第三章所有者權(quán)益

1、第三章 所有者權(quán)益 考核知識(shí)點(diǎn)考核知識(shí)點(diǎn)年份年份&題型題型實(shí)收資本實(shí)收資本入賬價(jià)值入賬價(jià)值2014（多）（多）增減核算增減核算2012（單）、（單）、2013（單）、（單）、2015（多）（多）資本公積的構(gòu)成資本公積的構(gòu)成2012（多）、（多）、2013（單）、（單）、2014（2單）、單）、2014（多）、多）、2015（單、多）（單、多）其他綜合收益的構(gòu)成其他綜合收益的構(gòu)成2013（2單）單）留存收益留存收益2013（單）、（單）、2014（多）、（多）、2015（多）（多）盈余公積的計(jì)算盈余公積的計(jì)算2014（單）、（單）、2014（多）、（多）、2015（判）（判）未分配利潤(rùn)的計(jì)算未分

2、配利潤(rùn)的計(jì)算2013（單）、（單）、2014（單）（單） 第一節(jié)實(shí)收資本第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理一、實(shí)收資本概述一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本：投資者投入企業(yè)的資本。1.非股份公司2.股份有限公司將該科目改為“股本”。二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理 （一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資思路：記錄什么資產(chǎn)增加，同時(shí)記錄是誰(shuí)的投資 分錄變化： 借方變化借方變化接受存貨、設(shè)備資產(chǎn)投資時(shí)需考慮增值稅接受存貨、設(shè)備資產(chǎn)投資時(shí)需考慮增值稅借：原材料、固定資產(chǎn)借：原材料、固定資產(chǎn)60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本

3、趙老師趙老師70.2（含稅）含稅）資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)10貸方變化貸方變化出資額大于出資份額出資額大于出資份額借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本張三張三40資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)77【例題3-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為200萬(wàn)元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為120萬(wàn)元、50萬(wàn)元和30萬(wàn)元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)?！窘馕觥客顿Y人出資金額等于份額借：銀行存款200貸：實(shí)收資本甲 120乙50丙30 【例題

4、3-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元（由投資方支付稅款，并提供或開(kāi)具增值稅專用發(fā)票）。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為234萬(wàn)元，合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符?！窘馕觥渴盏綑C(jī)器設(shè)備投資考慮進(jìn)項(xiàng)稅額借：固定資產(chǎn)200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34貸：實(shí)收資本乙公司234【例題3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元（由投資方支付稅款，并提供或開(kāi)具增值稅

5、專用發(fā)票），B公司已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符?！窘馕觥渴盏讲牧贤顿Y考慮進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：實(shí)收資本B公司（含稅）11.7 【例題單選題】（2012年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100000元，投資協(xié)議約定的價(jià)值120000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒(méi)有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加（）元。A.100000B.117000C.120000D.140400 正確答案D答案解析實(shí)收資本120000（117%）140400（元）

6、（二）實(shí)收資本增加變動(dòng)的賬務(wù)處理1.接受投資者追加投資【例題3-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立了A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為400萬(wàn)元，甲、乙、丙分別出資50萬(wàn)元、200萬(wàn)元和150萬(wàn)元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為500萬(wàn)元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資12.5萬(wàn)元、50萬(wàn)元和37.5萬(wàn)元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。借：銀行存款100貸：實(shí)收資本甲公司12.5乙公司50丙公司37.5 2.資本公積轉(zhuǎn)增資本【例題3-7】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積100萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積100貸：實(shí)收資本甲公司12.5乙公司50丙公司3

7、7.5 3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本【例題3-8】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積100萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。（提示：就是賺的錢轉(zhuǎn)為投資人的投資）借：盈余公積100貸：實(shí)收資本甲公司12.5乙公司50丙公司37.5注意：資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不影響所有者權(quán)益總額變動(dòng) 【例題多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本增加的有（）。A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.接受非流動(dòng)資產(chǎn)捐贈(zèng)C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.接受投資者追加投資正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 三）實(shí)收資本減少變動(dòng)的賬務(wù)處理1.有限公司直接注銷借：實(shí)收資本張三40貸：銀行存款402.股份公司步驟1：回購(gòu)自己

