稅收理論與稅收政策研究課程講義全

1、 . . . 稅收理論與稅收政策研究課程第一章稅收的起源、發(fā)展與稅收涵義理論研究“稅”字來源在中國文字史上，“什么時候被創(chuàng)造出來沒有明確的記載據(jù)史學(xué)家初步考證,殷墟甲骨文和商周金文中沒有發(fā)現(xiàn)稅字。它的最早運用,當(dāng)推春秋所載魯宣公十五年(公元前594)的“初稅畝”,其后是左傳哀公二年的“初,周人與氏田,公龐稅焉”。二者均發(fā)生在春秋中期以后，彼此相隔一百年,一在魯國,一在晉國。稅字的原始意義相當(dāng)于“脫”，引申為“舍”、“釋”、“遺人”之義，用在征斂上就是疏送、給人一份財物。后來與貢、賦混用，釋為賦、斂、租等等。隨著社會經(jīng)濟文化的發(fā)展，稅字的意義不斷簡化，在現(xiàn)代漢語中基本上成為稅收的簡稱。第一節(jié)稅收

2、的起源與發(fā)展研究一、稅收產(chǎn)生和存在的一般前提條件1、社會公共需要、國家的產(chǎn)生和存在是稅收產(chǎn)生和存在的社會前提。2、廣泛的剩余產(chǎn)品生產(chǎn)是稅收產(chǎn)生和存在的物質(zhì)前提。二、稅收的發(fā)展1稅收名稱的演變發(fā)展。中國：有貢、助、徹、賦、稅、租、捐、課、調(diào)、役、銀、錢等，其中使用圍較廣的是貢、賦、租、稅、捐幾種。奴隸社會一般稱貢、助、徹；封建社會用租、調(diào)、賦、稅；社會主義社會則用稅。2征收形式的演變發(fā)展稅收的征收形式由力役、實物發(fā)展到貨幣形式。奴隸社會一般采用力役、實物形式；封建社會采用力役、實物、貨幣三種形式；社會主義社會除原農(nóng)業(yè)稅征收實物外，其余采用貨幣形式。3稅制結(jié)構(gòu)的演變發(fā)展以直接稅和間接稅占稅收比重劃

3、分，稅制結(jié)構(gòu)一般經(jīng)歷了如下三個過程：第一，以直接稅為主的原始稅收制度。如土地稅與人頭稅等。第二，以間接稅為主的稅收制度。商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展，直接稅逐漸降到次要地位，而讓位給對商品課征的間接稅。第三，直接稅和間接稅并行的現(xiàn)代稅收制度。資本主義國家一般以直接稅所得稅為主，間接稅為輔。中國目前以間接稅流轉(zhuǎn)稅為主，隨著稅收制度的不斷完善，所得稅也必將成為名符其實的主體稅種。4稅收法制的演變發(fā)展稅收法制經(jīng)歷了一個由簡單的到復(fù)雜，由不完善到完善的發(fā)展過程。中國奴隸社會的貢法、助法、徹法是最簡單的征收規(guī)定；春秋時期魯國的“初稅畝”從法律上確定了對私人土地征稅；唐代的“租庸調(diào)法”和“兩稅法” ；明朝的“一條鞭

4、法”；清朝的“攤丁入畝” ?，F(xiàn)代西方國家十分重視稅收法制的建設(shè)。中國社會主義稅法代表人民的意志，在新時期不斷完善和健全。5由“財政型”稅收向“經(jīng)濟型”稅收發(fā)展稅收在其發(fā)展過程中，最初是以取得財政收入為目的，統(tǒng)治階級一般只管取得財政收入，而不管其對經(jīng)濟的影響如何。此時為“財政型”稅收。然而稅收本身不但是一種分配形式，而且是一種經(jīng)濟杠桿，統(tǒng)治階段逐漸認識到了稅收的杠桿作用，并運用它來影響經(jīng)濟。向“經(jīng)濟型”稅收發(fā)展。第二節(jié)稅收的涵義研究一、西方關(guān)于稅收定義的各種代表性表述 英國的財政稅收學(xué)者道爾頓認為：“所謂租稅是政府向人民所征收的一種強制分擔(dān)，與政府將給予納稅人勞務(wù)報償?shù)亩喙褵o關(guān)，亦異于對任何者所

