建設(shè)項目審計——投資效益審計

1、建設(shè)項目審計 投資效益審計投資效益審計 一、建設(shè)項目效益審計概述（一）建設(shè)項目效益審計回顧（一）建設(shè)項目效益審計回顧國外：國外：1、1972年美國GAO確定“三E”為中心的績效審計2、1986年最高審計機(jī)關(guān)國際組織統(tǒng)一了效益審計的定義3、20C70S-80S投資效益審計實務(wù)迅速發(fā)展而理論研究較少 國內(nèi)：國內(nèi)：如何解決經(jīng)濟(jì)生活中建設(shè)資金短缺問題如何解決經(jīng)濟(jì)生活中建設(shè)資金短缺問題和投資效益地下呢？和投資效益地下呢？1、1983年國家審計署成立，效益審計理論走向中國2、1991年全國審計工作會議財務(wù)審計向效益審計延伸3、2002年李金華審計長提出開展效益審計4、國家審計署“十一五”規(guī)劃指出全面推進(jìn)效

2、益審計5、到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系(二）建設(shè)項目效益理論探討二）建設(shè)項目效益理論探討1、建設(shè)項目效益審計主體確定 A組織體系“三位一體” 國家審計、社會審計、內(nèi)部審計 B法律依據(jù) 審計法注冊會計師法審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定 C政府投資或以政府投資為主的國家建設(shè)項目的審計國家審計過內(nèi)部審計 股份制和私人投資的建設(shè)項目民間審計2、建設(shè)項目效益審計實施的時間確定、建設(shè)項目效益審計實施的時間確定 效益審計在建設(shè)程序的哪一個環(huán)節(jié)介入效益審計在建設(shè)程序的哪一個環(huán)節(jié)介入？觀點A：建設(shè)項目從立項到報廢實施全過程的效益審計觀點B：項目投產(chǎn)期過角度試用期進(jìn)行項目經(jīng)濟(jì)效益審計觀點

3、C：建設(shè)項目虧損或?qū)⒁潛p時的審計理論和時間證明，應(yīng)認(rèn)同觀點一理論和時間證明，應(yīng)認(rèn)同觀點一經(jīng)濟(jì)效益社會效益財務(wù)效益國民經(jīng)濟(jì)效益建設(shè)項目財務(wù)效益審計建設(shè)項目財務(wù)效益和國民經(jīng)濟(jì)效益審計建設(shè)項目財務(wù)效益國民經(jīng)濟(jì)效益社會效益全部審計建設(shè)項目審計效益A建設(shè)項目財務(wù)效益審計 審計人員從項目角度出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)制度與價款來考察建設(shè)項目效益狀況及如如何提高建設(shè)項目財務(wù)效益的評審過程（重要部分及首要環(huán)節(jié)）包括：評審財務(wù)數(shù)據(jù)確定的準(zhǔn)確性和科學(xué)性(真實性） 評審財務(wù)報告編制的正確性（合規(guī)性） 評審財務(wù)指標(biāo)（靜態(tài)和動態(tài)指標(biāo)） B國民經(jīng)濟(jì)效益審計 按照資源合理配置的原則，從國家宏觀角度出發(fā)，用一套國家參數(shù)計算，是以

4、提高建設(shè)項目對整個國民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)的凈貢獻(xiàn)為目標(biāo)，對建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)合理性的在評審。此觀點認(rèn)為此觀點認(rèn)為：建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計中，僅僅做財務(wù)效益評審時不夠的，更重的是還要進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)效益審計，用調(diào)整過的價格，即一套影子價格計算項目的效益和費用。C全面審計建設(shè)項目 財務(wù)效益、國民經(jīng)濟(jì)效益和社會效益審計實務(wù)應(yīng)實事求是，具體問題具體對待，各有側(cè)重D建設(shè)項目效益審計審計技術(shù)手段確定 手工計算 計算機(jī)輔助審計（趨勢） 主要軟件：中國國際工程咨詢公司開發(fā)使用的、國家開發(fā)銀行開發(fā)使用的、國家審計署投資審計司委托內(nèi)蒙古審計廳開發(fā)的、設(shè)計單位自行開發(fā)的二、建設(shè)項目財務(wù)效益審（一）建設(shè)項目財務(wù)效益審計的經(jīng)濟(jì)意義一）建設(shè)

