審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)習(xí)題答案

1、第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系四.綜合題1.(1)李祥應(yīng)該回避,屬于自我評(píng)價(jià)威脅獨(dú)立性的情形.(2)李祥無須回避,不影響?yīng)毩⑿?(3)李祥應(yīng)回避,屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形.(4)李祥應(yīng)該回避,屬于自我評(píng)價(jià)威脅獨(dú)立性的情形.(5)李祥應(yīng)該回避,屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形.2. （1）會(huì)損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)收費(fèi)與X銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)；（2）不會(huì)損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與X銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟(jì)利益或間接重大經(jīng)濟(jì)利益；（3）會(huì)損害獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，

2、所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?）會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表前兩年內(nèi)擔(dān)任X銀行審計(jì)部經(jīng)理；（5）會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅非常重大，只有將注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組；（6）不會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子不是X銀行的高級(jí)管理人員，對(duì)年報(bào)審計(jì)對(duì)象沒有直接重大影響。第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序四、綜合題1. 通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)首先明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍，其次對(duì)該客戶關(guān)于業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組

3、織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、以前年度接受審計(jì)的情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織等基本情況進(jìn)行初步了解，再次要確認(rèn)自身是否具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，最后就審計(jì)收費(fèi)事項(xiàng)與客戶進(jìn)行協(xié)商。在本案中，基于耀乾公司 “有錢能使鬼推磨”的想法，和開價(jià)6000元要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所一天就出具審計(jì)報(bào)告的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定是否接受委托為其進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候應(yīng)特別謹(jǐn)慎。如果耀乾機(jī)械有限公司直接要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照銀行的貸款要求出具報(bào)告，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過對(duì)該公司基本情況的了解，發(fā)現(xiàn)該公司為取得銀行貸款存在虛構(gòu)報(bào)表數(shù)據(jù)等嚴(yán)重的舞弊行為，則應(yīng)拒絕接受委托。反之，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過了解發(fā)現(xiàn)該公司業(yè)務(wù)比較簡單，經(jīng)營規(guī)模不大，會(huì)計(jì)

4、資料不多，為盡早取得貸款滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要才有上述想法，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一天內(nèi)能夠正常完成審計(jì)工作，且耀乾機(jī)械有限公司沒有其他無理要求，則可以接受此項(xiàng)委托。第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿四案例分析1.（1）審計(jì)工作底稿歸檔期限存在問題。理由：審計(jì)工作底稿歸檔期限應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在2011年5月5日前歸檔審計(jì)工作底稿。（2）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)存在問題。理由：在歸整審計(jì)檔案后，如果有必要修改或增加底稿，應(yīng)記錄：修改或增加底稿的具體理由；修改或增加底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。（3）甲會(huì)計(jì)事務(wù)所銷毀乙公司審計(jì)工作底稿存在問題。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日

5、起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。如果2000年度的審計(jì)工作底稿從出具審計(jì)報(bào)告日開始到整理工作底稿日已滿10年，可以銷毀2000年度的審計(jì)工作底稿，其他年度的審計(jì)工作底稿都不滿10年，不能銷毀。第五章計(jì)劃審計(jì)工作四案例分析題（1）不合理。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。（2）不合理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，當(dāng)按照經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的一定百分比確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，如果被審計(jì)單位本年度稅前利潤因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為按照近幾年

6、經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。（3）不合理。明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。單獨(dú)考慮錯(cuò)報(bào)的影響之外，還要將錯(cuò)報(bào)匯總起來考慮。（4）不合理。雖然從數(shù)量方面考慮，錯(cuò)報(bào)的金額小于重要性水平；但是從性質(zhì)方面考慮，錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營成果的影響程度很大，利潤總額由盈利150萬元變?yōu)樘潛p30萬元，應(yīng)將改錯(cuò)報(bào)認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)。第六章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)四案例分析1.（1）不存在缺陷。（2）存在缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將2012年1月1日至2012年12月31日作為控制測試樣本總體的所屬期間；（3）不存在缺陷。2.相關(guān)控制用來

