財務報表內(nèi)部邏輯關系

1、財務報表的邏輯關系在財務報表中，有些勾稽關系是精確的，即各個項目之間可以構(gòu)成等式。如：資產(chǎn)=負債+所有者權益；資產(chǎn)流動資產(chǎn)=貨幣資金+短期投資+應收票據(jù)+應收股利+應收利息+應收賬款+其他應收款+預付賬款+應收補貼款+存貨+待攤費用+其他流動資產(chǎn)長期投資=長期股權投資+長期債權投資固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)凈值+工程物資+在建工程+固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)=無形資產(chǎn)+長期待攤費用+其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)合計=流動資產(chǎn)+長期投資+固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)+遞延稅款借項“預付賬款”項目，反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“預付賬款”科目所屬各明細科目的借方余

2、額合計填列。如“預付賬款”科目所屬有關明細科目有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內(nèi)填列。如“應付賬款”科目所屬明細科目有借方余額的，也應包括在本項目內(nèi)。“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。關注該科目應結(jié)合“營業(yè)外支出”科目，它們之間存在勾稽關系?！皯召~款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務等應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。如“應收賬款”科目所屬明細科目有貸方余額，表示是“預收賬款”項目。分析公式：(a) 反映償債能力的比率償債能力

3、是指企業(yè)償還到期債務的能力。反映償債能力的比率通常有以下幾個：1流動比率。是指企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債的比率，計算公式為：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債一般來說，流動比率越高，說明資產(chǎn)的流動性越強，短期償債能力越強，流動比率越低，說明資產(chǎn)的流動性越差，短期償債能力越弱。流動比率大于1，說明企業(yè)流動資產(chǎn)大于流動負債，企業(yè)償還短期負債不必動能用固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)：流動比率小于1，說明企業(yè)流動資產(chǎn)小于流動負債，企業(yè)償還短期負債需要動用固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，企業(yè)的償還能力有一定困難。2速動比率。速動比率又稱酸性實驗比率，是指速動資產(chǎn)同流動負債的比率，它反映企業(yè)短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)到期債務的能力。速

4、動比率是對流動比率的補充。計算公式如下：速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債一般來說，速動比率越高，說明資產(chǎn)的流動性越強，短期償債能力越強，速動比率越低，說明資產(chǎn)的流動性越差，短期償債能力越弱。速動比率大于1，說明企業(yè)速動資產(chǎn)大于流動負債，說明企業(yè)有足夠的能力償還短期債務，但同時也說明企業(yè)擁有過多的不能獲利的現(xiàn)款和應收賬款；速動比率小于1，說明企業(yè)速動資產(chǎn)小于流動負債，企業(yè)償還短期負債需要動用存貨、固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，或舉新債償還到期債務，這就可能造成急需售出存貨帶來的削價損失或舉新債形成的利息負擔，表明企業(yè)的償還能力有一定困難。3現(xiàn)金比率?，F(xiàn)金比率是指企業(yè)現(xiàn)金與流動負債的比率。這里所說的現(xiàn)金，是指

5、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。這項比率可顯示企業(yè)立即償還到期債務的能力。其計算公式為：現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動負債一般來說，現(xiàn)金比率越高，說明資產(chǎn)的流動性越強，短期償債能力越強，但同時表明企業(yè)持有大量不能產(chǎn)生收益的現(xiàn)金，可能會使企業(yè)獲利能力降低；現(xiàn)金比率越低，說明資產(chǎn)的流動性越差，短期償債能力越弱。4資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率也稱負債比率、舉債經(jīng)營比率，是指負債總額對全部資產(chǎn)總額之比，用來衡量企業(yè)利用債權人提供資金進行經(jīng)營活動的能力，反映債權人發(fā)放貸款的安全程度。計算公式為：資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額*100%一般來說，負債比率越高，說明企業(yè)利用債權人提供資金進行經(jīng)營活動的能力越強，而債權人發(fā)放貸款的安全程度

