出口退稅練習題計算、案例

1、出口退稅練習題（計算、案例）.六員”出口退稅計算題、案例題簡單題型1、某有出口經營權的生產企業(yè)（一般納稅人，適用征稅17%,2010年7月出口自產貨物取得銷售收入125萬美元（FOB價，出口退稅稅率為9%,匯率為1:6.25。計算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。答:當期免抵退不得免征和抵扣稅額=125X6.25*17%-9%=62.5（萬元。2、某外貿出口企業(yè)2010年3月出口貨物取得銷售收入200萬美元,在國內購進貨物取得防偽稅控開具的進項稅額專用發(fā)票，注明金額為175萬元并通過主管稅務機關認證。出口退稅稅率為13%,匯率為1:6.8。計算當期出口貨物應退稅額。答:應退稅額=175X13%=2

2、2.75（萬元。3、某有出口經營權的生產企業(yè)（小規(guī)模納稅人，20133月出口貨物取得銷售收入20萬美元，出口退稅稅率為13%,匯率為1:6.8。計算當期出口貨物應退稅額。答:小規(guī)模納稅人直接出口實行免稅辦法，當期出口貨物不計算退稅額。4、某有出口經營權的生產企業(yè)（一般納稅人，20133月用產品質量問題國外某客戶將2009年8月出口的一批貨物退回，該批貨物價值人民幣54000%（離岸價,適用退稅率11%,該企業(yè)到其主管稅務機關申請辦理退運已辦結稅務證明。試計算該業(yè)務企業(yè)應補繳的稅額。答:應補繳稅額=54000X11%=5940（元。5、某生產企業(yè)（一般納稅人，自營出口自產貨物，20134月計算應

3、納稅額為20萬元,當期計算免抵退稅為10萬元。試計算當期應退稅額。答:當期應退稅額=0（萬元6、某進出口公司201W1月購入管件1000噸，產品當月全部出口，工廠開具的增值稅專用發(fā)票所列金額為50萬元，稅額8.5萬元。試計算當期應退稅額（假設管件退稅率為5%。答:當期應退稅額=50X5%=2.5（萬元。7、某生產企業(yè)（一般納稅人，自營出口自產貨物,201W6月計算應納稅額為-25萬元,當期計算免抵退稅為15萬元。試計算當期應退稅額。答:當期應退稅額=15萬元。8、某進出口公司購進摩托車100輛，購進單價2萬元，全部出口，試計算應退消費稅額（摩托車消費稅稅率10%0答:應退消費稅額=100X2X

4、10%=20（萬元。9、某生產企業(yè)（一般納稅人，自營出口自產貨物,201W5月計算應納稅額為10萬元,當期計算免抵退稅為5萬元。試計算當期免抵稅額。答:當期免抵稅額=5（萬元。般題型:1、某有出口經營權的生產企業(yè)（一般納稅人，2010年7月出口自產貨物取得銷售收入85萬美元（CIF價，因出口當期發(fā)生海運費6300%，支付保險費300元。出口退稅稅率為11%,匯率為1:6.25。計算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。答:當期免抵退不得免征和抵扣稅額=（856,25-6300-300（17%-11%=318354（元。2、某有出口經營權的生產企業(yè)（一般納稅人，20137月出口貨物取得銷售收入200萬美

5、元，其中有一票業(yè)務未在90天內申報退免稅，報關單金額為3500膜元。該企業(yè)適用增值稅稅率17%,出口退稅稅率為9%,匯率為1:6.25。試計算該業(yè)務應計提的銷項稅額答:應計提的銷項稅額=35000X6.25-f1+17%X17%=31784.19（元。3、某有出口經營權的生產企業(yè)（小規(guī)模納稅人，20133月出口貨物取得銷售收入20萬美元，出口退稅稅率為13%,匯率為1:6.8。該企業(yè)未在規(guī)定期限內辦理免稅核銷中報。試計算當期出口貨物應計提的銷項稅額。答:應計提的銷項稅額=20X6.8+1+3%X3%=3.96（萬元。4、某生產企業(yè)（一般納稅人，自營出口自產貨物,201W4月計算應納稅額為-20