8、的股票借：庫(kù)存股貸：銀行存款步驟2：注銷股份借：股本貸：庫(kù)存股 1.折價(jià)回購(gòu)（支付的買價(jià)小于股票面值-少花錢）【例題3-9】A上市公司2010年12月31日的股本為10 000萬(wàn)股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）3 000萬(wàn)元，資本公積（其他資本公積）2 000萬(wàn)元，盈余公積4 000萬(wàn)元。A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票2000萬(wàn)股并注銷。假定A公司按每股0.9元回購(gòu)股票。（1）回購(gòu)本公司股份庫(kù)存股成本=2 0000.9=1 800（萬(wàn)元）借：庫(kù)存股1 800貸：銀行存款1 800（2）注銷本公司股份借：股本2 000貸：庫(kù)存股1 800資本公積股本溢價(jià)200結(jié)論：注銷庫(kù)存股的賬面余額與沖減股本

9、面值的差額作為增加股本溢價(jià)（賬戶：資本公積股本溢價(jià)）處理。 2.溢價(jià)回購(gòu)（支付的買價(jià)大于股票面值多花錢）【例題3-9】假定A公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變（資本公積股本溢價(jià)3000萬(wàn)元，資本公積其他資本公積2 000萬(wàn)元，盈余公積4 000萬(wàn)元）。（1）回購(gòu)股份庫(kù)存股成本=2 0003=6 000（萬(wàn)元）借：庫(kù)存股6 000貸：銀行存款6 000（2）注銷本公司股份借：股本2 000資本公積股本溢價(jià)3 000盈余公積1 000貸：庫(kù)存股6 000結(jié)論：按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本（面值）的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”等科目。

10、【例題單選題】（2009年）某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)本公司股票方式減資，購(gòu)回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）?！咎崾荆?008年、2015年大題考核股票回購(gòu)】A.盈余公積B.營(yíng)業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤(rùn) 正確答案C 【例題單選題】（2013年）4月30日，甲公司股本5 000萬(wàn)元（面值每股1元），資本公積（股本溢價(jià)）400萬(wàn)元，盈余公積1 500萬(wàn)元，甲公司回購(gòu)1 000萬(wàn)股股票注銷，以每股1.5元回購(gòu)，不考慮其他因素，注銷股本的正確分錄是（）。A.借：股本1 500貸：庫(kù)存股1 500B.借：股本1 000資本公積400

11、盈余公積100貸：庫(kù)存股1 500C.借：股本1 000資本公積500貸：庫(kù)存股1 500D.借：資本公積1 500貸：庫(kù)存股1 500 正確答案B 原文重現(xiàn)企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按（股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）沖減股本，按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減（股本溢價(jià)），股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”等科目。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加（資本公積-股本溢價(jià)）處理。 【例題多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，會(huì)引起企業(yè)實(shí)收資本金

12、額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.對(duì)外進(jìn)行債券投資 正確答案AC 第二節(jié)資本公積第二節(jié)資本公積 一、概述一、概述 二、資本公積的賬務(wù)處理（二、資本公積的賬務(wù)處理（2加加2減）減）（一）資本溢價(jià)【例題3-12】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資20萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資10萬(wàn)元。一年后，A公司注冊(cè)資本增加到30萬(wàn)元，并引入第三位投資者C加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金11萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份，A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。借：銀行存款11貸：實(shí)收資本C10資本公積資本溢價(jià)1 【例題3-13】B股份有限公司發(fā)行普通股5 000萬(wàn)

13、股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。發(fā)行凈收入=5 0004（1-3%）=19 400（萬(wàn)元）借：銀行存款19 400貸：股本 5 000資本公積股本溢價(jià)14 400發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減（資本公積-股本溢價(jià)）；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減（盈余公積和未分配利潤(rùn)） 練【例題單選題】（2015年）某股份制公司委托證券公司代理發(fā)行普通股2 000股，每股股價(jià)1元，發(fā)行價(jià)格每股4元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)，該公司這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)

