第四章資金與應(yīng)收項(xiàng)目

1、第四章第四章 貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的核算銀行存款的核算銀行存款的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算 貨幣貨幣資金資金應(yīng)應(yīng)收收項(xiàng)項(xiàng)目目會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算核算方法方法與會(huì)與會(huì)計(jì)基計(jì)基本理本理論的論的應(yīng)用應(yīng)用第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時(shí)用作購(gòu)買手段和支付手段的資金。包隨時(shí)用作購(gòu)買手段和支付手段的資金。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)

2、金的核算（一）現(xiàn)金的概念（一）現(xiàn)金的概念 狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫(kù)存現(xiàn)金；等，即庫(kù)存現(xiàn)金； 廣義的現(xiàn)金除了狹義的現(xiàn)金內(nèi)容之廣義的現(xiàn)金除了狹義的現(xiàn)金內(nèi)容之外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。 現(xiàn)現(xiàn)金金庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金狹義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金廣廣義義現(xiàn)現(xiàn)金金（二）庫(kù)存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定（二）庫(kù)存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1 1. .庫(kù)存現(xiàn)金收入與支出的范圍庫(kù)存現(xiàn)金收入與支出的范圍 按按現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例等規(guī)定辦理。等規(guī)

3、定辦理。2.2.企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額的確定企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額的確定 企業(yè)提出計(jì)劃，經(jīng)開(kāi)戶銀行審批核定。企業(yè)提出計(jì)劃，經(jīng)開(kāi)戶銀行審批核定。3.3.庫(kù)存現(xiàn)金收支的日常管理庫(kù)存現(xiàn)金收支的日常管理 當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。 不得坐支（以收抵支）現(xiàn)金。不得坐支（以收抵支）現(xiàn)金。 使用大額現(xiàn)金需報(bào)經(jīng)開(kāi)戶行審批使用大額現(xiàn)金需報(bào)經(jīng)開(kāi)戶行審批。 建立健全現(xiàn)金賬目建立健全現(xiàn)金賬目( (日記賬、總賬日記賬、總賬) )，并，并保證賬實(shí)相符。保證賬實(shí)相符。（三）日常庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算（三）日常庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支

4、付數(shù) 管理費(fèi)用 銷售收入 購(gòu)辦公品 應(yīng)交稅費(fèi) 從銀行提 支付職工 取現(xiàn)金 困難補(bǔ)助 應(yīng)付職工薪酬 期末余額期末余額 銀行存款 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：設(shè)立“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 2. 2.核算舉例：核算舉例： 例例4-14-1 銷售產(chǎn)品一件，貨款銷售產(chǎn)品一件，貨款1 0001 000元，元，增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額170170元，收到現(xiàn)金。元，收到現(xiàn)金。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 170 1 170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

5、稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 170思考：應(yīng)編制何種憑證？思考：應(yīng)編制何種憑證？增值稅：增值稅：1 1，實(shí)際由購(gòu)貨方承擔(dān)，由銷貨方上交。，實(shí)際由購(gòu)貨方承擔(dān)，由銷貨方上交。 2 2，銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為實(shí)際應(yīng)繳額。，銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為實(shí)際應(yīng)繳額。 3 3，銷貨方貸記，銷貨方貸記“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”；購(gòu)貨方借記；購(gòu)貨方借記“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”。 例例4-24-2 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金2 0002 000元。元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000 例例4-34-3 用現(xiàn)金用現(xiàn)金2 0002 0

6、00元發(fā)放職工困難元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。補(bǔ)助。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 2 000 例例4-4-4 4 用現(xiàn)金用現(xiàn)金1 0001 000元購(gòu)買行政管元購(gòu)買行政管理部門用的辦公用品。理部門用的辦公用品。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 1 000000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 1 000 （四）庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算（四）庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算 1.1.現(xiàn)金清查的概念與方法現(xiàn)金清查的概念與方法(1)(1)概念概念 將庫(kù)存現(xiàn)金與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額將庫(kù)存現(xiàn)金與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法。核對(duì)，以確