5、項目財務(wù)效益審計的經(jīng)濟(jì)意義1、總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，提高建設(shè)項目投資決策水平和投資經(jīng)濟(jì)效益。2、建設(shè)項目財務(wù)效益評審是國民經(jīng)濟(jì)效益評審的前提和基礎(chǔ)。3、財務(wù)效益評審的技術(shù)分析方法應(yīng)用廣泛。4、建設(shè)項目財務(wù)效益評審內(nèi)容覆蓋項目整個建設(shè)程序。5、對于合資項目一般只按合資各方共同確認(rèn)的可行性研究報告，制作財務(wù)效益審計。（二）建設(shè)項目財務(wù)效益審計程序1、估算財務(wù)數(shù)據(jù)總投資額=固定資產(chǎn)投資額+固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅+流動資金+建設(shè)期利息總成本=原材料成本+燃料、動力成本+工資及福利費+修理費+折舊費+維簡費+條消費+利息支出+其他費用銷售收入=年銷售量*銷售單價銷售稅金及附加利潤總額=產(chǎn)品銷售收入-總成本-銷

6、售稅金及附加2、編制財務(wù)報表總結(jié)財務(wù)數(shù)據(jù)，為計算財務(wù)指標(biāo)準(zhǔn)備資料3、計算財務(wù)指標(biāo)求FNPV,該項目是否可行？編制該項目靜態(tài)和動態(tài)累計凈現(xiàn)金流量表在直角坐標(biāo)系內(nèi)分別繪制靜態(tài)和動態(tài)累計凈現(xiàn)金流量表求項目靜態(tài)和動態(tài)投資回收期4、提出財務(wù)評價結(jié)論，看項目是否可行三、建設(shè)項目宏觀效益審計（一）基本原理 費用效益分析(基本方法） 以最小的費用取得最大的效益 1、起源：20C40S50S 資本主義國家 2、范圍：項目的評價與決策 3、近十年，在發(fā)展中國家得到應(yīng)用和 4、評價指標(biāo)： A經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值0 B內(nèi)部收益率社會折現(xiàn)率費用和效益1、費用因項目建設(shè)而使國民經(jīng)濟(jì)所付出的代價，包括項目自身和國民經(jīng)濟(jì)其他部門所付出

7、的代價。（內(nèi)部費用和外部費用）2、機(jī)會成本實質(zhì)上是被放棄的一種效益。 用機(jī)會成本度量費用，就可以將效用和費用 放在共同可比的標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行度量。效益費用 資源最佳使用 3、項目效益項目對國民經(jīng)濟(jì)所作的貢獻(xiàn)內(nèi)部效益項目產(chǎn)出物用影子價格計算的經(jīng)濟(jì)價值 外部效益項目為社會做出貢獻(xiàn)，而項目本身并未得以的那部分效益外部效果1、外部效果就是項目帶來的外部費用和效益，這部分效果反應(yīng)在國民經(jīng)濟(jì)的其他部門2、項目的外部費用由于項目存在而使項目以外的主題所造成的全部損失（三廢）3、項目的外部效益由于項目存在而使項目以外的主體所享有的利益如：建設(shè)某鋼鐵廠是修建了一套廠外鐵路運輸線，這條鐵路除為鋼鐵廠服務(wù)外，還可以為當(dāng)?shù)?/p>

8、的生產(chǎn)和生活服務(wù)，降低運輸費用，使當(dāng)?shù)毓I(yè)農(nóng)業(yè)居民得益國家參數(shù)1、國家參數(shù)是指在項目經(jīng)濟(jì)評價中為計算費用和效益，衡量技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)而是用的一些參數(shù)2、影子價格最優(yōu)計劃價格3、影子工資 現(xiàn)行工資換算系數(shù)=影子工資4、影子匯率5、社會折現(xiàn)率投資決策的重要工具社會折現(xiàn)率體現(xiàn)國家的政策、目標(biāo)和宏觀調(diào)控意圖，符合我國的實際情況和基本理論，并考慮我國近期的投資收益水平，社會資金的機(jī)會成本，國際金融市場上的長期貸款利率和以及資金供求狀況（二）費用和效益的鑒別與度量1、費用的鑒別與度量因項目建設(shè)而增加項目所需要投入物的社會供應(yīng)量；減少對其他相同或類似企業(yè)的供給；增加進(jìn)口貨減少出口；外部費用2、效益的鑒別和度量項

