淺談長期股權(quán)投資后續(xù)計量之權(quán)益法

1、淺談長期股權(quán)投資后續(xù)計量之權(quán)益法摘要：?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號長期股權(quán)投資?規(guī)定投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。與舊準(zhǔn)那么相比，權(quán)益法局部變化較大，不僅運用公允價值來確定投資方在被投資方所占的權(quán)益份額，而且由過去的局部權(quán)益法改為完全權(quán)益法，考慮到被投資方凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間差額對投資收益的影響。下面將從幾方面探討長期股權(quán)投資權(quán)益法初始計量核算的問題關(guān)鍵字：長期股權(quán)投資； 權(quán)益法；我國于2006年2月15日發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)那么已經(jīng)于2007年1月1日率先在上市公司開始施行。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)

2、投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，都應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。下面將簡要的談?wù)撘幌麻L期股權(quán)投資權(quán)益法的后續(xù)計量的問題。1.長期股權(quán)投資權(quán)益法的概念權(quán)益法是指投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。簡單的說是指投資最初以投資本錢計價，以后根據(jù)母公司享有子公司所有者權(quán)益份額的變動對投資的帳面價值進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)投資損益的方法這個定義的理解非常重要，從定義中可以看出權(quán)益法和本錢法處理最根本的不同點在于權(quán)益法要根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，而本錢法那么不需要做這樣的處理。2.長期股權(quán)投資權(quán)益法所反映的會計主體的

3、再認(rèn)識一個獨立法律個體一般就是一個會計主體，但在特定情況下，為強調(diào)經(jīng)濟實質(zhì)，會計主體也可超出法律主體的范圍。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的經(jīng)營方針、財務(wù)決策、利潤分配政策等施加重大影響，形成母公司與子公司附屬公司的經(jīng)濟關(guān)系時，母公司經(jīng)濟活動實際上已超過自身的法律主體范圍，子公司的經(jīng)濟活動那么屬于母公司的一項重要組成局部。權(quán)益法下，會計主體反映的就是這一經(jīng)濟主體的概念，而非法律主體，母公司投資收益的核算將其在子公司所有者權(quán)益中享有的份額所產(chǎn)生的收益機為同一會計主體的內(nèi)容。3.長期股權(quán)投資權(quán)益法會計處理的內(nèi)容母公司各期期末按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或虧損份額，調(diào)整投資的帳面價值，并確認(rèn)為投

4、資損益； 母公司收到或有權(quán)收到子公司宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利時，相應(yīng)減少投資的帳面價值； 投資發(fā)生時，投資本錢與子公司所有者權(quán)益帳面價值中母公司應(yīng)享有份額的差額我國投資準(zhǔn)那么中稱為股權(quán)投資差額，母公司應(yīng)在一定的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷； 母公司與子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益應(yīng)按投資比例加以抵銷，相互間所發(fā)生的債券贖回業(yè)務(wù)的推定損益應(yīng)予確認(rèn)。一般而言，只按上述進(jìn)行會計處理稱為簡單權(quán)益法，而對上述四個方面的內(nèi)容都加以處理那么稱為復(fù)雜權(quán)益法，亦稱完全權(quán)益法。我國投資準(zhǔn)那么對權(quán)益法的要求是進(jìn)行上述第項核算，對第四項不予考慮。要明確權(quán)益法究竟應(yīng)包括哪些核算內(nèi)容，必須對權(quán)益法所反映的會計主體有明確的界定。4

5、.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的范圍投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20以上表決權(quán)資本的，或投資企業(yè)擁有被投資單位缺乏20表決權(quán)資本，但具有重大影響的，也應(yīng)采用權(quán)益法核算。5、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算5.1投資時的核算5.1.1.確定初始投資本錢長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資本錢確實定與本錢法下非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢： 支付現(xiàn)金的，以支付的長期股權(quán)投資的購置價款、直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出作為初始本錢。 發(fā)行權(quán)益性證券的，以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始本

6、錢，不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收股利處理以及為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費、傭金等與發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用該局部費用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價收入缺乏沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 投資者投入的長期股權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議不公允的除外。以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資以?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號債務(wù)重組?和?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第7號非貨幣性資產(chǎn)交換?中的有關(guān)規(guī)定確定。個人收集整理 勿做商業(yè)用途5.1.2.初始投資本錢的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢大

7、于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢，按其差額，借記“長期股權(quán)投資xx公司本錢科目，貸記“營業(yè)外收入科目。值得注意的是，非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資，其后續(xù)計量按照本錢法核算，不適用上述原那么。例題: A公司以1000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資B公司本錢 1000

8、貸：銀行存款等 1000注：商譽100萬元1000-3000*30%表達(dá)在長期股權(quán)投資本錢中，不調(diào)整長期股權(quán)投資本錢。如投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，那么A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資B公司(本錢) 1000貸：銀行存款 1000借：長期股權(quán)投資B公司(本錢) 50貸：營業(yè)外收入 505.2持有期間的核算5.2.1.確認(rèn)權(quán)益 被投資單位發(fā)生盈利：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 被投資方實現(xiàn)的凈利潤資產(chǎn)售價資產(chǎn)本錢×持股比例貸：投資收益 被投資方實現(xiàn)的凈利潤資產(chǎn)售價資產(chǎn)本錢×持股比例 被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期股權(quán)投資的

9、賬面價值缺乏以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收工程等的賬面價值。借：投資收益貸：長期應(yīng)收款經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：預(yù)計負(fù)債除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：借：預(yù)計負(fù)債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益 取得現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)

10、整已確認(rèn)損益調(diào)整 本錢取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的局部 被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整“其他權(quán)益變動明細(xì)科目的會計處理 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動變動貸記或借記“資本公積其他資本公積科目股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況?！咀ⅰ勘煌顿Y單位分派股票股利投資企業(yè)的處理：借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本5.2.2.期末計提減值按本錢法核算的、在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計量?有關(guān)規(guī)定確定其可收回金額和應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備；對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8號資產(chǎn)減