7、認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法。(2)(2)方法方法 實(shí)地盤實(shí)地盤 點(diǎn)法。點(diǎn)法。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬2.2.現(xiàn)金清查的原因現(xiàn)金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯(cuò)、漏如收付款出錯(cuò)、漏( (錯(cuò)錯(cuò)) )填記賬憑證、錯(cuò)填記賬憑證、錯(cuò)記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。3.3.清查手續(xù)清查手續(xù)填寫填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表告表”。（。（重要的原始憑證重要的原始憑證）現(xiàn)金清查的程序現(xiàn)金清查的程序 A 賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì) B 據(jù)實(shí)調(diào)賬據(jù)實(shí)調(diào)賬 C 處理盈虧處理盈虧4.4.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；雙重性質(zhì)賬戶。 賬

8、戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金5.5.核算舉例核算舉例 例例4-4-6 6 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480480元。屬于出納員的保管責(zé)任。元。屬于出納員的保管責(zé)任。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480 480 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 480 480 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：借： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款- -出納賠款

9、出納賠款 480480 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480 480付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 例例4-4-7 7 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520520元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 520520 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 520520 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：管理費(fèi)用

10、借：管理費(fèi)用 520520 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 520520付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 例例4-4-8 8 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款760760元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 760 760 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760 760 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借

11、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760 760 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 760 760轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)收款憑證收款憑證二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算( (一一) )銀行存款核算的相關(guān)問(wèn)題銀行存款核算的相關(guān)問(wèn)題1.1.銀行存款的概念銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行其他貨幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。及其他金

12、融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項(xiàng)。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款的款項(xiàng)。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。和外幣存款。企業(yè)企業(yè)銀行銀行送存送存基本存款戶（結(jié)算戶）基本存款戶（結(jié)算戶）專用存款戶（基建資金等）專用存款戶（基建資金等）一般存款戶（其他貨幣資金）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時(shí)存款戶（臨時(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）臨時(shí)存款戶（臨時(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）開(kāi)開(kāi) 戶戶2.2.企業(yè)在銀行的開(kāi)戶企業(yè)在銀行的開(kāi)戶 企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行賬戶管理辦銀行賬戶管理辦法法的規(guī)定，在銀的規(guī)定，在銀行開(kāi)立賬戶。行開(kāi)立賬戶。3 3 . .銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式（1 1）銀行票據(jù)

13、結(jié)算方式銀行票據(jù)結(jié)算方式 銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式 銀行本票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式 商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式 支票結(jié)算等支票結(jié)算等（2 2）其他結(jié)算方式其他結(jié)算方式 匯兌結(jié)算方式匯兌結(jié)算方式 委托收款結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式 托收承付結(jié)算方式等托收承付結(jié)算方式等 是企業(yè)在支付銀行存款或通過(guò)銀行收款時(shí)所采用的具體方式。( (二二) )銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 銀行存款銀行存款 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 銷售收入 購(gòu)辦公品 收回欠款 提取現(xiàn)金 期末余額期末余額 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬

14、戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：設(shè)立“銀行存款日記賬”，按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2.2.核算舉例核算舉例 例例4-4-9 9 收到購(gòu)貨單位前欠貨款收到購(gòu)貨單位前欠貨款300 000300 000元元, ,存入銀行。存入銀行。 收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證，分錄：收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證，分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300 000300 000 例例4-4-1010 開(kāi)出支票支付辦公用品費(fèi)開(kāi)出支票支付辦公用品費(fèi)6 6 500500元。元。 付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證，分錄：付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證，分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6 5006

15、500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 5006 500( (三三) )銀行存款清查的核算銀行存款清查的核算1.1.概念概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與其的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對(duì)賬單對(duì)賬單”等進(jìn)行核對(duì)的方法。等進(jìn)行核對(duì)的方法。 收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證銀行存款銀行存款總總 賬賬賬證賬證核對(duì)核對(duì)賬賬賬賬核對(duì)核對(duì)賬單賬單核對(duì)核對(duì)對(duì)賬單對(duì)賬單對(duì)賬單對(duì)賬單對(duì)賬單對(duì)賬單(賬頁(yè))(銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行轉(zhuǎn)來(lái))2. .與銀行對(duì)賬的目的及可能出現(xiàn)的情況與銀行對(duì)賬的目的及可能出現(xiàn)的情況目的：保證雙方記錄相符。目的：保證雙方記錄相符。企企 業(yè)業(yè) 可能出現(xiàn)的情況：