14、記在資本公積的金額為（）元。A.5 840B.5 880C.5 960D.6 000正確答案A答案解析借：銀行存款7 8402 0004（1-2%）貸：股本2 000資本公積股本溢價(jià)5 840練【例題單選題】（2014年）某企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行普通股600萬(wàn)股，每股面值為1元，每股發(fā)行價(jià)格為6元，支付傭金72萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)18萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)使企業(yè)資本公積增加金額為（）萬(wàn)元。A.2 928B.2 982C.3 000D.2 910正確答案D答案解析該業(yè)務(wù)使資本公積增加的金額（6-1）600-（72+18）=2 910（萬(wàn)元）。 練【例題判斷題】（2011年）企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)中抵

15、扣，溢價(jià)金額不足抵扣的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（） 正確答案答案解析溢價(jià)不足抵減的，依次抵減盈余公積和利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)。 【例題單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，支付咨詢費(fèi)60萬(wàn)元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬(wàn)元。A.1 000B.4 920C.4 980D.5 000 正確答案A答案解析股本金額=1 0001=1 000（萬(wàn)元）。 原文重現(xiàn)在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為（股本）處理；在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為（股本溢價(jià)）處

16、理。發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減（資本公積-股本溢價(jià)）；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。 （二）其他資本公積企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對(duì)因被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減數(shù)額?！纠}3-14】C有限責(zé)任公司于2015年1月1日向F公司投資800萬(wàn)元，擁有該公司20%的股份，并對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2015年12月31日

17、，F(xiàn)公司除凈損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配之外的所有者權(quán)益增加了100萬(wàn)元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒(méi)有變化，C公司的持股比例沒(méi)有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F公司其他權(quán)益變動(dòng)20貸：資本公積其他資本公積20處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，該筆投資的資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。（三）資本公積減少1.資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積資本溢價(jià)貸：實(shí)收資本（或股本）資產(chǎn)200+1200實(shí)收資本趙老師100同學(xué)們100張三200資本公積10002.資本公積轉(zhuǎn)增收益（權(quán)益法下處置長(zhǎng)投中的公積）借：資本公積其他資本公積貸：投資收益 三、其他綜合收益三、其他綜合收益其他綜合收益

18、，是指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。 1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目 2.以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：（1）按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失。（3）自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分。 【例題多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來(lái)源的有（）。A.盈余公積轉(zhuǎn)入B.資本溢價(jià)或股本溢價(jià)C.其他資本公積D.從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取正確答案BC答案解

19、析選項(xiàng)A，盈余公積不能轉(zhuǎn)入資本公積；選項(xiàng)D，從凈利潤(rùn)中提取的是盈余公積。 【例題單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積“的是（）。A.注銷回購(gòu)價(jià)格低于面值的庫(kù)存股，其賬面余額與所沖減股本的差額B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益C.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按持股比例享有被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額D.將存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額 正確答案A答案解析選項(xiàng)B、D，計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)C，計(jì)入投資收益。 練【例題多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，不會(huì)使資本公積發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)B.可供出售金融資產(chǎn)公允

20、價(jià)值變動(dòng)C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.投資者超過(guò)注冊(cè)資本額的投入資本 正確答案AB答案解析選項(xiàng)A，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最終轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)科目；選項(xiàng)B，確認(rèn)其他綜合收益。 練【例題多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資本公積的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)B.投資者超額投入的資本C.股票發(fā)行的溢價(jià)D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 正確答案BC答案解析選項(xiàng)A，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；選項(xiàng)D，記入“其他綜合收益”科目。 練【例題單選題】（2013）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入“其他綜合收益”賬戶的是（）。A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)B.收到捐贈(zèng)的設(shè)備C.收到政府補(bǔ)助D.出售非專利技術(shù)取得的凈收益

21、正確答案A答案解析選項(xiàng)B、D，均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)C，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或遞延收益。 練【例題多選題】（2013年）應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額B.按權(quán)益法核算在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額C.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下價(jià)值變動(dòng)正確答案AB答案解析選項(xiàng)C、D，均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。第三節(jié)留存收益第三節(jié)留存收益一、概述（構(gòu)成）二、留存收益的賬務(wù)處理 一、概述（構(gòu)成）一、概述（構(gòu)成）留存收益：指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。盈余公積：企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取