5、征收的罰金。”道爾頓：財政學(xué)原理（中文版），黎明書局1933年版第21頁 英國的另一財政學(xué)者巴斯特布爾則認為：“賦稅是人民或私人團體為供應(yīng)公共機關(guān)的事務(wù)費用被強制征收的財富。” 巴斯特布爾：公共財政學(xué)1892年（英文版），第263頁。美國的塞利格曼認為：“稅收是政府對于人民之一種強制征收，用以支付謀公共利益所需之費用，此種征收，并無給予特種利益之關(guān)系存在?！?胡善恒：賦稅論（上冊），商務(wù)印書館1948年版，15頁。 美國現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家薩繆爾森認為：“國家需要錢來償付它的賬單，它償付其支出的錢的主要來源就是稅收?！?薩繆爾森：經(jīng)濟學(xué)（上冊），商務(wù)印書館1979年版，第228頁。德國的瓦格納認為：“

6、從財政的意義來看，賦稅是作為對公共團體事務(wù)設(shè)施的一般報償，根據(jù)一般原則與標(biāo)準，按公共團體單方所規(guī)定的方法，對另一方所規(guī)定的稅額，公共團體為要滿足其財政上的需要，以其主權(quán)為基礎(chǔ)，強制地向個人征收賦課物?！?(日)坂入長太郎著，淳譯，歐美財政思想史，:中國財政經(jīng)濟， 1987 第305頁。日本的小川鄉(xiāng)太郎認為：“稅收就是國家為了支付行政經(jīng)費而向人民強制征收的財物?！?小川鄉(xiāng)太郎：租稅總論，商務(wù)印書館1935年版，第11頁。英國的新大英百科全書給稅收定義為：“在現(xiàn)代經(jīng)濟中，稅收是國家財政收人最重要的來源。稅收是強制的和固定的征收；它通常被認為是對政府財政收人的捐獻，用以滿足政府開支的需要，而并不表明

7、是為了某一特定的目的。稅收是無償?shù)?，它不是通過交換來取得。這一點與政府的其他收人大不一樣，如出售公共財產(chǎn)或發(fā)行公債等等。稅收總是為了全體納稅人的福利而征收，每一個納稅人在不受任何利益支配的情況下承擔(dān)了納稅義務(wù)?！?The New Encycolopadia Britan，Vol. 17，Helen Hemingway Beriton Publisher，1973-1974，p. 1076 美國的現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)詞典給稅收的定義是：“稅收的作用在于為了應(yīng)付政府開支的需要而籌集穩(wěn)定的財政資金。稅收具有強制性。它可以直接向居民或公司征收。” The Dictionary of Modern Economi

8、cs，Me Grow-Hill Book Company，1984，p. 347 世界銀行對稅收和收費的定義作了如下的區(qū)分：“稅收是無償性和強制性的支付，它主要由中央政府征收。而使用費則是為交換公共部門所提供的特別商品服務(wù)所進行的支付，它主要由國有企業(yè)和地方政府征收?！?世界銀行：1988年世界發(fā)展報告，中國財政經(jīng)濟1989年版。 西方稅收的定義幾個共同點 一是稅收是由國家或政府來征收的（但亦有個別認為除政府外還包括公共團體）； 二是稅收是一種強制征收或強制分擔(dān)，不論納稅者是否愿意，均須按規(guī)定納稅； 三是稅收是無償?shù)模淮嬖谌魏蔚葍r交換或等價報償關(guān)系； 四是稅收課征的目的是為了滿足政府經(jīng)費支

9、出的需要，或是為了滿足社會的公共需要。二、我國學(xué)者關(guān)于稅收定義的各種表述比較起來，有以下幾種觀點：（1）認為稅收是政府為滿足費用開支的需要，而對人民進行的一種強制征收或強制分擔(dān)。持這種觀點的，大多是早期的經(jīng)濟學(xué)者，他們大都受西方稅收學(xué)者觀點的影響，有代表性的表述為： “所謂稅收，一般言之，系政府為供給其一般費用，用課稅權(quán)向人民征取的一種強制分擔(dān)。” “租稅者，政府為供給其一般費用，用租稅權(quán)向人民所征取之財物的強制分擔(dān)也?！保?）認為稅收是國家按照預(yù)定方法向人民征取的財物或貨幣。有代表性的表述為： “賦稅為國家公共機關(guān)，謀共同之利益，根據(jù)于國家之總制權(quán)，遵照國家之經(jīng)濟政策，制定適當(dāng)方法，所征取國

10、民之財富?！?“稅收是國家按照法律規(guī)定對經(jīng)濟單位和個人無償征收的實物和貨幣?！?(3）認為稅收是國家用以取得財政收人的一種方式或手段。有代表性的表述為： “稅收是國家為實現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定，向經(jīng)濟單位和個人無償征收實物或貨幣，以取得財政收人的一種方式?！?“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定的標(biāo)準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖说囊环N手段?！?“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準，強制地、無償?shù)貜膰袷杖朔峙渲腥〉秘斦杖说囊环N手段?！?“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準，強制地參與國民收人分配與再分配，取得財政收人的一種手段?！?“稅收是國家為