16、可能出現(xiàn)的情況： 發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬。應(yīng)及時(shí)更正。發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬。應(yīng)及時(shí)更正。 存在存在未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)。應(yīng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。吸收存款 “吸收存款”是銀行開(kāi)設(shè)的一個(gè)負(fù)債類賬戶3.3.未達(dá)賬項(xiàng)的概念未達(dá)賬項(xiàng)的概念 企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞達(dá)時(shí)間企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞達(dá)時(shí)間不同而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致，對(duì)于同一項(xiàng)不同而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另業(yè)務(wù)，一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的一方由于沒(méi)有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的款項(xiàng)?？铐?xiàng)。4.4.未達(dá)賬項(xiàng)的種類未達(dá)賬項(xiàng)的種類( (四種，見(jiàn)教材四種，見(jiàn)教

17、材P73)P73) 企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已收，銀行未收( (如賣方收到支票）如賣方收到支票） 企業(yè)已付，銀行未付（如開(kāi)出付款支票）企業(yè)已付，銀行未付（如開(kāi)出付款支票） 銀行已收，企業(yè)未收（如托收貨款收賬）銀行已收，企業(yè)未收（如托收貨款收賬） 銀行已付，企業(yè)未付（如銀行代企業(yè)支付電銀行已付，企業(yè)未付（如銀行代企業(yè)支付電費(fèi)等）費(fèi)等）5.5.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的基本原理調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的基本原理 在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，考慮未達(dá)在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，考慮未達(dá)賬項(xiàng)因素，通過(guò)計(jì)算進(jìn)行驗(yàn)證。公式為賬項(xiàng)因素，通過(guò)計(jì)算進(jìn)行驗(yàn)證。公式為: :銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項(xiàng)

18、款項(xiàng)銀行銀行對(duì)賬對(duì)賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項(xiàng)款項(xiàng)企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項(xiàng)款項(xiàng)未達(dá)賬未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項(xiàng)款項(xiàng)未達(dá)賬未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)6.6.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法編制編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項(xiàng)款項(xiàng)銀行銀行對(duì)賬對(duì)賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項(xiàng)款項(xiàng)企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項(xiàng)款項(xiàng)銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項(xiàng)款項(xiàng)7 7“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例編制舉例 例例4-4-11

19、11 新世紀(jì)公司新世紀(jì)公司2020年年3 3月月3131日對(duì)銀行存款進(jìn)行核對(duì)：銀行存款日記日對(duì)銀行存款進(jìn)行核對(duì)：銀行存款日記賬余額為賬余額為285 600285 600元，同日銀行對(duì)賬單余元，同日銀行對(duì)賬單余額為額為236 700236 700元。元。236 700285 600 經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的造成的（未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日開(kāi)出支票購(gòu)買日開(kāi)出支票購(gòu)買辦公用品辦公用品4 0004 000元，公司根據(jù)支票存根和元，公司根據(jù)支票存根和

20、有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。 類型類型：企業(yè)已付，銀行未付：企業(yè)已付，銀行未付 （2 2）3 3月月2929日公司的開(kāi)戶銀行代日公司的開(kāi)戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款公司收進(jìn)一筆托收的貨款27 40027 400元，元，銀行已記賬，但尚未通知公司。銀行已記賬，但尚未通知公司。 類型類型：銀行已收，企業(yè)未收：銀行已收，企業(yè)未收 （3 3）3 3月月3030日開(kāi)戶銀行代公司支日開(kāi)戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)付當(dāng)月的水電費(fèi)5 0005 000元，銀行已記元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，賬，但付款通知單尚未送達(dá)公

21、司，因而公司未記賬。因而公司未記賬。 類型類型：銀行已付，企業(yè)未付：銀行已付，企業(yè)未付 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客戶交日收到客戶交來(lái)的購(gòu)貨支票，金額來(lái)的購(gòu)貨支票，金額75 300元當(dāng)即存元當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。 類型類型：企業(yè)已收，銀行未收：企業(yè)已收，銀行未收 發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對(duì)雙方的現(xiàn)對(duì)雙方的現(xiàn)有賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)是否存有賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)是否存在問(wèn)題。在問(wèn)題。 根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)