6、萬元,當期計算免抵退稅為10萬元。試計算當期應退稅額、當期免抵稅額。答:當期應退稅額=10（萬元當期免抵稅額=0（萬元。5、某進出口公司于2010年1月購進農用柴油機5臺，并取得增值稅專用發(fā)票，單價為2萬元/臺，共計金額為10萬元,稅額為1.7萬元,2010年4月報關出口4臺，農用柴油機退稅率為13%o試計算其應退的增值稅額。答:應退增值稅額=24X13%=1.04（萬元6、某生產企業(yè)（一般納稅人，自營出口自產貨物,201W4月計算應納稅額為30萬元,當期計算免抵退稅為20萬元。計算當期應退稅額、當期免抵稅額。答：當期應退稅額=0萬元。當期免抵稅額=20萬元。7、某進出口公司于2010年6月從

7、某小規(guī)模納稅人購進抽紗品100件，取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計10.3萬元,20138月份將貨物全部報關出口。試計算其應退的增值稅額。答:應退增值稅額=10.3/（1+3%刈=0.3（萬元8、某進出口公司購進糧食白酒1噸價值4萬元，全部出口，試計算其應退的消費稅額（糧食白酒消費稅稅率20%、0.5元/斤。答:應退消費稅額=4X20%+僅1000X20.5=0.9（萬元。9、某企業(yè)20133月將其自用舊設備一臺報關出口，投資于其境外企業(yè)。該設備原值500萬元（不含稅額，已按照規(guī)定計提折舊50萬元，適用退稅率13%。試計算其應退稅額。答:應退稅額=500N500-50/500回=58.5（萬元。較

8、難題型：1、某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，20136月外購原材料取得防偽稅控開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1:7，該企業(yè)適用增值稅稅率17%,出口退稅稅率為13%o計算該企業(yè)6月免抵退稅額。答:當期免抵退不得免征和抵扣稅額=115X7X（17%-13%=32.20（萬元；應納增值稅=150X17%-（137.7-32.2=-80（萬元；免抵退稅額=115X7X13%=104.65（萬元；應退稅額=80（萬元；免抵稅額=104.65-80=24.653*元。2

9、、某進出口公司201W3月發(fā)生以下業(yè)務：3月1日,以進料加工貿易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關按85%的免稅比例征收進口增值稅20萬元。3月5日，該公司以作價加工的方式銷售玉米給某廠加工檸檬酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬元，稅額143萬元。3月20日,收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬元。3月25日該公司將加工收回的檸檬酸全部報關出口（外匯牌價1美元等于6.84元人民幣，玉米增值稅征稅稅率為13%,檸檬酸出口退稅率為13%。試計算上述業(yè)務應退稅額。答:銷售進口料件玉米的應抵扣稅額=1100X13%-20=123（萬元；應

10、退稅額=1500X13%-123=72（萬元。3、某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，20135月外購原材料取得防偽稅控開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額50萬元并通過主管稅務機關認證。當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1:6.7，該企業(yè)適用增值稅稅率17%,出口退稅稅率為13%o計算該企業(yè)5月免抵退稅額。答:當期免抵退不得免征和抵扣稅額=115X6.7冬7%-13%=30.82（萬元；應納增值稅=150X17%-（50-30.82=6.32（萬元;當期免抵退稅額=115X6.7X3%=100.165（萬元；當期免抵稅額=100.1653