6、越低，企業(yè)償還長期債務的能力越弱；負債比率越低，說明企業(yè)利用債權人提供資金進行經(jīng)營活動的能力越弱，而債權人發(fā)放貸款的安全程度越高，企業(yè)償還長期債務的能力越強。5有形資產(chǎn)負債率。是企業(yè)負債總額與有形資產(chǎn)總額的比率，計算公式為：有形資產(chǎn)負債率=負債總額/（資產(chǎn)總額-無形資產(chǎn)-商譽）*100%一般來說，有形資產(chǎn)負債率越高。說明債權人發(fā)放貸款的安全程度越低，企業(yè)償還長期債務的能力越弱；有形資產(chǎn)負債率越低，說明債負權人發(fā)放貸款的安全程度越高，企業(yè)償還長期債務的能力越強。6產(chǎn)權比率。產(chǎn)權比率也稱負債對所有者權益的比率，是負債總額與所有者權益總額的比率。產(chǎn)權比率也是衡量企業(yè)長期償債能力的指標，其計算公式如下

7、：產(chǎn)權比率=負債總額/所有者權益總額*100%一般來說，產(chǎn)權比率越高，說明企業(yè)償還長期債務的能力越弱；產(chǎn)權比率越低，說明企業(yè)償還長期債務的能力越強。7已獲利息倍數(shù)。是企業(yè)息稅前利潤與利息費用的比率，計算公式為：已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤/利息費用=（利息總額+利息費用）/利息費用一般來說，已獲利息倍數(shù)至少應等于1.這項指標越大，說明支付債務利息的能力越強；這項指標越小，說明支付債務利息的能力越弱。（b）反映營運能力的比率應收賬款周轉(zhuǎn)率。是反映應收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率，有兩種表示方法：1應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)。反映年度內(nèi)應收賬款平均變現(xiàn)的次數(shù)，計算公式為：應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售（營業(yè)）收入凈額/應收賬款平

8、均余額應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明應收賬款的變現(xiàn)能力越強，企業(yè)應收賬款的管理水平越高；應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明應收賬款的變現(xiàn)能力越弱，企業(yè)應收賬款的管理水平越低。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。反映年度內(nèi)應收賬款平均發(fā)現(xiàn)一次所需要的天數(shù)，計算公式為：應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)或應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=應收賬款平均余額*360/銷售（營業(yè)）收入凈額同應收賬款周轉(zhuǎn)率指標一樣，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明應收賬款的變現(xiàn)能力越強，企業(yè)應收賬款的管理水平越高；應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越多，應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明應收賬款的變現(xiàn)能力越弱，企業(yè)應收賬款的管理水平越低。2.i.存貨周轉(zhuǎn)率。是反映存貨

9、周轉(zhuǎn)速度的比率，也有兩種表示方法：存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)。反映年度內(nèi)存貨平均周轉(zhuǎn)的次數(shù)，計算公式為：存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷貨成本/平均存貨存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明存貨周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)實現(xiàn)的利潤會相應增加，企業(yè)的存貨管理水平越高；存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明企業(yè)占用在存貨上的資金越多，存貨的管理水平越低。ii.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。反映年度內(nèi)存貨平均周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)，計算公式為：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)或存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均存貨*360/銷貨成本與存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)相同，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明存貨周轉(zhuǎn)快，企業(yè)實現(xiàn)的利潤會相應增加，企業(yè)的存貨管理水平越高；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越多，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明企業(yè)占用在存

10、貨上的資金越多，存貨管理水平越低。負債流動負債=短期借款+應付票據(jù)+應付賬款+預收賬款+應付工資+應付福利費+應付股利+應交稅金+其他應交款+其他應付款+預提費用+預計負債+一年內(nèi)到期的長期負債“預提費用”項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。如“預提費用”科目為借方余額，應合并在“待攤費用”項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)。“應付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。如“應付賬款”科目所屬各明細科目有借方余額，應在本表“預付賬款”項目內(nèi)填列?！岸唐诮杩睢表椖?，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以內(nèi)（含一年）的借款。應結(jié)合“財務費用”項目之間存

11、在的勾稽關系利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項目與資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)勾稽關系是否恰當。注意利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項目“本年累計數(shù)”欄的數(shù)額應等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄的數(shù)額，應等于資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目的期初數(shù)?！拔捶峙淅麧櫋表椖?，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“-”號長期負債=長期借款+應付債券+長期應付款+專項應付款+其他長期負債負債合計=流動負債+長期負債+遞延稅款貸項未分配利潤=期初未分配利潤+本年凈利潤所有者權益=實收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤（2）

