第11章行政單位負債的核算

1、第一節(jié)第一節(jié) 應繳財政款應繳財政款第二節(jié)第二節(jié) 應繳財政專戶款應繳財政專戶款第三節(jié)第三節(jié) 應付職工薪酬應付職工薪酬第四節(jié)第四節(jié) 應付及暫存款項應付及暫存款項第五節(jié)第五節(jié) 應付政府補貼款應付政府補貼款第六節(jié)第六節(jié) 非流動負債非流動負債 第第11章章 行政單位負債的核算行政單位負債的核算 負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償還的債務。按流動性劃分，負債分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債,包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。非流動負債是指流動負債以外的債務。NO.1 應繳財政款應繳財政款“應繳財政款”的概念與管理要

2、求概念概念應繳財政款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定向有關單應繳財政款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定向有關單位和個人收取的位和個人收取的應上繳財政預算應上繳財政預算的各種款項。的各種款項。主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 行政性收費行政性收費 政府性基金政府性基金 罰沒收入罰沒收入 其他應繳財政資金其他應繳財政資金代理性負債，對自身的財務無影響NO.1 應繳財政款應繳財政款應繳財政款的概念與管理要求管理要求管理要求（1）政策性強。）政策性強。即即嚴格按照國家法律法規(guī)的規(guī)定進行收取，不嚴格按照國家法律法規(guī)的規(guī)定進行收取，不可超越國家法律法規(guī)的規(guī)定自行立項、隨意收取，也不可超越國可超越國家法律法規(guī)的規(guī)定自行立項

3、、隨意收取，也不可超越國家法律法規(guī)的規(guī)定自行減項、隨意免收。家法律法規(guī)的規(guī)定自行減項、隨意免收。（2）按照財政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求）按照財政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫。及時辦理繳庫。 每月月末不論是否達到繳款額度，均應清理結(jié)每月月末不論是否達到繳款額度，均應清理結(jié)繳繳。不得緩繳、不得緩繳、截留、挪用或自行截留、挪用或自行“坐支坐支”應繳財政款。應繳財政款。 年終必須將當年的應繳財政款全部清繳入庫。年終必須將當年的應繳財政款全部清繳入庫。應繳財政款的核算應繳財政款的核算設置“應繳財政款”科目。年終清繳后，該科目一般應無余額。 舉例：見教材舉例：見

4、教材50頁頁 行政單位取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項時， 借：銀行存款 貸：應繳財政款上繳應繳財政的款項時，按照實際上繳的金額， 借：應繳財政款 貸：銀行存款 收到收到 上繳上繳NO.2 應繳稅費應繳稅費“應繳稅費應繳稅費”的概念與內(nèi)容的概念與內(nèi)容 應繳稅費是指行政單位按照稅法等規(guī)定應當繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 行政單位代扣代繳的個人所得稅，再上繳之前也屬于應繳稅費的范疇。 應繳稅費應當在產(chǎn)生繳納稅費義務時確認。應繳稅費的核算應繳稅費的核算出租資產(chǎn)應繳的稅費出租資產(chǎn)應繳的稅費因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅

5、、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務的，建設稅、教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金額，額，借：應繳財政款 貸：應繳稅費實際繳納時，實際繳納時，借：應繳稅費 貸：銀行存款資產(chǎn)處置應繳的稅費資產(chǎn)處置應繳的稅費因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等市維護建設稅、教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規(guī)定繳納義務的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金額，計算的應繳稅費金額，借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應繳稅費實際繳納時，實際繳納時，借：應繳稅費 貸：銀行存款 具體舉例詳見具體舉例詳見“第二章第四節(jié)七、第二章第四節(jié)七、固定資

6、產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置”舉例見教材舉例見教材52頁頁。No.3 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付職工薪酬的概念應付職工薪酬的概念“應付職工薪酬”是指行政單位按照有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。應付職工薪酬應當在規(guī)定支付職工薪酬的時間確認（先計先計提，后發(fā)放提，后發(fā)放）。應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算（1）計提計提應付職工薪酬時，應付職工薪酬時， 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 （各明細）（各明細）賬戶賬戶工資（離退休費）工資（離退休費）地方（部門）津貼補貼地方（部門）津貼補貼其他個人收入

7、其他個人收入社會保險費社會保險費住房公積金住房公積金應付職工薪酬應付職工薪酬 總賬科目總賬科目明細科目明細科目（2 2）支付支付工資、津貼補貼等薪工資、津貼補貼等薪酬時：酬時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 銀行存款銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度會計分錄會計分錄應付職工薪酬的核算應付職工薪酬的核算（5）從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金，按照代扣代繳的金額， 借借：應付職工薪酬（工資）應付職工薪酬（工資） 貸貸：其他應付款其他應付款（4）從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅，按照代扣代繳的金額， 借借：應付職工薪酬（工資）應付職工薪