11、元；當期應退稅額=0（萬元。4、某進出口公司20132月購入化妝品一批，增值稅專用發(fā)票所列金額為100萬元，增值稅稅額17萬元。201/4月，該批貨物全部報關出口。試計算當期應退稅額化妝品消費稅稅率為30%、增值稅退稅率為13%o答:當期應退增值稅額=100X13%=13（萬元;當期應退消費稅額=100X30%=30（萬元。5、某公司是有出口經營權的生產企業(yè)（一般納稅人,20105月外銷收入100萬美元，內銷收入150萬人民幣，當月進項稅額合計70萬元。美元與人民幣的比價為1:6.7,該企業(yè)適用增值稅稅率17%,出口退稅稅率為11%。試計算當期應退稅額。答:當期免抵退不得免征和抵扣稅額=100

12、X6.7冬7%-11%=40.2（萬元；當期應納增值稅=150X17%-（70-40.2=-4.3（萬元;當期免抵退稅額=100X6.7X1%=73.7（萬元；當期應退稅額=4.3（萬元；當期免抵稅額=73.7-4.3=69.4內元。6、甲外貿公司于20132月進口原材料一批，海關實征增值稅3萬元，計稅依據(jù)為150萬元（到岸價加關稅。企業(yè)將此原料委托某加工廠加工，支付加工費30萬元脫金5.1萬元，加工收回后于當月全部出口。試計算當期應退稅額。（該產品適用出口退稅率11%答:當期應退稅額=30X11%+3=6.3（萬元。最難題型：1、某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17

13、%,退稅率為13%。2010年3月外購貨物準予抵扣進項數(shù)額60萬元。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿易復出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免抵退稅額。答:來料加工貿易復出口貨物所耗進項數(shù)額轉出=60X90200+100=18。元;當期免抵退不得免征和抵扣稅額=（200-90年17%-13%=4.4（萬元；應納增值稅=100X17%-（60-18-4.4-3=-23.6（萬元；免抵退稅額=（200-9013%=14.3（萬元。應退稅額=14.3（萬元；免抵稅額=002、某有出口經營權的生產企業(yè)（一般納稅人

14、，2010年8月從國內購進生產用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000%，已支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票，進料加工貿易進口免稅料件的組成計稅價格為13200%，材料均已驗收入庫；本月內銷貨物的銷售額為1500007s，出口貨物的離岸價格為4200膜元。（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%,出口退稅率13%,匯率為1:6.3答:當期免抵退不得免征和抵扣稅額=6.3M2000X17%-13%-13200X（17%-13%=10056（元;應納增值稅=150000X17%-（368000X17%+58007%-10056=-27410（元；免抵退稅額=6.3M2

15、000X13%-13200X13%=43602（元；當期應退稅額=27410（元；當期免抵稅額=43602-27410=16192優(yōu)。3、某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%,退稅率為13%。2010年3月購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元，貨已入庫。當月海關進口料件的組成計稅價格100萬元,進口手冊號為C4708230028進口料件的組成計稅價格50萬元,已按購進法向稅務機關辦理了生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額170萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣130萬元，其中一般貿

16、易出口100萬元,手冊號C470823002項下的貨物30萬元。試計算該企業(yè)本期免抵退0答:免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=50X（17%-13%=2（萬元；免抵退不得免征和抵扣稅額=130X（17%-13%-2=3.2（萬元；應納增值稅=170X17%-（34-3.2-3=-4.9（萬元；免抵退稅額抵減額=50X13%=6.5（萬元；出口貨物免抵退稅額=130X13-6.5=10.4（TJ元；當期應退稅額=4.9（萬元；當期免抵稅額=10.4-4.9=5.5（萬元。4、某進出口公司20134月發(fā)生以下業(yè)務：4月1日,以進料加工貿易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關按95%的免稅比例

17、征收進口增值稅15萬元。4月5日，該公司將該批玉米委托某加工廠加工檸檬酸出口。4月20日，收回該批玉米力口工的檸檬酸，向某加工廠支付加工費30萬元，取得增值稅專用發(fā)票。4月21日，為準備出口購買了包裝物，支付價款10萬元，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票注明稅額1.7萬元。4月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報關出口，（外匯牌價1美元等于6.84元人民幣，玉米增值稅征稅稅率為13%,檸檬酸出口退稅率為13%、包裝物出口退稅率為11%。試計算上述業(yè)務應退稅額。答:應退稅額=10X11%+3013%+15=20（萬元。5、某具有進出口經營權的生產企業(yè)，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企

