整”在借在借方，持有期調整轉到貸方方，持有期調整轉到貸方期次期次( (年年) )實付利息實付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費用利息費用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息調整利息調整借差借差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調整利息調整借差借差余額余額(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價值賬面價值(5)=(5)=面值面

48、值- -(4)(4)03369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.01*7546.010800000同理同理,第第5年年(205年年)12月月31日的賬務處理如下日的賬務處理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:財務費用財務費用 40 000貸貸:銀行存款銀行存款 40 000(2)攤銷利息調整

49、借差。攤銷利息調整借差。借借:財務費用財務費用 7 546.01貸貸:應付債券應付債券利息調整利息調整 7 546.0150【例例911】承例承例95。假定丁公司發(fā)行債券后采用實。假定丁公司發(fā)行債券后采用實際利率法確定應付債券的攤余成本。際利率法確定應付債券的攤余成本。已知所發(fā)行債券的實際利率為已知所發(fā)行債券的實際利率為4%。為了方便各期的賬。為了方便各期的賬務處理務處理,可以編制應付債券利息調整貸差攤銷表可以編制應付債券利息調整貸差攤銷表,詳見表詳見表92。 (分期付息分期付息)單位單位:元元518356174%35617-6575.32因為發(fā)行價格高于面值，因為發(fā)行價格高于面值，因此現(xiàn)在也

50、多支付利息因此現(xiàn)在也多支付利息據實際借款額據實際借款額835617與與實際利率確定利息費用實際利率確定利息費用期次期次( (年年) )實付利息實付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費用利息費用(2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4%利息調整利息調整貸差貸差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調整利息調整貸差貸差余額余額(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價值賬面價值(5)=(5)=面值面值+ +(4)(4)0 35617356178356178356171400004000033424.6833424.686575.326575.3229041

51、.6829041.68829041.68829041.682400004000033161.6733161.676838.336838.3322203.3522203.35822203.35822203.353400004000032888.1332888.137111.877111.8715091.4815091.48815091.48815091.484400004000032603.6632603.667396.347396.347695.147695.14807695.14807695.145400004000032304.8632304.86* *7695.147695.140 08

52、00000800000800000+29041.68期次期次( (年年) )實付利息實付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費用利息費用(2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4%利息調整利息調整貸差貸差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調整利息調整貸差貸差余額余額(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價值賬面價值(5)=(5)=面值面值+ +(4)(4)0 35617356178356178356171400004000033424.6833424.686575.326575.3229041.6829041.68829041.68829041.68

53、2400004000033161.6733161.676838.336838.3322203.3522203.35822203.35822203.353400004000032888.1332888.137111.877111.8715091.4815091.48815091.48815091.484400004000032603.6632603.667396.347396.347695.147695.14807695.14807695.145400004000032304.8632304.86* *7695.147695.140 0800000800000201年年12月月31日的賬務處理如

54、下日的賬務處理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:財務費用財務費用 40 000貸貸:銀行存款銀行存款 40 000(2)攤銷利息調整貸差。攤銷利息調整貸差。借借:應付債券應付債券利息調整利息調整 6 575.32貸貸:財務費用財務費用 6 575.32購買時購買時“利息調整利息調整”在貸在貸方，持有期調整轉到借方方，持有期調整轉到借方52期次期次( (年年) )實付利息實付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費用利息費用(2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4%利息調整利息調整貸差貸差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調整利息調整貸差貸差余額余額(4)=(4)=

55、期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價值賬面價值(5)=(5)=面值面值+ +(4)(4)0 35617356178356178356171400004000033424.6833424.686575.326575.3229041.6829041.68829041.68829041.682400004000033161.6733161.676838.336838.3322203.3522203.35822203.35822203.353400004000032888.1332888.137111.877111.8715091.4815091.48815091.48815091.484400

56、004000032603.6632603.667396.347396.347695.147695.14807695.14807695.145400004000032304.8632304.86* *7695.147695.140 0800000800000同理同理,第第5年年(205年年)12月月31日的賬務處理如下日的賬務處理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:財務費用財務費用 40 000貸貸:銀行存款銀行存款 40 000(2)攤銷利息調整貸差。攤銷利息調整貸差。借借:應付債券應付債券利息調整利息調整 7 695.14 貸貸:財務費用財務費用 7 695.1453【例例912】承例承例

57、96。假定。假定M公司發(fā)行債券后采用實公司發(fā)行債券后采用實際利率法確定應付債券的攤余成本。際利率法確定應付債券的攤余成本。 已知所發(fā)行債券的實際利率為已知所發(fā)行債券的實際利率為6%。為了方便各期。為了方便各期的賬務處理的賬務處理,可以編制應付債券利息調整借差攤銷表可以編制應付債券利息調整借差攤銷表,詳詳見表見表93。(到到期期一次一次付息付息)單位單位:元元54期次期次( (年年) )實付利息實付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費用利息費用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息調整利息調整借差借差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調整利息調整借差借差余額

58、余額(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價值賬面價值(5)=(5)=面值面值+(1)(1)0 52740527407472607472601400004000044835.6044835.604835.604835.6047904.4047904.40792095.60792095.602400004000047525.7447525.747525.747525.7440378.6640378.66839621.34839621.343400004000050377.2850377.2810377.2810377.2830001.3830001.38889998.62889

59、998.624400004000053399.9253399.9213399.9213399.9216601.4616601.46943398.54943398.545400004000056601.4656601.46* *16601.4616601.460 01000000 1000000 期次期次( (年年) )實付利息實付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費用利息費用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息調整利息調整借差借差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調整利息調整借差借差余額余額(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價值賬面

60、價值(5)=(5)=面值面值+(1)(1)0 52740527407472607472601400004000044835.6044835.604835.604835.6047904.4047904.40792095.60792095.602400004000047525.7447525.747525.747525.7440378.6640378.66839621.34839621.343400004000050377.2850377.2810377.2810377.2830001.3830001.38889998.62889998.624400004000053399.9253399.921