11、實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準對一部分社會產(chǎn)品和國民收人進行強制、無償分配，以取得財政收人的一種形式。” “稅收就是國家憑借政治權(quán)力，用法律強制手段，對部分社會產(chǎn)品進行分配，以無償取得財政收人的一種形式?！?（4）認為稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種方式或活動。有代表性的表述如下： “稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與國民收人再分配的一種形式?！?“稅收就是國家為滿足一般的社會公共需要，按事先確定的對象和比例，對社會剩余產(chǎn)品所進行的強制、無償?shù)姆峙洹！?“稅收是國家為滿足社會共同需要所采取的分配形式。” “稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準，無償?shù)丶幸?/p>

12、部分社會產(chǎn)品所形成的產(chǎn)品分配。” （5）認為稅收是一種分配關(guān)系或特定的分配關(guān)系。有代表性的表述如下： “稅收是國家憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準，無償?shù)卣魇諏嵨锘蜇泿潘纬傻奶囟ǖ姆峙潢P(guān)系?！?“稅收是國家為滿足社會公共需要，補償社會費用，保證社會再生產(chǎn)的正常運行，按法律規(guī)定的對象和原則，占有和支配剩余產(chǎn)品而形成的一種特定分配關(guān)系?！?國家稅收教學(xué)大綱中提出：“稅收是按照國家法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準向經(jīng)濟單位和個人征收實物和貨幣形成的分配關(guān)系。” (6)認為稅收既是組織財政收人的一種手段，又是參與分配的一種方式。有代表性的表述如下： “稅收是國家為實現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定的標(biāo)準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦?/p>

13、人的一種手段，是國家憑借政治權(quán)力參與國民收人分配和再分配的一種方式?！?（7）認為稅收既是取得財政收人的手段，同時又表現(xiàn)為一種特定的分配關(guān)系。有代表性的表述如下： “稅收是國家按照法律規(guī)定的標(biāo)準，取得財政收入的一種手段，是體現(xiàn)國家憑借政治權(quán)力參與國民收人分配和再分配所形成的特定的分配關(guān)系。” “稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定標(biāo)準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖说囊环N形式，它體現(xiàn)以國家為主體的一種分配關(guān)系?！?我國對稅收定義的共同點：稅收是國家或政府的一種強制征收；稅收是國家的主要財政收人來源；稅收是無償?shù)摹Ｈ?、中西方稅收定義的分析比較 中西方財政學(xué)者對稅收所下的定義有以下幾個

14、共同點：第一，稅收的課征主體是國家或政府；第二，稅收的繳納者是國民個人或經(jīng)營團體；第三，稅收的目的是為了滿足國家經(jīng)費開支的需要；第四，稅收的征收形式主要為貨幣。 主要分歧是：第一，稅收究竟是收人形式還是分配關(guān)系？有的定義把稅收等同于稅金，認為稅收就是一種收人；有的則將稅收與稅收收人區(qū)別開來，認為稅收本身不是收人，而是國家取得收人的一種方式或手段；有的則認為稅收是一種分配關(guān)系。這點在我國學(xué)者中表現(xiàn)得尤為突出。第二，稅收區(qū)別于國家其他收人的特征是什么？絕大多數(shù)定義認為稅收具有強制性、無償性的特征，但有個別定義沒有提與稅收特征問題。第三，稅收課征的對象是什么？有的定義認為是收人、財產(chǎn)與資本的收益，有

15、的認為是剩余產(chǎn)品價值，有的認為是社會純收人，有的則沒有涉與這一問題。第四，稅收課征采取什么方式？有的定義提出稅收是由法律規(guī)定來征收的，因此，它具有固定性；但也有部分定義沒有明確這一問題。四、稅收定義一般稅收是國家為滿足其職能的需要，依照法律規(guī)定的標(biāo)準，強制無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品分配而取得的一種財政收人。 定義要點：（1）從最簡單、最直觀的現(xiàn)象看，稅收首先是國家的一種財政收人。在商品貨幣經(jīng)濟尚未發(fā)展的條件下，稅收主要采取實物形式，甚至是力役形式；在商品貨幣經(jīng)濟發(fā)展并高度發(fā)達情況下，稅收主要采取貨幣形式。(2）課稅的主體是國家。課稅主體即稅收的征收者或課稅人。在稅收分配中，它應(yīng)具有如下的性質(zhì)：一是