18、業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物500萬元,允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元,出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%,退稅率15%,假設各項信息齊全。請對以上業(yè)務計算并做出相應會計分錄。(1外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為:借:原材料等科目5000000應交稅金一一應交增值稅(進項稅額850000貸:銀行存款5850000(2產品外銷時，分錄為:借:應收外匯賬款24000000貸:主營業(yè)務收入24000000(3內銷產品，分錄為:借:銀行存款3510000貸:主營業(yè)務收入3000000應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額510

19、000(4月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價隊民幣外匯牌價X征稅率-退稅率2400叩7%-15%=48（萬元借:產品銷售成本480000貸:應交稅金一一應交增值稅(進項稅額轉出480000(5計算應納稅額本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額=51-(85+5-48=9(萬元結轉后，月末應交稅金未交增值稅”賬戶貸方余額為90003E。(6)實際繳納時借：應交稅金一一未交增值稅貸：銀行存款(7)計算應免抵稅額應免抵稅額=免抵退稅額=出口貨物離岸價矽卜匯人民幣牌價MB貨物退稅率=

20、2400X15%=360(萬元)借：應交稅金一一應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)360000036000009000090000案例分析題1、某外貿企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月辦理出口貨物退免稅認定，2008年2月出口貨物一批，征、退稅率均為17%,2008年4月收齊單證到主管稅務機關退稅部門申請退稅。請問退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請，并說明理由。參考答案：退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請。根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內申報退稅的，可按規(guī)定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的

21、，稅務機關須視同內銷予以征稅。該企業(yè)2008年2月出口，4月收齊單證申報退稅，未超過出口退稅申報期限，所以退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請。2、某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月5日辦理出口貨物退免稅認定，2008年3月5日以一般貿易方式出口自產貨物一批，人民幣離岸價為35000元，征、退稅率均為17%,企業(yè)收齊單證后于2008年7月中報期內到主管稅務機關退稅部門申請退稅。請分析說明退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請，應如何處理。參考答案：(1)退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內申報退稅的，

22、可按規(guī)定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務機關須視同內銷予以征稅。該企業(yè)2008年3月5日出口，收齊單證7月申報退稅，超過出口退稅中報期限，所以退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。(2)退稅部門應通知稅源管理部門對企業(yè)的出口貨物視同內銷征稅。銷項稅額=35000/(1+17%)*17%=5085.47元3、某企業(yè)2009年1月成立，經主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人，該企業(yè)2009年3月辦理退免稅認定，認定為生產性出口企業(yè)。2009年4月發(fā)生第一筆出口業(yè)務，出口自產產品一批，離岸價為8600美元，退稅率為15%,當月1日匯率中間價為6.8,企業(yè)按規(guī)定進行了中報。2009年6月企業(yè)收齊單證申

23、報免抵退稅，經計算應退稅額為8772元，企業(yè)當月留抵稅額為10600元。主管稅務機關經三級審核審批無誤后，當月為企業(yè)辦理了退稅8772元。請問稅務機關的做法是否正確？如不正確應如何處理？參考答案:(1)稅務機關的做法不正確，不應該當月為企業(yè)辦理退稅。(2)該企業(yè)為新辦出口企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)有12個月的審核期，在審核期期間出口的貨物，應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫?？稍谕硕悓徍似谄跐M后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性