22、資料編制根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)資料編制“銀行存銀行存款余額調(diào)節(jié)表款余額調(diào)節(jié)表”如下：如下：（1）4 000（2）27 400（4）75 300（3）5 000月末余額285 600月末余額236 700236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000銀行銀行銀行銀行企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè)吸收存款（對(duì)賬單）企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付 對(duì)對(duì)“調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表”幾個(gè)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào)幾個(gè)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào)調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。行存款的最高額度。 該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)的依

23、據(jù)該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)的依據(jù)（對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)暫不能調(diào)整賬面記錄，待有（對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬）。關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬）。 如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說(shuō)明可能存如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說(shuō)明可能存在錯(cuò)賬或其他未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步查找原在錯(cuò)賬或其他未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，進(jìn)行處理。因，進(jìn)行處理。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目的核算應(yīng)收項(xiàng)目的核算 應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、和其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、和其他應(yīng)收款等。等。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)

24、付賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收收項(xiàng)項(xiàng)目目在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易等形成一、應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的概念（一）應(yīng)收票據(jù)的概念 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書(shū)面承諾，是持票企業(yè)擁有付一定金額的書(shū)面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如的債權(quán)（如商業(yè)匯票商業(yè)匯票）。）。 按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。 按是否帶息分帶息票據(jù)和不帶息兩種。按是否帶息分帶息票據(jù)和不帶息兩種。 最長(zhǎng)簽發(fā)期限為最長(zhǎng)簽發(fā)期限為6 6個(gè)月。個(gè)月。 （二）

25、應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定（二）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定 在會(huì)計(jì)上有兩種確認(rèn)方法：在會(huì)計(jì)上有兩種確認(rèn)方法： 對(duì)于不帶息票據(jù)，按照票據(jù)的面值確認(rèn)。對(duì)于不帶息票據(jù)，按照票據(jù)的面值確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按應(yīng)收票據(jù)即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。的面值確認(rèn)入賬。 對(duì)于帶息票據(jù)，在會(huì)計(jì)期末（主要是指對(duì)于帶息票據(jù)，在會(huì)計(jì)期末（主要是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和規(guī)定的利率計(jì)提利息，相應(yīng)地增加價(jià)值和規(guī)定的利率計(jì)提利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。（三）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（三）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1.1.賬戶設(shè)置賬戶

26、設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)收回?cái)?shù) 銀行存款 面值 到期收回 收回?cái)?shù) 應(yīng)交稅費(fèi) 利息 貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓 收回?cái)?shù) 期末余額期末余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：無(wú)。但應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記每張票據(jù)，以備查考。賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類。2.2.核算舉例核算舉例(1)(1)不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算 例例4-4-1313 公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 00085 000元。收到一張?jiān)?。收到一張?duì)方已承兌的商業(yè)

27、匯票。對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 85 000 例例4-4-1414 上述匯票到期，公司按期上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。收回款項(xiàng)，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 585 000 585 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5 585 00085 000(2)(2)帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)的核算1 1）帶息票據(jù)的概念）帶息票據(jù)的概念 應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)存應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利

28、率和票據(jù)存續(xù)期間等計(jì)算到期利息的票據(jù)。續(xù)期間等計(jì)算到期利息的票據(jù)。2 2）票據(jù)利息計(jì)算公式）票據(jù)利息計(jì)算公式應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)利息據(jù)利息應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)面值據(jù)面值票面票面利率利率 時(shí)間時(shí)間 年利率年利率/12=/12=月利率月利率 年利率年利率/360=/360=日利率日利率 月利率月利率/30=/30=日利率日利率 票據(jù)時(shí)間按月表示的，應(yīng)以到期月份中與出票票據(jù)時(shí)間按月表示的，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那天為到期日；如為月末簽發(fā)的，到期月日相同的那天為到期日；如為月末簽發(fā)的，到期月的月末日為到期日。的月末日為到期日。 票據(jù)時(shí)間按日表示的，按實(shí)際持有天數(shù)算，但票據(jù)時(shí)間按日表示的，按實(shí)際持有天數(shù)算，但