7、防范的錯(cuò)報(bào)D防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)B防止記錄了未收到購貨的情況E查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票C防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤A防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況3.是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定是S產(chǎn)品的平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2，S產(chǎn)品的20×8年毛利率卻比T產(chǎn)品20×7年毛利率高10個(gè)百分點(diǎn)，可能存在多記收入或者少計(jì)主營業(yè)務(wù)成本的風(fēng)險(xiǎn)營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)營業(yè)成本(存貨)發(fā)生(存在)完整(存在)T產(chǎn)品已經(jīng)不再銷售，但20×8年末還有庫存，可能存在少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟谄哒聦徲?jì)方

8、法四、綜合題1. （1）審計(jì)人員選擇的最初10個(gè)樣本的號(hào)碼分別是2383,4987,2438，1792,1635,0209,4856,2165,1414,1413（2）抽樣間隔=100，審計(jì)人員選擇的最初10個(gè)樣本的號(hào)碼是：0002，0102,0202,0302,0402,0502,0602,0702,0802,09022. 為了證實(shí)被查日(2012年11月15日)的結(jié)存量是否為2800千克,審計(jì)人員進(jìn)行如下的計(jì)算：2013年1月15日賬面結(jié)存量=3000+1500-2000=2500千克。經(jīng)過調(diào)節(jié)證明被查日的結(jié)存量為2500千克，與原賬面結(jié)存數(shù)2800千克不相符。甲材料出現(xiàn)了盈余情況，再采用

9、其他審計(jì)方法進(jìn)一步審查。第八章銷售與收款循環(huán)審計(jì)四、綜合題【答案】 項(xiàng)目名稱 接受函證對(duì)象 函證的主要內(nèi)容 函證方式 （1）銀行存款 （2）應(yīng)收票據(jù) （3）應(yīng)收賬款 （4）其他應(yīng)收款 （5）應(yīng)付賬款 （6）抵押借款 （7）實(shí)收股本 所審計(jì)期間所有與被審計(jì)單位有往來的金額機(jī)構(gòu) 票據(jù)開出人 債務(wù)人 債務(wù)人 債權(quán)人 債權(quán)人 抵押人 （1）交易所 （2）證券托管機(jī)構(gòu) （1）存款戶賬號(hào)、性質(zhì)及余額等 （2）貸款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩贰①J款期限、利率及余額等； 付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物說明 應(yīng)收金額 應(yīng)收金額 應(yīng)收金額 （1）債權(quán)金額 （2）抵押說明 （3）對(duì)是否遵守抵押契約表示意見 股份數(shù)額 積極式 積

10、極式 積極式或消極式 積極式或消極式 積極式或消極式 積極式 積極式 第九章購貨與付款循環(huán)審計(jì)四綜合題1.根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，擬對(duì)應(yīng)付賬款設(shè)計(jì)以下的實(shí)質(zhì)性分析程序：將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額相比較，分析波動(dòng)原因分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對(duì)確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體合理性。分析存貨

11、和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性（2）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無入賬負(fù)債。本年度H公司從B，D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。2.第（1）項(xiàng)沒有缺陷。理由：倉庫負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購單要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購部的職員Y進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商

12、是不相容的崗位。建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。第（3）項(xiàng)沒有缺陷理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。3.（1）盡管委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入

13、賬，簡化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查2007年付款記賬憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施該項(xiàng)測試，可以查明有關(guān)2006年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報(bào)表仍須審核的理由是相同的。（2）客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)

14、師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：未歸檔的購貨發(fā)票；客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)書；與客戶職員商討；客戶管理當(dāng)局的聲明書；與上年賬戶余額相比較；期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；主要供貨商間的信件往來；抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。第十章 生產(chǎn)與存貨案例分析1. 【答案】財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序（4）公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值（6）（5