12、收入-費用=利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資凈收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用“投資收益”是企業(yè)以各種方式對外投資所獲得的凈收益，包括從聯(lián)營企業(yè)分得的投資利潤、認購股票應得的股利、債券投資應得的利息、出售所持投資的損益等。關注投資收益科目時應與資產(chǎn)負債表中“應收股利”及“應收利息”相結(jié)合起來，它們之間存在勾稽關系。分析公式：（c）反映獲利能力的比率1銷售（營業(yè)）凈利潤率。是企業(yè)凈利潤與銷售（營業(yè)）收入凈額的比率，計算公式為：銷售（營業(yè)）凈利潤率=凈利潤/銷售（營業(yè)）收入凈額*100%銷售

13、（營業(yè)）凈利潤率是反映企業(yè)獲利能力的一項重要指標，這項指標越高，說明企業(yè)從銷售（營業(yè)）收入中獲取凈利潤的能力越強；該指標越低，說明企業(yè)從銷售收入中獲取利潤的能力越弱。2資產(chǎn)凈利潤率。是企業(yè)凈利潤與資產(chǎn)平均總額的比率，計算公式為：資產(chǎn)凈利潤率=凈利潤/資產(chǎn)平均總額*100%資產(chǎn)凈利潤率越高，說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的獲利能力越強；資產(chǎn)凈利潤率越低，說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)的獲利能力越弱。3實收資本利潤率。是企業(yè)凈利潤與實收資本的比率，計算公式為：實收資本利潤率=凈利潤/實收資本*100%實收資本利潤率越高，說明企業(yè)實際投入資本的獲利能力越強；實收資本利潤率越低，說明企業(yè)實際投入資本的獲利能力越弱。4凈資

14、產(chǎn)利潤率。也稱所有者權益利潤率或凈資產(chǎn)收益率，是凈利潤與所有者權益平均余額之比，它反映所有者全部投資的獲利能力。其計算公式如下：凈資產(chǎn)利潤率=凈利潤/所有者權益平均余額*100%凈資產(chǎn)利潤率越高，說明企業(yè)所有者權益的獲利能力越強；凈資產(chǎn)利潤率越低，說明企業(yè)所有者權益的獲利能力越弱。5基本獲利率。也稱資產(chǎn)息稅前利潤率，是企業(yè)的息稅前利潤與總資產(chǎn)平均余額之比，反映企業(yè)總體的獲利能力。計算公式如下：基本獲利率=息稅前利潤/總資產(chǎn)平均余額*100%由于息稅前利潤是由債權人、國家和所有者三方分配的，息稅前利潤越大，說明企業(yè)創(chuàng)造新價值的能力越強，為債權人、國家和投資者創(chuàng)造的財富越多。6每股收益。是反映企業(yè)

15、普通股股東持有每一股份所能享有企業(yè)利潤或承擔企業(yè)虧損的業(yè)績評價指標。計算公式如下基本每股收益=屬于普通股股東的當期凈利潤/發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)每股收益越高，說明每股獲利能力越強，投資者的回報越多；每股收益越低，說明每股獲利能力越弱。7每股股利。是股份制企業(yè)普通股股利總額與普通股股數(shù)的比率，計算公式為：每股股利=普通股股利總額/普通股股數(shù)每股股利時影響企業(yè)股票價格的重要指標，每股股利越多，說明給投資者的回報越多，企業(yè)股票價格越高；每股股利越少，說明給投資者的回報越少，企業(yè)股票價格越低。8市盈率。是普通股每股市價與每股收益的比率，計算公式為：市盈率=每股市場價格/每股收益市盈率越高，表明投資者

16、對公司的未來充滿信心，愿意為每1元盈余多付買價，企業(yè)的市場價值越高；市盈率越低，表明投資者對公司的未來喪失信心，企業(yè)的市場價值越低。一、資產(chǎn)負債表的分析1. 通過資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總額變化與利潤表的銷售總額變化之比，可以大致判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。對于資產(chǎn)總額增加而銷售總額減少的，應進一步分析資產(chǎn)總額的組成及變化，其中所有者權益中實收資本增加和負債中短期借款、預收賬款、其他應付款增加從而對應存貨大幅增加的，應注意其賬外銷售、延期確認銷售的問題。2. 資產(chǎn)負債表中貨幣資金、應收賬款、預收賬款的增減幅度變化與利潤表中主營業(yè)務收入的增減變化之比，可發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務收入中的誤差。分析時結(jié)合現(xiàn)金流量表進行，根據(jù)企