22、的積累資金。未分配利潤(rùn)：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。 練【例題單選題】（2007/2011年）下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（）。A.資本溢價(jià)B.法定盈余公積C.任意盈余公積D.未分配利潤(rùn) 正確答案A答案解析留存收益包括盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）和未分配利潤(rùn)。 練【例題多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)留存收益的有（）。A.發(fā)行股票的溢價(jià)收入B.按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的法定盈余公積C.按股東大會(huì)決議從凈利潤(rùn)中提取的任意盈余公積D.累計(jì)未分配利潤(rùn) 正確答案BCD答案解析選項(xiàng)A計(jì)入資本公積，不屬于留存收益。 二、留存收

23、益的賬務(wù)處理二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)1.可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入（即：盈余公積轉(zhuǎn)來(lái)的） 【例題單選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，不影響當(dāng)年可供分配利潤(rùn)的是（）。A.當(dāng)年資本公積轉(zhuǎn)增資本B.彌補(bǔ)年初未彌補(bǔ)虧損C.當(dāng)年盈余公積補(bǔ)虧D.當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 正確答案A 【例題單選題】（2015年）2014年年初某企業(yè)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目借方余額20萬(wàn)元，2014年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為160萬(wàn)元，根據(jù)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2014年年末該企業(yè)可供分配利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。A.126B.124C.140D.160 正確

24、答案C答案解析可供分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入=-20+160=140（萬(wàn)元） 2.利潤(rùn)分配的順序（1）提取法定盈余公積公司制企業(yè)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年虧損）的10%提取法定盈余公積。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。注意：提取的基數(shù) （ 2）提取任意盈余公積-凈利潤(rùn)（3）向投資者分配利潤(rùn)【例題判斷題】（2015年）期初未分配利潤(rùn)有貸方余額，期末獲利的情況下，計(jì)提盈余公積時(shí)要包含期初的貸方余額。（） 正確答案答案解析如果期初未分配利潤(rùn)是借方余額，才需要包括期初的借方余額?！纠}3-15】D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為10萬(wàn)元（改編：原題為0），本年

25、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取法定盈余公積20萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。（1）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)200貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)200（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配（去向）貸：分配的結(jié)果借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積20利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利80貸：盈余公積20應(yīng)付股利80（3）將利潤(rùn)分配科目所屬其他明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)100貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積20應(yīng)付現(xiàn)金股利80結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目：余額在貸方，表示累積未分配的利潤(rùn)余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤(rùn)分配科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)

26、科目應(yīng)無(wú)余額。 【例題單選題】（2013年）某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額60萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，向投資者分配利潤(rùn)80萬(wàn)元，年末未分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A.200B.150C.60D.260 正確答案B答案解析提取盈余公積=200（10%+5%）=30年末未分配利潤(rùn)=60+200-30-80=150（萬(wàn)元） 【例題單選題】（2014年）2013年1月1日，某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額為-20萬(wàn)元，2013年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，按10%的比例提取法定盈余公積，假定不考慮其他因素，2013年12月31日，該企

27、業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額為（）萬(wàn)元。A.88B.100C.90D.120 正確答案C答案解析提取盈余公積=（120-20）10%=10未分配利潤(rùn)項(xiàng)目=-20+120-10=90（萬(wàn)元） 練【例題多選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目的有（）。A.本年利潤(rùn)B.利潤(rùn)分配提取法定盈余公積C.利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧D.利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 正確答案ABCD 練【例題判斷題】年度終了，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。（） 正確答案 （二）盈余公積（1加3減）1.盈余公積補(bǔ)虧【例題3-17】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，F(xiàn)股份

28、有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為60萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，F(xiàn)公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積60貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧60 2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本【例題3-18】因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，G股份有限公司將盈余公積40萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。假定不考慮其他因素，G公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積40貸：股本40 3.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)【例題3-19】H股份有限公司2012年12月31日普通股為5000萬(wàn)股，董事會(huì)擬定利潤(rùn)分配方案。2013年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了2012年度利潤(rùn)分配方案，以2012年12月31日為登記日，按每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股