8、酬（工資） 貸貸： 應繳稅費應繳稅費（3 3）從應付職工薪酬中扣回為職工墊付的水電費、房租等費用時，按照實際扣除的金額， 借借：應付職工薪酬（工資）應付職工薪酬（工資） 貸貸：其他應收款其他應收款（6）支付工資、津貼補貼等薪酬時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 銀行存款銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度是指行政單位因購買物資或服務、工程建設等而應付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。應付賬款應當在收到所購物資或服務、完成工程時確認。 （1）收到所購物資或服務、完成工程但尚未付款時，按照應付未付款項的金額，借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 償付應付

9、賬款時， 借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等 NO.4 應付及暫存款項應付及暫存款項應付賬款：應付賬款：業(yè)務性負債業(yè)務性負債（2）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。經(jīng)批準核銷時，借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。 呆賬形成的收益在那里？ 某市環(huán)保局發(fā)生如下業(yè)務：（1）從甲公司定做一批工作服，價款50 000元，工作服已驗收入庫，貨款暫欠。其會計分錄為：借：存貨工作服 50 000 貸：資產(chǎn)基金存貨 50 000同時，借：待償債凈資產(chǎn)應付賬款 50 0

10、00 貸：應付賬款甲公司 50 000（2）用財政直接支付方式償還甲公司工作服價款50 000元。其會計分錄為： 借：應付賬款甲公司 50 000 貸：待償債凈資產(chǎn)應付賬款 50 000 借：經(jīng)費支出 50 000 貸：財政撥款收入 50 000（3）欠乙公司環(huán)保工具款5 000元，因該公司解散無法償還，經(jīng)批準核銷此筆貨款。其會計分錄為： 借：應付賬款乙公司 5 000 貸：待償債凈資產(chǎn)應付賬款 5 000同時，應在備查簿中保留登記此筆貨款。 其他應付款其他應付款 其他應付款是指行政單位除除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）

11、的應付及暫存款項，如收取的押金、保證金、未納入行政單位預算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。（1）發(fā)生其他各項應付及暫存款項時， 借：銀行存款 貸：其他應付款支付其他各項應付及暫存款項時， 借：其他應付款 貸：銀行存款（2）因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應付款項，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。經(jīng)批準核銷時， 借：其他應付款 貸貸：其他收入其他收入核銷的其他應付款應在備查簿中保留登記。NO.5 應付政府補貼款應付政府補貼款應付政府補貼款的概念：應付政府補貼款的概念：自身經(jīng)費轉(zhuǎn)負債自身經(jīng)費轉(zhuǎn)負債應付政府補貼款是指負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受

12、者支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。主要包括生活補助、救濟費、撫恤金、助學金、獎勵金、生產(chǎn)補貼等。應付政府補貼款應當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額， 借：經(jīng)費支出 貸：應付政府補貼款應付政府補貼款的核算應付政府補貼款的核算支付應付的政府補貼款時，借：應付政府補貼款 貸：零余額賬戶用款額度 銀行存款某市教育局負責本市學校發(fā)放政府給予的助學金和獎學金，按規(guī)定計算出的應付金額分別為150000和180000元。其會計分錄為：借：經(jīng)費支出 330 000 貸：應付政府補貼款助學金 150 000 獎學金 180 000通過單位零余額賬戶支付規(guī)定的助學金和獎學金時：借

13、：應付政府補貼款助學金 150 000 獎學金 180 000 貸：零余額賬戶用款額度 330 000NO.6 非流動負債非流動負債“長期應付款長期應付款”長期應付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，主要包括跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。長期應付款應當按照以下條件確認：因購買物資、服務等發(fā)生的長期應付款，應當在收到所購物資或服務時確認；因其他原因發(fā)生的長期應付款，應當在承擔付款義務時確認。概念與內(nèi)容概念與內(nèi)容（1）發(fā)生長期應付款時，按照應付未付的金額，借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應付款償付長期應付款時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款同時

14、， 借：長期應付款 貸：待償債凈資產(chǎn)核算核算 （2）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應付款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。經(jīng)批準核銷時，借：長期應付款 貸：待償債凈資產(chǎn)核銷的長期應付款應在備查簿中保留登記。 某行政單位購買一臺專用設備用，價款150 000，扣留質(zhì)量保證金2年，金額30 000。同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票，上述價款均通過財政直接支付進行支付，不考慮相關稅費，有關賬務處理如下：（1）購入專用設備，通過財政直接支付款項時，其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 150 000 借：經(jīng)費支出 120 000 貸：財政撥款收入 120 000 借：待償債凈資產(chǎn) 30 000 貸：長期應付款 30 000 （2）質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時： 借：長期應付款 30 000 貸：待償債凈資產(chǎn) 30 000 同時， 借：經(jīng)費支出 30 000 貸：財政撥款收入 30 000NO.6 非流動負債非流動負債受托代理負債受托代理負債受