17、業(yè)一段時間的現(xiàn)金流量的變化，分析企業(yè)稅收的變化趨勢。3. 通過資產(chǎn)負債表中的存貨、預付賬款、應付賬款的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務成本的增幅變化之比，可以大致判斷主營業(yè)務成本結(jié)轉(zhuǎn)的準確性。存貨應是納稅評估分析的重點，但資產(chǎn)負債表中的存貨是原材料、半成品、低值易耗品、庫存商品等的綜合，因此分析時最好結(jié)合總賬進行。在生產(chǎn)正常，市場價格變化不大的情況下，各期外購原材料數(shù)量、總價應該變化不大，也就是說原材料借方發(fā)生額變化應該不會太大。因此，如果發(fā)現(xiàn)某期原材料借方發(fā)生額變化太大，在實地查核時應作為重點。原材料借方發(fā)生額變化不大，本期增值稅進項稅額在考慮留抵票的情況下，變化應該不大。在生產(chǎn)正常的情況下，各

18、期外購原材料貸方發(fā)生額應該變化不大。因此，如果發(fā)現(xiàn)某期原材料地貸方發(fā)生額變化太大，在考慮生產(chǎn)周期的情況下，產(chǎn)出沒有大的變化，在實地查核時應作為重點，防止企業(yè)改變原材料用途，而將成本轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，或未將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。在投入正常的情況下，產(chǎn)出應該沒有大的變化，如果庫存商品期初、期末數(shù)量余額變化不大，則本期銷售產(chǎn)品的數(shù)量應該是變化不大，在產(chǎn)品銷售價格變化不大的情況下，銷售收入不會有大的變化，增值稅銷項稅額不應有大的變化。如果發(fā)現(xiàn)某期銷售數(shù)量增加，在產(chǎn)品銷售價格變化不大的情況下，銷售收入?yún)s不增反降，應重點分析。在銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大的情況下，本期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本應該沒有大的變化。如果發(fā)現(xiàn)某期銷

19、售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大而結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本有大的變化，應重點分析。4. 通過資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本及資產(chǎn)負債表中的存貨增幅變化之比，可以判斷生產(chǎn)能力增加有沒有引起的產(chǎn)品數(shù)量的增加和收入的增加。因為企業(yè)的固定資產(chǎn)增加，相應的生產(chǎn)能力應該是直接或者間接的增加，如果沒有，則應防止成本核算不準確或人為調(diào)節(jié)利潤的可能。5. 通過資產(chǎn)負債表中的其他應收款和其他應付款的增減幅度變化與利潤表中的投資收益、財務費用增減幅度變化之比，可能發(fā)現(xiàn)賬外投資和賬外資金拆借的情況。資產(chǎn)類評估分析指標及其計算公式和指標功能。（1）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)

20、*100%分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。（2）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）/平均總資產(chǎn)*100%（3）存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務成本/（期初存貨成本+期末存貨成本）/2*100%分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。（4）應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款-期初應收（付）賬款）/期初應收（付）賬款*100%分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收

21、入。虛增成本問題（5）固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額/基期固定資產(chǎn)原值總額*100%固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。6）資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額*100%其中：負債總額=流動負債+長期負債資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負債率與預警值相差太大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。二、利潤表的分析利潤表由主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤組成。倒過來看，凈利潤+所得稅=利潤總額-投資收益-補貼收入-營業(yè)外

22、收入+營業(yè)外支出=營業(yè)利潤-其他業(yè)務利潤+營業(yè)費用+管理費用+財務費用=主營業(yè)務利潤+主營業(yè)務成本+主營業(yè)務稅金及附加=主營業(yè)務收入，通過比較，從中可能發(fā)現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)因素。1. 主營業(yè)務利潤。主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本都很大，但毛利率很小，甚至虧損，應作重點分析。分析的重點是抓住主營業(yè)務成本的形成，收入類評估分析指標及計算公式和指標功能。主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入-基期主營業(yè)務收入）/基期主營業(yè)務收入*100%如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。成本類評估分析指標及其計算公式和功能。單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料/本

23、期產(chǎn)成品成本*100%分析單位產(chǎn)品當期耗用原材料與當期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否認為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應納所得額等問題。主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）/基期主營業(yè)務成本*100%其中：主營業(yè)務成本率=主營業(yè)務成本/主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未記收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。檢查的方法主要有：1）成本核算的方法是否保持一致性，是否規(guī)范。（2）各期生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本單價有無大的變化，在原材料及主要費用沒有大的變化的情況下，應防止企業(yè)將產(chǎn)成品成本單價的變化與企業(yè)當期的凈利潤變