15、）存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確（9）（3）存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露（7）2.【答案】（1）三處錯(cuò)誤：錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止到日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用

16、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。第十一章 籌資與投資循環(huán)案例分析1.（1）不存在缺陷。（2）存在缺陷，出納員不能同時(shí)登記銀行存款日記賬和銀行存款總賬。（3）不存在缺陷。（4）存在缺陷，超過20萬元的由董事長個(gè)人審批是不夠的，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)集體決策。（5）存在缺陷，對(duì)于聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算投資收益。2.（1）建議沖回，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露占用關(guān)聯(lián)方資金的事項(xiàng)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無法表示意見。因?yàn)橹匾暮Ｍ庾庸咀?cè)會(huì)計(jì)師無法審計(jì)，其影響非常重大和廣泛，無法確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，故應(yīng)發(fā)表無法表示意見。（3）追加審計(jì)程序，以查證ABC公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否真正實(shí)現(xiàn)，如果實(shí)質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)

17、現(xiàn)了（對(duì)公司的控制和收益權(quán)已經(jīng)喪失），應(yīng)當(dāng)建議ABC公司及時(shí)對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果實(shí)質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未實(shí)現(xiàn)（仍享有對(duì)公司的控制和收益權(quán)），應(yīng)當(dāng)建議ABC公司根據(jù)K公司的情況，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（4）應(yīng)向ABC公司索取 I 公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的清算財(cái)務(wù)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，以清算財(cái)務(wù)報(bào)表的估價(jià)作為長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)；對(duì)ABC公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行測算和復(fù)核。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)ABC公司修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表并出具新的審計(jì)報(bào)告。第十二章貨幣資金四.綜合題庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表客 戶： 甲企業(yè) 編制人： 日期： 索引號(hào)：項(xiàng) 目：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤 復(fù)核人： 日期： 頁次：會(huì)計(jì)期

18、間：盤點(diǎn)日期：2012年2月18日檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫存余1175201000元盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額2580500元盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額31500盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額4=1+2-316600100元盤點(diǎn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額51350050元盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異6=4-5310010元差異原因分析白條抵庫（張）10005元2元1元0.5元0.2元0.1元合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出總額情況說明及審計(jì)結(jié)論：報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣金額本位幣合計(jì) 盤點(diǎn)人：

19、監(jiān)盤人： 復(fù)核人：存在的問題：盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金短缺2100元，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明原因；白條抵庫1000元，違反現(xiàn)金管理制度；記賬不及時(shí)2筆；超庫存現(xiàn)金限額：135005000 = 8500元。建議：加強(qiáng)庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制。第十四章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告四、綜合題1.略2.略3.(1)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用查閱A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿的方式了解期初余額的情況。了解的主要內(nèi)容包括：2013年度審計(jì)意見的類型、審計(jì)計(jì)劃及總結(jié)、2013年度的管理建議書要點(diǎn)等。(2)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要程序有：a.分析XYZ公司所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用；b.分析上期期末余額是否正確結(jié)

20、轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯掀诘膶徲?jì)調(diào)整分錄是否已正確入賬；c.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性；d.查清前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的原因，并特別關(guān)注其中與本期財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的部分。(3)前提應(yīng)當(dāng)是：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具保留意見的相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響已經(jīng)消除。(4)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽署XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)楦鶕?jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。4.（1）標(biāo)題意見類

21、型簡明原因標(biāo)準(zhǔn)無保留意見未改會(huì)計(jì)處理方法，僅合理改變了估計(jì)保留意見審計(jì)范圍受到限制并且金額超過重要性水平無法表示意見審計(jì)范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無法審查帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見持續(xù)經(jīng)營帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見重大不確定事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見金額沒有超過重要性水平標(biāo)準(zhǔn)無保留意見對(duì)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表無重大影響（2） 審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的北京ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2012年度的利潤表股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和