29、出票日與到期日只能算其中的一天。出票日與到期日只能算其中的一天。票據(jù)利息計(jì)算舉例 例例 企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)的面值為企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)的面值為2 340 2 340 000000元，期限為元，期限為5 5個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為6%6%。計(jì)。計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息。算應(yīng)收票據(jù)利息。 2 340 000 2 340 000 （6%6%1212）5 5 58 500(58 500(元元) ) 帶息票據(jù)賬務(wù)處理方法帶息票據(jù)賬務(wù)處理方法（1）收到票據(jù)時(shí)）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）會(huì)計(jì)中期期末或年末）會(huì)

30、計(jì)中期期末或年末 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)）票據(jù)到期收回款項(xiàng)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 金額為：面值金額為：面值+已提利息已提利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 金額為：未提利息金額為：未提利息 例例4-4-1515 公司于公司于2020年年9 9月月3030日銷日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款售產(chǎn)品一批。價(jià)款2 000 0002 000 000元，增值稅元，增值稅340 000340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5 5個(gè)月、年利率為個(gè)月、年利率為6%6%。思考：思考： 該票據(jù)何時(shí)到期？該票據(jù)何時(shí)到期？ 月利率是

31、多少？月利率是多少？ 本例是否需要計(jì)提票據(jù)利息？若需要，何時(shí)計(jì)本例是否需要計(jì)提票據(jù)利息？若需要，何時(shí)計(jì)提？提？ 收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理：收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 2 340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000 340 000 本年度終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息：本年度終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 000 2 340 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中的“3”“3”為為1010、1111、12

32、12三個(gè)月。三個(gè)月。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 100 35 100票據(jù)到期收回款項(xiàng)：票據(jù)到期收回款項(xiàng)： 實(shí)際收款金額：實(shí)際收款金額： 2 340 000+2 340 000 2 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398 5002 398 500（元）（元） 應(yīng)計(jì)入收款年度的票據(jù)利息：應(yīng)計(jì)入收款年度的票據(jù)利息： 2 340 000 2 340 000 6%6%12122 2 23 40023 400（元）（元） 其中的其中的“2”“2”為收款年度的為收款年度的1 1、2 2兩個(gè)月。兩個(gè)月。 借：銀行存款借：

33、銀行存款 2 398 500 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 2 375 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 400 23 400二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念（一）應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)（企業(yè)企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)（企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購(gòu)貨（或接受勞務(wù)）的主營(yíng)業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購(gòu)貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。單位收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 1. 1.應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn)應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn) 包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)。的價(jià)款、增值稅稅

34、款和代墊的運(yùn)費(fèi)。2.2.應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn) 應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。（認(rèn)。（結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加深理解加深理解）3.3.確認(rèn)應(yīng)收賬款的必要手續(xù)確認(rèn)應(yīng)收賬款的必要手續(xù) 應(yīng)具有表明商品銷售或勞務(wù)提供過(guò)應(yīng)具有表明商品銷售或勞務(wù)提供過(guò)程已經(jīng)完成，或債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立程已經(jīng)完成，或債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立的書(shū)面依據(jù)。的書(shū)面依據(jù)。（三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定（三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定 1. 1.基本確認(rèn)方法基本確認(rèn)方法 按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。賬款的入

35、賬價(jià)值。 例例4-4-1616 公司賒銷商品一批，售價(jià)公司賒銷商品一批，售價(jià)100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元元, ,為對(duì)方代為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)墊運(yùn)費(fèi)1 0001 000元。應(yīng)收賬款總價(jià)為：元。應(yīng)收賬款總價(jià)為： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶即賬戶即總價(jià)法總價(jià)法。在我國(guó)在我國(guó)對(duì)對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。2 2. .現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折

36、扣概念：是在賒銷產(chǎn)品的情況是在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購(gòu)買方（債下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購(gòu)買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為：表達(dá)式為： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天數(shù)天數(shù)) ) 補(bǔ)補(bǔ)例例 公司賒銷商品一批公司賒銷商品一批, ,售價(jià)售價(jià)585 585 000000元元( (價(jià)款、稅金價(jià)款、稅金),),賒銷期一個(gè)月。現(xiàn)金賒銷期一個(gè)月?，F(xiàn)金折扣條件為折扣條件為2/10,1/20,2/10,1/20,N/30N/30。 各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下：各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下： 總價(jià)法賬務(wù)處理總價(jià)