24、化“共振”，即當期凈利潤提高，當期生產(chǎn)的產(chǎn)成品單價也提高的問題。（3）產(chǎn)品銷售的品種、規(guī)模、數(shù)量、單價，與結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本的品種，規(guī)格數(shù)量、單價是否一致或相關。2. 營業(yè)利潤。如果主營業(yè)務利潤正常，則問題可能出在其他業(yè)務利潤和三項費用中，重點在三項費用中，存在的問題可能是費用的超大。費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能。（7）主營業(yè)務費用變動率=（本期主營業(yè)務費用-基期主營業(yè)務費用）/基期主營業(yè)務費用*100%其中：主營業(yè)務費用率=（主營業(yè)務費用/主營業(yè)務收入）*100%與預警值相比，入相差較大，可能存在多列費用問題。（8）營業(yè)（管理、財務）費用變動率=本期營業(yè)（管理、財務）費用-基期營業(yè)

25、（管理、財務）/費用基期營業(yè)（管理、財務）費用*100%如果營業(yè)（管理、財務）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營（管理、財務）費用問題。（9）成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務費用）/本期主營業(yè)務成本*100%分析納稅人期間費用與銷售成本之間的關系，與預警值比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費問題。（10）成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額*100%其中：成本費用總額=主營業(yè)務成本總額+費用總額與預警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。稅前列支費用評估分析指標：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、公益救職工教育經(jīng)費

26、）扣除限額、交際應酬費列支額（業(yè)務招待費扣除限額）濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）帳損失扣除限額、總機構(gòu)管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，擅自擴大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。分析方法是：（1）將企業(yè)采購規(guī)模及運費進項稅與營業(yè)費用的運輸費、裝卸費相比；（2）將管理人員的工資及全公司人員的勞動保險費開支與應付工資、應付福利費、現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金及勞動人事部門的人事檔案相比；（3）將計

27、提的折舊費、固定資產(chǎn)維修費及水電費與企業(yè)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力相比；（4）將研發(fā)費與企業(yè)的科研能力相比；（5）將利息支出、匯兌損益與長短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規(guī)模相比；（6）將不同會計期間的收入費用率相比；（7）將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質(zhì)量、應收賬款核銷相比。3. 利潤總額。由于該部分大都屬于應納稅所得額的調(diào)整額，雖然對會計利潤產(chǎn)生重大影響，但對所得稅影響有限，不過在分析報表中，也不能忽視以下幾點：（1）投資收益與長期股權投資、長期債權投資之間的關系；（2）補貼收入與企業(yè)所處行業(yè)及國家優(yōu)惠政策之間的關系；（3）營業(yè)外收支與固定資產(chǎn)清理；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備之間的關系等

28、，從中可以判斷企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營意圖以及會計人員的賬務處理水平。利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能。/基期主營業(yè)務/基期其他業(yè)務少計收入問題。如申報彌11）主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）利潤*100%12）其他業(yè)務利潤變動率=（本期其他業(yè)務利潤-基期其他業(yè)務利潤）利潤*100%上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。虧損損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補等問題。營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額

29、與基期相比支出增加較多?？赡艽嬖趯⒉环弦?guī)定指出列入營業(yè)外支出。4. 凈利潤。（1）通過所得稅與利潤總額的比較，可以得出應納稅所得額的大小，從而判斷納稅調(diào)整事項的多少；（2）根據(jù)納稅調(diào)整事項的多少，來對照營業(yè)外收支、投資收益的大小，兩年內(nèi)管理費用、營業(yè)費用、財務費用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而判斷出納稅調(diào)整事項的內(nèi)容；反之亦可通過以上報表項目，判斷應納稅所得額調(diào)整的準確與否。（一）指標的配比分析1.主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析。正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值

30、>1，且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（3）當比值為負數(shù)，且前者為后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務利潤率”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務利潤率”指標也異常的企業(yè)，應通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合“資產(chǎn)負債表”中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。2主營收入

31、變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析。正常情況下二者基本同步增長，比值接近1.當比值<1，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值>1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用。擴大稅前扣除范圍等問題。對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務變動率”指標，對企業(yè)主營業(yè)務收入情況進行分析，通過分析企業(yè)年度申報表及附表“營業(yè)收入表”，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結(jié)合“資產(chǎn)負債表”中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。3主營收入變動率與