24、退給企業(yè)。4、某生產企業(yè)2009年1月被稅務機關認定為小型出口企業(yè)，2009年5月單證收齊申報應退稅額3600元，6月單證收齊申報應退稅額5400元，7月單證收齊申報應退稅額4800元。因5月份資料無報關單信息未審核通過。2009年9月掛審信息無誤后，5、6、7月份退稅資料均審核通過，稅務機關于9月份未干企業(yè)辦理了退稅13800元。請問稅務機關的做法是否正確，如不正確應如何處理。參考答案：(1)稅務機關的做法不正確，不應在9月份為企業(yè)辦理退稅(2)該企業(yè)為小型出口企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，對小型出口企業(yè)的各月累計的應退稅款，應在次年一月一次性辦理退稅。5、某生產性出口企業(yè)從

25、事進料加工業(yè)務，取得的進料加工登記手冊及進口料件均按規(guī)定向主管稅務機關申報辦理了相關手續(xù)。進料加工復出口產品按規(guī)定進行了申報并開具了進料加工免稅證明。2009年8月手冊到期，企業(yè)到主管海關核銷后取得主管海關的核銷證明，2009年12月企業(yè)向主管稅務機關申報辦理核銷手續(xù)。主管稅務機關受理申報并按照實際分配率對進料加工免稅證明調整。問稅務機關做法是否正確，應如何處理？參考答案：(1)稅務機關的做法不正確。(2)根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，從事進料加工業(yè)務的生產企業(yè)，應于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理的，稅務機關在比照中華人

26、民共和國稅收征收管理法第六十二條有關規(guī)定進行處罰后再辦理相關手續(xù)。6、某進出口公司向國稅局申報辦理電阻、繼電器等貨物的出口退稅，申報退稅金額53萬元。退稅機關在審核過程中，發(fā)現(xiàn)該批貨物進項發(fā)票的開具方為雙環(huán)公司，貨物在九龍下屬海關報關出口。經進一步調查，查明雙環(huán)公司銷售該批貨物的進項發(fā)票是由其總公司開出的。該筆業(yè)務由雙環(huán)公司提供貨源，負責與外商聯(lián)系，決定報關口岸和開具增值稅專用發(fā)票。進出口公司提供出口報關文件和手續(xù)，負責結匯。在雙環(huán)公司自帶匯票到某銀行與進出口公司辦理驗票兌匯后，進出口公司將結匯后折合的人民幣527萬元全部付給雙環(huán)公司，并多付53萬元,為墊付雙環(huán)公司應退未退的稅款。退稅崗位人員

27、對此筆業(yè)務產生懷疑，認為有騙稅嫌疑，因此暫停辦理退稅。分析該筆業(yè)務是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應如何進行處理。答：該筆業(yè)務違反政策。這是一起典型的四自三不見”業(yè)務。出口企業(yè)違反外貿經營的正常程序，在客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進行的所謂的出口交易”業(yè)務。對于四自三不見”業(yè)務，稅務總局規(guī)定未辦理退稅的，該筆不允許再退稅；對已辦理退稅的，追繳已退稅款，逾期不繳的加收滯納金。對性質惡劣的可處以罰款。稅務機關可根據(jù)業(yè)務性質酌情停止出口企業(yè)的出口退稅權，并降低企業(yè)的納稅信用等級。7、山東省某市生產型出口企業(yè)2008年內外銷銷售收入合計185萬元，2009年3月中報免抵退稅銷售額8.5萬元，單證齊全計算免抵退稅額1.23萬元，該企業(yè)當月增值稅申報表期末留抵為5.8萬，審核人員經過審核當月退（免）稅申報資料全部審核通過，當月簽批退稅1.23萬元，當月辦理退稅。分析該筆業(yè)務是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應如何進行處理。答：該企業(yè)2008年內外銷售收入合計未達到200萬元，應按小型出口企業(yè)的退稅辦理管理，出口退稅認定為非小型出口企業(yè)。依據(jù)政策規(guī)定小型出口企業(yè)的各月累計應退稅款，應在次年1月辦理，但該企業(yè)所屬國稅局對該企業(yè)實行了按月退稅的辦法。政策依據(jù)：國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問