9、目投產(chǎn)后增加社會總的供給量；項目投產(chǎn)后減少了其他相同類似企業(yè)的產(chǎn)量；增加出口或減少出口；外部效益3、轉(zhuǎn)移支付稅金；補貼；利息（三）建設(shè)項目價格調(diào)整1、調(diào)價范圍和貨物的劃分A調(diào)價范圍：價格嚴(yán)重不合理；在費用或效益中占的比重較大B貨物的劃分：外貿(mào)貨物指其生產(chǎn)使用將直接或間接影響國家進(jìn)出口水平的貨物非外貿(mào)貨物之其生產(chǎn)或使用將不影響國家進(jìn)出口水平的貨物貼數(shù)投入物（勞動力和土地）2、價格調(diào)整方法（詳見p282)（四）國民效益評價1、經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率（EIRR)2、經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值（ENPV)(五）社會效益評價保證項目與其所處社會環(huán)境的相互協(xié)調(diào)；促進(jìn)國家社會發(fā)展目標(biāo)的順利實現(xiàn)；減少項目投資的短期行為和盲目投資；資

10、源的合理利用和社會環(huán)境保護(hù)1、對社會經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)2、對資源利用的影響3、對文化教育的影響4、對社會環(huán)境的影響四、建設(shè)項目環(huán)境效益審（一）開展建設(shè)項目環(huán)境審計的必要性1、隨著工業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的增長，人類生活和生產(chǎn)活動對環(huán)境有著不同程度的影響，威脅著人類的生存2、1995年 開羅宣言環(huán)境審計框架（二）環(huán)境審計依據(jù)及審計實施時間的確定1、審計依據(jù)：有關(guān)環(huán)境的法律和法規(guī)； 環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)2、時間：項目實施之前評價建立牽制和監(jiān)督機(jī)制；項目建設(shè)中跟蹤審計；項目竣工驗收并對環(huán)境效益審計進(jìn)行后評價3、內(nèi)容：首先測試和評價內(nèi)部控制制度;考察建設(shè)項目對自然環(huán)境和人文環(huán)境的影響程度;建設(shè)項目防止環(huán)境污染挫事時候及時有效，并

11、且與項目主體工程同時設(shè)計施工投產(chǎn)；專項資金的籌集使用中的真實性、和法規(guī)性和效益性；對外部效果的評價和結(jié)論五、建設(shè)項目效益審計指標(biāo)體系構(gòu)建和總體評價 “三E”理論經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性1、經(jīng)濟(jì)性：實現(xiàn)最小目標(biāo)，投入的最小化 花得少2、效率性：在一定前提下，產(chǎn)出最大化 花得好3、效果性：實際產(chǎn)出比計劃產(chǎn)出比較綜合效果的最大化 花得值效率性計劃產(chǎn)出計劃投入經(jīng)濟(jì)性效果性實際投入效率性實際產(chǎn)出（一）企業(yè)投資項目經(jīng)濟(jì)性評價指標(biāo)一級指標(biāo)1、實際投資變化率=（審定竣工決算-批復(fù)概算）/批復(fù)概算實際投資變化率0為好，說明決斷沒有超概算，投資計劃控制較好2、單位建筑面積造價=審定的單位工程竣工決斷造價/建筑面積單位建筑面積造價該地區(qū)同類工程單位建筑面積平均價3、建設(shè)單位管理費用增減率=（審定建設(shè)單位管理費用-建設(shè)單位管理費用概算書）/建設(shè)單位管理費用概算數(shù)建設(shè)單位管理費用增減率0說明建設(shè)單位管理費用決算沒有超過概算，建設(shè)單位管理費用計劃控制較好4、單位工程建安造價變化率=（單位工程竣工結(jié)算-單位工程預(yù)算造價）/單位工程預(yù)算造價單位工程建安造價變化率0說明建安造價決算沒有超預(yù)算，建設(shè)單位對建安工程造價控制較好二級指標(biāo)1、