事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算

1、事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算【摘要】：為適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求，財(cái)政部分別對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令第8號(hào)）和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)預(yù)字1997288號(hào)）進(jìn)行了修訂，重新發(fā)布了事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令第68號(hào)）和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)201222號(hào)）。本文結(jié)合新規(guī)則和新制度中關(guān)于加強(qiáng)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的相關(guān)規(guī)定，深入分析了事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)論和結(jié)余的核算。一、事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的分類事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令第68號(hào)）規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支由相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資

2、金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成或者因故終止后，當(dāng)年剩余的資金。按照資金的性質(zhì)不同，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支由相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。1財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金，包括基本支由結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支由結(jié)轉(zhuǎn)。1.基本支由結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位本期財(cái)政基本補(bǔ)助收入與財(cái)政基本補(bǔ)助支由的差額?；局в山Y(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，用于維持事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。2.項(xiàng)目支由結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位本期財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)

3、助收入與財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支生的差額。項(xiàng)目支由結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，按原用途繼續(xù)使用。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位年度財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支差額中，符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金性質(zhì)的數(shù)額。年末，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。事業(yè)單位形成的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門的規(guī)定管理，或按規(guī)定上繳，或注銷資金額度，或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為其他用途，不得參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，也不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支由相抵后的余額。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助資金以外的各專項(xiàng)資金收支相抵后

4、的差額。它不屬于財(cái)政補(bǔ)助資金，但屬于專項(xiàng)資金。事業(yè)單位的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項(xiàng)目和已完成項(xiàng)目。未完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。已完成項(xiàng)目的剩余資金按項(xiàng)目規(guī)定處理，或交回原撥款單位，或留歸本單位使用。留用部分不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支由相抵后的余額，包括經(jīng)營結(jié)余和事業(yè)結(jié)余。1.經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但經(jīng)營虧損不能轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，由以后年度的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)，不得用事業(yè)基金彌補(bǔ)經(jīng)營虧損。2.事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、

5、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余或虧損全部轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，最后由事業(yè)基金彌補(bǔ)。二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算1 .科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支由結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目支由結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支由結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支由結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目還應(yīng)按照政府收支分類科目中“支由功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。2 .會(huì)計(jì)處理。期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入

6、本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入一一基本支由、項(xiàng)目支由”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目（基本支由結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支由結(jié)轉(zhuǎn)）。并將事業(yè)支由（財(cái)政補(bǔ)助支由）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目（基本支由結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支由結(jié)轉(zhuǎn)），貸記”事業(yè)支由一一財(cái)政補(bǔ)助支由（基本支由、項(xiàng)目支由）”或“事業(yè)支由基本支由（財(cái)政補(bǔ)助支由）、項(xiàng)目支由（財(cái)政補(bǔ)助支由）”科目。年末，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余規(guī)定的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目（項(xiàng)目支由結(jié)轉(zhuǎn)一一XX項(xiàng)目），貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳

7、資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算1 .科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支由結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支由功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。2 .會(huì)計(jì)處理。年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一一項(xiàng)目支由結(jié)轉(zhuǎn)（XX項(xiàng)甲科目，貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

8、”科目。按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算1 .科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支由相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。2 .會(huì)計(jì)處理。

9、期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“事業(yè)收入7“上級(jí)補(bǔ)助收入7“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將事業(yè)支由、其他支由本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支由結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。同時(shí)，貸記“事業(yè)支由一一非財(cái)政專項(xiàng)資金支生”或“事業(yè)支項(xiàng)目支由（非財(cái)政專項(xiàng)資金支由）7“其他支由”科目下各專項(xiàng)資金支由明細(xì)科目。年末，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目（xx項(xiàng)巴貸記“銀行存

10、款”等科目留歸本單位使用的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(XX項(xiàng)目，貸記“事業(yè)基金”科目。(二)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算1 .經(jīng)營結(jié)余。(1)科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額?！敖?jīng)營結(jié)余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余;如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)賬后，“經(jīng)營結(jié)余”科目一般無余額如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。(2)會(huì)計(jì)處理。期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記

11、“經(jīng)營結(jié)余”科;潞經(jīng)營支由本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支生”科目。年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將“經(jīng)營結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目,貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如“經(jīng)營結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。2 .事業(yè)結(jié)余。(1)科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，核算一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。“事業(yè)結(jié)余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)

12、賬后，“事業(yè)結(jié)余”科目應(yīng)無余額。(2)會(huì)計(jì)處理。期末，將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入、”“上級(jí)補(bǔ)助收入7“附屬單位上繳收入“其他收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。并將事業(yè)支由、其他支由本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支由，以及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支由、上繳上級(jí)支由的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支由其他資金支由”或“事業(yè)支由一一基本支由(其他資金支由)、項(xiàng)目支由(其他資金支生)”科目、“其他支由”科目下各非專項(xiàng)資金支由明細(xì)科目、”對(duì)附屬單位補(bǔ)助支由”、

13、“上繳上級(jí)支由”科目。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。3,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余按照國家規(guī)定可以進(jìn)行結(jié)余分配，包括有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，以及按照國家規(guī)定提取的職工福利基金。剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額。(1)科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，7核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。(2)會(huì)計(jì)處理。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。并將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，