29、利。H公司共需要分派1000萬(wàn)元現(xiàn)金股利，其中動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn)500萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元。（1）動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn)發(fā)放股利（50000.2=1000萬(wàn)元）借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利500貸：應(yīng)付股利500（2）以盈余公積發(fā)放股利借：盈余公積500貸：應(yīng)付股利500 【例題單選題】（2014年）2013年初某公司“盈余公積”余額為120萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用300萬(wàn)，按10%提取盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積50萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，2013年12月31日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積年末余額為（）萬(wàn)元。A.120B.180C.70D.130 正確答案D答案解析提

30、取盈余公積=（900-300）10%=60（萬(wàn)元），盈余公積年末余額=120+60-50=130（萬(wàn)元）。 練【例題單選題】（2009年）某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬(wàn)元，本年利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用為150萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬(wàn)元。A.40B.85C.95D.110 正確答案B答案解析盈余公積年末余額=50+（600-150）10%-10=85（萬(wàn)元）。練【例題多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，不會(huì)使盈余公積減少的有（）。A.計(jì)提盈余公積B.資本公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.盈余公積補(bǔ)虧 正確答案AB

31、答案解析選項(xiàng)A會(huì)使盈余公積增加，選項(xiàng)B不會(huì)影響盈余公積?！纠}單選題】（2008/2009/2010年）下列各項(xiàng)中，會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.資本公積轉(zhuǎn)增資本C.計(jì)提法定盈余公積D.盈余公積彌補(bǔ)虧損E.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損正確答案A答案解析留存收益一項(xiàng)變就會(huì)引起；內(nèi)部變動(dòng)與外部變動(dòng)都不引起、稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損不進(jìn)行賬務(wù)處理不引起。 練【例題多選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積補(bǔ)虧損D.本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 正確答案AC答案解析選項(xiàng)B,盈余公積轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”，貸記“實(shí)

32、收資本”，會(huì)導(dǎo)致留存收益減少；選項(xiàng)D，導(dǎo)致留存收益增加。 練【例題單選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，會(huì)引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生變動(dòng)的是（）。A.股本溢價(jià)B.提取任意盈余公積C.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 正確答案D答案解析選項(xiàng)A、C，不涉及留存收益的處理；選項(xiàng)B，是留存收益內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)換，均不影響留存收益總額。 練【例題多選題】（2015）下列各項(xiàng)中，關(guān)于留存收益的表述正確的有（）。A.留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)B.法定盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于轉(zhuǎn)增資本C.任意盈余公積可用于發(fā)放現(xiàn)金股利D.“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目年末借方余額表示累積的虧損額 正確答案ABCD 【例題單選題】（2008

33、、2010年）某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1 360萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，提取盈余公積45萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬(wàn)元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（）萬(wàn)元。A.1 565B.1 595C.1 640D.1 795 正確答案C答案解析年末所有者權(quán)益總額=1 360+450-200+30=1 640（萬(wàn)元） 練【例題多選題】（2007、2010年）下列各項(xiàng)，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.宣告發(fā)放股票股利B.資本公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.接受投資者追加投資 正確答案ABC答案解析只要借貸

34、一方是所有者權(quán)益，另一方不是，必然引起所有者權(quán)益變動(dòng)。 【例題多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，會(huì)引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的有（）。A.以盈余公積補(bǔ)虧B.以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利D.轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 正確答案CD答案解析盈余公積補(bǔ)虧屬于所有者權(quán)益科目?jī)?nèi)部的變動(dòng)；現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票是資產(chǎn)減少同時(shí)所有者權(quán)益減少；宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是負(fù)債的增加同時(shí)所有者權(quán)益的減少；轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，最終引起所有者權(quán)益的增加?！纠}不定項(xiàng)】（2015）某公司適用的所得稅稅率為25%，2014年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2014年1月初，該公司股東權(quán)益總額是20500萬(wàn)元，其中股本為10000萬(wàn)元（股數(shù)10000萬(wàn)股，每股1元），資本公積為3000萬(wàn)元，盈余公積為6000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1500萬(wàn)元。（2）經(jīng)股東大會(huì)決議并報(bào)有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)，2014年6月28日該公司以銀行存款回購(gòu)本公司股票100萬(wàn)股，每股回購(gòu)的價(jià)格為5元，每股原發(fā)行價(jià)格為3元，7月3日將回購(gòu)