用實(shí)力征服別人

1、發(fā)言人：葉玲 組長：張程程 記錄人：蔡書君組員：汪靖 董麗燕 朱明 徐林芳 鄒敏敏陳科成 本次討論的主題本次討論的主題:收入收入確認(rèn) 所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)并列示于利潤表之中。公司收入的確認(rèn)，能明顯的顯示于當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，是報(bào)表更為直觀的表現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營情況。 銷售收入入賬時(shí)間實(shí)際上指什么時(shí)候確定收入，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理過程中非常重要的環(huán)節(jié)。銷售收入的入賬時(shí)間正確與否，直接影響到會計(jì)主體會計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，更會直接的影響企業(yè)稅款的計(jì)算和繳納。在處理實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有些企業(yè)為達(dá)到某種目的，如調(diào)解利潤、偷逃稅款、推遲納稅等，認(rèn)為改變銷售收入和入賬時(shí)間。案例介紹：案例介紹

2、： 華興公司為境內(nèi)上市公司,主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅為17%。注冊會計(jì)師在對該公司2002年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事實(shí)： （1）2002年9月20日，該公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，甲企業(yè)代銷A電子設(shè)備100臺，每臺銷售價(jià)格（不含增殖稅，以下同）為50萬元。至12月31日，該公司向甲企業(yè)發(fā)送80臺A電子設(shè)備。該公司2002年度確認(rèn)銷售80臺A電子設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。 （2）2002年10月15日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝C設(shè)備1臺的合同，合同總價(jià)款為800萬元。合同規(guī)定，

3、該公司向丙企業(yè)銷售C設(shè)備1臺并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日付價(jià)款700萬元；C設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗(yàn)收合格后一次性支付余款100萬元。至12月31日，該公司已將C設(shè)備抵運(yùn)丙企業(yè)，安裝尚未開始。C設(shè)備的銷售成本為每臺500萬元。該公司在2002年度按800萬元確認(rèn)銷售C設(shè)備的銷售收入，并按500萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 （3）2002年10月18日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為240萬元。該公司自11月1日起開始該電子設(shè)備設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的30%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用60萬元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2003年3月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將

4、再發(fā)生費(fèi)用40萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用240萬元。該公司在2002年將收到的240萬元全部確認(rèn)為收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （4）12月20日該公司與乙簽定銷售合同。合同規(guī)定，該公司向乙銷售D電子設(shè)備50臺，每臺銷售價(jià)格為400萬元。22日又與乙就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在2003年3月20日前以每臺408萬元將D電子設(shè)備全部購回。該公司已與25日收到銷售價(jià)款；在2002年度已按每臺400萬元的價(jià)格確認(rèn)收入，并相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)成本。研討問題研討問題: (1)分析判斷華興公司上述有關(guān)收入確認(rèn)是否正確?并說明理由 (3)如何理解準(zhǔn)則中所說的”日?；顒印?(4

5、)銷售商品收入要同時(shí)滿足那些條件才能確認(rèn)?（1）屬于代銷商品銷售收入的確認(rèn)。對于代銷商品銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價(jià)格確認(rèn)代銷商品的銷售收入。本案例（1）中，該公司向甲企業(yè)發(fā)出A電子設(shè)備80臺，但并未收到甲企業(yè)寄來的代銷清單。所以不應(yīng)確認(rèn)收入帳務(wù)處理： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品補(bǔ)充補(bǔ)充：如果該該公司收到甲企業(yè)寄來的代銷清單，代銷清單上注明的銷售數(shù)量為80臺。帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 4680 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 680 借：主營業(yè)務(wù)

6、成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品超越NO.1（2）屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例（2）中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對方，但安裝工作尚未開始，不應(yīng)確認(rèn)收入。 （3）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入；其次，在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的30，70的工作量將在第二年完成，應(yīng)按照已完成的30的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。 帳務(wù)

7、處理: 借：銀行存款借：銀行存款 240 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 72 預(yù)收賬款預(yù)收賬款168 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本60 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本60超越NO.1首先要對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應(yīng)屬于商品銷售業(yè)務(wù)，但該公司又與W企業(yè)就D電子設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價(jià)格購回D電子設(shè)備的義務(wù)。因此在對該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí)，必須將銷售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來進(jìn)行考慮。 其次，如果將上述交易判斷為商品銷售業(yè)務(wù)，則應(yīng)按照商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)并計(jì)量

8、相應(yīng)的收入。如果判斷認(rèn)為屬于融資業(yè)務(wù)，則應(yīng)接融資業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定處理。 日?；顒?是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事是經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用的原材料等 (與經(jīng)濟(jì)性活動相關(guān)的活動)企業(yè)要是出售固定資產(chǎn)，那就是偶然行為，而不屬于日常活動。超越NO.1銷售商品收入要同時(shí)滿足以下條件才能確認(rèn)銷售商品收入要同時(shí)滿足以下條件才能確認(rèn)（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，指風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均轉(zhuǎn)移給了購貨方。當(dāng)一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方

9、，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該銷貨方。例如例如，某企業(yè)將自有的房產(chǎn)出售，之后又與對方簽訂補(bǔ)充協(xié)議：兩年后按約定的價(jià)格重新購回該房產(chǎn)，買方在此期間不得處置此項(xiàng)房產(chǎn)。此項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)更符合抵押貸款的性質(zhì)，而不應(yīng)視為銷售業(yè)務(wù)，因?yàn)榕c該房產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有實(shí)質(zhì)地轉(zhuǎn)移給買方。（2）沒有所有權(quán)和控制權(quán)）沒有所有權(quán)和控制權(quán)如果商品售出后，企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)收入。同樣地，如果商品售出后，企業(yè)仍對售出的商品可以實(shí)施控制，也說明此項(xiàng)銷售沒有完成，不能確認(rèn)收入例如例如，制造商將商品銷售給中間商后，如果仍能要求中間商轉(zhuǎn)移或退回商品，一般表明制造商對售出的商品仍在實(shí)施控制，此項(xiàng)銷售并沒有完成，也就不能確認(rèn)收入。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，否則將無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果成本不能可靠地計(jì)量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。例如例如