建安公司清包工稅負(fù)測(cè)算

1、“清包工”是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。建筑采購(gòu)輔料（含稅）48.18%x"清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)建安公司有利；因此，建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！假設(shè)A房地產(chǎn)公司與乙建安公司簽訂1000萬(wàn)施工合同；包工包料，其中輔料500萬(wàn)由乙公司采購(gòu)；第一方法：乙方選擇一般計(jì)稅方式：可以取得進(jìn)項(xiàng)稅=1000/1.11*0.11-500/1.17*0.17=26.45萬(wàn)第二種方法：乙方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：A可以取得進(jìn)項(xiàng)稅=10

2、00/1.03*0.03=29.12（一）建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知“財(cái)稅201636號(hào)”附件2:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！痹谠撐募校袃蓚€(gè)非常重要的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。如果建筑勞務(wù)公司選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣；如果選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增

3、值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。（二）建筑勞務(wù)公司增值稅計(jì)稅方式的選擇分析建筑勞務(wù)公司選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。按照財(cái)稅201636號(hào)）附件1:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是11%,而適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率是3%。據(jù)此，我們可以大概計(jì)算出增值稅計(jì)稅方法選擇的臨界點(diǎn)。假設(shè)整個(gè)“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)為X,則分包方的增值稅計(jì)算方法選擇分析如下：1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅=XX11%+(1+11%)建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91%義X建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)

4、繳增值稅為：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅=XX3%+(1+3%)=2.91%xX3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：9.91%義X建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.91%XX推導(dǎo)出：建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%XX4、由于一般情況下，建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料(簡(jiǎn)稱(chēng)采購(gòu)物資)的適用稅率一般均是17%,于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)X17%+(1+17%)=7%義X5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑勞務(wù)公司自己采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)=48.18%xX6、結(jié)論清包工模式下，選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：建筑勞務(wù)公司采購(gòu)

5、輔料物資價(jià)稅合計(jì)=48.18%X“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)。具體是：建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%x“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利。建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)V48.18%x“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利。因此，建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵?。ㄈ┌咐治霭咐?:中國(guó)京冶公司（甲方）將淮安某主題樂(lè)園的裝飾工作分包給淮安某勞務(wù)公司（乙方），合同總金額1000萬(wàn)元，勞務(wù)公司（乙方）包工包料，其中含輔材500萬(wàn)元，即合同金額包括裝飾工程所需

6、一切費(fèi)用，中國(guó)京冶公司（甲方）只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。假設(shè)購(gòu)買(mǎi)輔材均取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。1、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅1000X3%+（1+3%）=30+（1+3%）=29.13（萬(wàn)元）2、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅1000X11%+（1+11%）-500X17%+（1+17%）=99.09-72.65=26.44（萬(wàn)元）結(jié)論：分包方采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)527500義17%+（1+11%）>481.848.18%X清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)，則選擇一般計(jì)稅方法比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法節(jié)約增值稅6.

7、62萬(wàn)元29.13-22.51（萬(wàn)元）.案例2:中國(guó)京冶公司（甲方）將淮安某主題樂(lè)園的裝飾工作分包給淮安某勞務(wù)公司（乙方），雙方擬簽訂合同，合同總金額1000萬(wàn)元，勞務(wù)公司（乙方）包工包料，其中含輔材150萬(wàn)元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，中國(guó)京冶公司（甲方）只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。假設(shè)購(gòu)買(mǎi)輔材均取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。1、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅1000X3%-（1+3%）=30+（1+3%）=29.13（萬(wàn)元）2、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅1000義11%+（1+11%）150X17%+（1+11%）=99.1-22.97=76.13（萬(wàn)元）結(jié)論：分包方采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)185150X（1+17%）+（1+11%）<481.848.28%x清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn),則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法比選擇一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅節(jié)約47萬(wàn)元稅76.13（萬(wàn)元）-29.13（萬(wàn)元）。（四）建筑勞務(wù)公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧通過(guò)以上分析，營(yíng)改增后，建筑勞務(wù)公司與總包方簽訂“清包工”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：1、當(dāng)建筑勞務(wù)公司選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭(zhēng)取在清包工合同