37、法賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到的款項(xiàng)）（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （現(xiàn)金折扣額）（現(xiàn)金折扣額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （應(yīng)收取的總款項(xiàng)）（應(yīng)收取的總款項(xiàng)） 購(gòu)貨方購(gòu)貨方1010天以內(nèi)付款：天以內(nèi)付款： 585 0002%11 700（元） 購(gòu)貨方購(gòu)貨方1010天以上付款：天以上付款： 585 0001% 5 850（元） 購(gòu)貨方購(gòu)貨方2020天以上付款：天以上付款： 585 0000% 0 （元） 購(gòu)貨方購(gòu)貨方1010天以內(nèi)付款：天以內(nèi)付款：585 00011 700573 300（元）購(gòu)貨方購(gòu)貨方1010天以上付款：天以上付款：585 000 5 850579

38、 150（元）購(gòu)貨方購(gòu)貨方2020天以上付款：天以上付款：585 0000 585 000（元） 按折扣條件，各收款期應(yīng)給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣為：按折扣條件，各收款期應(yīng)給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣為：各收款期收款方應(yīng)收回的貨款為：應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣各收款期收款方應(yīng)收回的貨款為：應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣凈凈額額（四）賬戶設(shè)置（四）賬戶設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)收回?cái)?shù) 價(jià) 款 含價(jià)款、稅 收回價(jià)款等 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 金、代墊運(yùn) 現(xiàn)金折扣 費(fèi)等 期末余額期末余額 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：按債

39、務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。（五）核算舉例（五）核算舉例 例例4-4-1616 公司賒銷商品一批，售價(jià)為公司賒銷商品一批，售價(jià)為100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元元, ,為對(duì)方代墊運(yùn)為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)費(fèi)1 0001 000元。已辦妥托收手續(xù)。元。已辦妥托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 118 000 118 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額） 17 00017 000 銀行存款銀行存款 1 000 1 000 應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。應(yīng)收賬款總額為

40、售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)17 00017 000元為售價(jià)乘以稅率元為售價(jià)乘以稅率17%17%所得。所得。 例例4-4-1717 上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已收到對(duì)方開(kāi)具的匯票。公司已收到對(duì)方開(kāi)具的匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 118 000 118 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 118 00018 000 例例4-4-1818 公司賒銷商品一批，售價(jià)公司賒銷商品一批，售價(jià)300 000300 000元，增值稅元，增值稅51 00051 000元，現(xiàn)金折扣條件為元，現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/302/10,1/20,

41、0/30。 （1 1）辦妥托收手續(xù)時(shí)）辦妥托收手續(xù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 351 000351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 00051 000 （2 2）如果上述款項(xiàng)在）如果上述款項(xiàng)在1010天內(nèi)收到天內(nèi)收到 借：銀行存款借：銀行存款 343 980343 980 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 0207 020 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000351 000 70 20070 200為現(xiàn)金折扣；為現(xiàn)金折扣；343 980343 980為實(shí)為實(shí)際收到的款項(xiàng)。際收到的款項(xiàng)。 （3

42、3）如果上述款項(xiàng)在）如果上述款項(xiàng)在2020天內(nèi)收到天內(nèi)收到 借：銀行存款借：銀行存款 347 490347 490 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 5103 510 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000351 000 （4 4）如果上述款項(xiàng)在超過(guò)現(xiàn)金折扣的）如果上述款項(xiàng)在超過(guò)現(xiàn)金折扣的最后期限收到最后期限收到 借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 351 000351 000三、預(yù)付賬款的核算三、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的概念（一）預(yù)付賬款的概念 企業(yè)在購(gòu)買材料物資的過(guò)程中，按企業(yè)在購(gòu)買材料物資的過(guò)程中，按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。照規(guī)定預(yù)先支付

43、給供貨企業(yè)的貨款。（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付的款項(xiàng) 收貨后支付的全款收貨后支付的全款 補(bǔ)付的款項(xiàng)補(bǔ)付的款項(xiàng) 退回多付的款項(xiàng)退回多付的款項(xiàng) 實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng) 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：應(yīng)按預(yù)收貨款企業(yè)名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。（三）核算舉例（三）核算舉例 例例4-4-2222 公司用銀行存款公司用銀行存款250 000250 000元預(yù)元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購(gòu)甲材料。付給某供貨企業(yè)，訂購(gòu)甲材料。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款某單位某單位 250 000 250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000 250 000 例例4-4-2323（1