第十九章 審計報告

1、n簡答題一（簡答題一（2014）nABC會計師事務(wù)所的甲注冊會計師作為審計會計師事務(wù)所的甲注冊會計師作為審計項目合伙人，在審計以下單位項目合伙人，在審計以下單位2013年度財務(wù)年度財務(wù)報表時分別遇到以下情況：報表時分別遇到以下情況：n（1）A公司于公司于2012年年5月為月為L公司公司5年期銀行年期銀行借款借款1000萬元提供擔保，因萬元提供擔保，因L公司不能及時公司不能及時償還，銀行于償還，銀行于2013年年11月向法院提起訴訟，月向法院提起訴訟，要求要求A公司承擔連帶清償責任。公司承擔連帶清償責任。2013年12n月月31日，日，A公司在咨詢律師后，根據(jù)公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財公司

2、的財務(wù)狀況，計提了務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負債。對上述預(yù)萬元的預(yù)計負債。對上述預(yù)計負債，計負債，A公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當披露。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟披露。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。做出判決。n（2）B公司在公司在2013年度向其控股股東年度向其控股股東M公司以公司以市場價格銷售產(chǎn)品市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格萬元，以成本加成價格 （公允價格）購入原材料（公允價格）購入原材料3000萬元，上述銷售萬元，上述銷售和采購分別占和采購分別占B公司當年銷貨、購貨的比例為公司當年銷貨、購貨的比例為30%和和4

3、0%，B公司已在財務(wù)報表附注中進行了公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當披露。適當披露。n（3）C公司應(yīng)在公司應(yīng)在2013年年6月確認的一項銷售費用月確認的一項銷售費用200萬元沒有進行確認。萬元沒有進行確認。C公司在編制公司在編制2013年度年度財務(wù)報表時，未對此項會計差錯進行任何處理財務(wù)報表時，未對此項會計差錯進行任何處理。C公司公司2013年度利潤總額為年度利潤總額為1 80萬元。萬元。n（4）D公司于公司于2013年末更換了大股東，并成立了年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任，以不了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任，以不了解以前年度情況為由，拒絕簽署解以前年度情況

4、為由，拒絕簽署2013年度已審財年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不務(wù)報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署2013年度已審年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書。計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書。n 要求：假定上述情況對各被審計單位要求：假定上述情況對各被審計單位2013年度財年度財務(wù)報表的影響都是重要的（各個事項相互獨立）務(wù)報表的影響都是重要的（各個事項相互獨立），且對于各事項被審計單位均拒絕接受甲注冊會，且對于各事項被審計單位均拒絕接受甲注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。計師提出的審計處理建議（如有）。n在不

5、考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述述4種情況，判斷甲注冊會計師應(yīng)對種情況，判斷甲注冊會計師應(yīng)對2013年度財年度財務(wù)報表發(fā)表何種意見類型，并簡要說明理由。務(wù)報表發(fā)表何種意見類型，并簡要說明理由。n參考解析：參考解析：n(1)無保留意見。無保留意見。n該未決訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅嬏幚?，且已適當該未決訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅嬏幚?，且已適當披露，可以發(fā)表無保留意見?？紤]到該訴訟可能披露，可以發(fā)表無保留意見?？紤]到該訴訟可能給給A公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，注公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，注冊會計師可以考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段冊會計

6、師可以考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段，但強調(diào)事項段并不影響意見類型。，但強調(diào)事項段并不影響意見類型。n (2)無保留意見。無保留意見。nB公司與關(guān)聯(lián)方公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當披露，符合企業(yè)會計準則關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。和相關(guān)會計制度的規(guī)定。n(3)否定意見。否定意見。n因為該銷售費用會使得因為該銷售費用會使得C公司由盈利變?yōu)樘潛p，所公司由盈利變?yōu)樘潛p，所以如果以如果C公司拒絕調(diào)整，則影響非常重大，不符合公司拒絕調(diào)整，則影響非常重大，不符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，所以應(yīng)該企業(yè)會計

7、準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，所以應(yīng)該發(fā)表否定意見。發(fā)表否定意見。n (4)無法表示意見。無法表示意見。n由于由于D公司管理層對已審計財務(wù)報表拒絕簽字確認公司管理層對已審計財務(wù)報表拒絕簽字確認，也未能提供管理層聲明書，注冊會計師應(yīng)將其，也未能提供管理層聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制，發(fā)表無法表示意見視為審計范圍受到嚴重限制，發(fā)表無法表示意見的審計報告。的審計報告。n簡答題二（簡答題二（2014）nABC會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔任多家被審計注冊會計師擔任多家被審計單位的單位的2013年度財務(wù)報表審計項目的合伙人，遇年度財務(wù)報表審計項目的合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非標

8、準審計意見的事項：到下列導(dǎo)致出具非標準審計意見的事項：n（1）甲公司為）甲公司為ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所2013年度承接的年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就新客戶。前任注冊會計師由于未就2011年年12月月31日日存貨余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司存貨余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司2012年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。審計項目組年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。審計項目組認為，導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有認為，導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。影響。n 20132013年年1010月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管

9、機構(gòu)立案稽查。截至審計報告日，違規(guī)被證券監(jiān)管機構(gòu)立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財務(wù)報表附注中披露了上尚無稽查結(jié)論。管理層在財務(wù)報表附注中披露了上述事項。述事項。n（3 3）丙公司管理層對固定資產(chǎn)實施減值測試，按）丙公司管理層對固定資產(chǎn)實施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支認了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持未來現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來持未來現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5 5年營業(yè)收入，年營業(yè)收入，審計項目組也無法做出估計。審計項目組也無法做出估計。n要求：針對上述（要求：針對上述（1 1）至（）至（3 3）項，假定不考慮其他）項，假定不考慮其他條件，逐項指出條件，逐項指出A A注冊會計師應(yīng)出具何種類型的非注冊會計師應(yīng)出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由。標準審計報告，并簡要說明理由。n參考答案：參考答案：n（1 1）保留意見審計報告。）保留意見審計報告。n20122012年度審計報告導(dǎo)致保留意見的事項對本期年度審計報告導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。n（2 2）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。因）帶強調(diào)事項段的無保留