16、制定課稅辦法，二是組織征收活動，三是占有以稅收形式籌集的社會產(chǎn)品。在實際生活中，課稅辦法是由國家制定的，征收活動是由國家組織的，以稅收形式籌集的社會產(chǎn)品也是由國家占有的。只有國家，才能成為課稅主體。 國家具有雙重身份：一是財產(chǎn)所有者，二是社會共同事務(wù)的執(zhí)行者。作為財產(chǎn)所有者亦不能成為課稅主體。只有作為社會公共事務(wù)的執(zhí)行者，國家才具有征稅的資格。因此，稅收的課稅主體不是作為財產(chǎn)所有者的國家，而是作為社會公共事務(wù)執(zhí)行者的國家。另一方面看，國家除具有雙重身份外，還具有雙重職能：政治職能與社會職能。國家的政治職能或階級職能是階級斗爭的產(chǎn)物；社會職能是社會再生產(chǎn)的產(chǎn)物。作為稅收課征主體的國家，因而是抽象

17、掉階級特征的國家，是與社會再生產(chǎn)相聯(lián)系而充當(dāng)整個社會正式代表的國家。（3）付稅主體。付稅主體即交付稅款給國家的主體，作為付稅主體，在稅收分配中，一方面增加國家的收人，另一方面直接減少可供自己支配的資財。只有社會成員才構(gòu)成付稅主體。但作為社會成員必須是在社會經(jīng)濟生活中作為具有獨立或相對獨立的經(jīng)濟利益主體而存在。 (4）稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品，稅收的客體就是稅收分配的對象。作為稅收分配的對象，從價值實體上看只能是社會剩余產(chǎn)品。從社會總產(chǎn)品的價值構(gòu)成可分為C、V、M三部分。稅收是不能參與C、V的分配的，否則，社會簡單再生產(chǎn)就難以順利進行。從稅收的最終源泉來看，社會剩余產(chǎn)品是稅收的基本源泉與分配

18、對象。 (5)稅收分配的目的是為了滿足社會共同需要，補償社會公共事務(wù)費用，保證社會再生產(chǎn)的順利進行。只要有人類，就存在人類社會的共同需要，需要國家。國家要使執(zhí)行社會公共事務(wù)的職能充分得到發(fā)揮，就必須支出一定的費用，但國家本身并不直接創(chuàng)造社會財富，因而它只能從社會成員創(chuàng)造吹社會財富中征集一部分過來，補償社會費用。第三節(jié)稅收的特征理論研究一、稅收特征，亦稱“稅收形式特征”。 稅收分配形式區(qū)別于其他分配形式的質(zhì)的規(guī)定性。一般認為稅收固有的形式特征就是：憑借政治權(quán)力強制征收，取得產(chǎn)品不再償還，固定征收比例或數(shù)額。這三點通常稱為稅收的強制性、無償性和固定性。簡稱稅收“三性”。(一)稅收的強制性 稅收的強

19、制性，指稅收是國家憑借政治權(quán)力，通過法律形式對社會產(chǎn)品進行的強制性分配。(二)稅收的無償性：“無償性”是“三性”的核心 指稅收是國家向納稅人進行的無需償還的征收。國家征稅以后，稅款即成為國家所有，不再歸還給納稅人，也不向納稅人支付任何代價或報酬。列寧說：“所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西?！?列寧全集第32卷，人民1958年版，第275頁(三)稅收的固定性 稅收的固定性，指稅收是國家通過法律形式預(yù)先規(guī)定了對什么征稅與其征收比例。研究和認識稅收 “三性”的意義有利于正確利用稅收手段來為實現(xiàn)社會主義國家政治經(jīng)濟職能服務(wù)，對于制訂稅收政策、穩(wěn)定稅收負擔(dān)、充分發(fā)揮稅收的作用等都有重要意義

20、。 第一，明確稅收的形式特征才能區(qū)分稅與非稅。判斷國家運用的經(jīng)濟手段或取得財政收入的形式是不是稅，不是看其名稱，而應(yīng)看其是否同時具備強制性、無償性和固定性。凡是同時具有這“三性”特征的就是稅，否則就不是稅。例如我國漢代的算緡、晉代的戶調(diào)、清代的厘金，雖然名稱上不叫稅，而因具有“三性”特征實質(zhì)上則是一種稅收。第二，明確稅收的形式特征，有利于深刻認識稅收存在的原因。稅收同其他財政手段、分配手段相比，之所以運用的圍廣、存在的時間長，就是因為稅收具備“三性”形式特征，而其他財政、分配手段不完全或根本不具備這三個特征。第三，明確稅收的形式特征，才能自覺運用稅收為實現(xiàn)國家職能服務(wù)。稅收“三性”充分顯示稅收

21、的優(yōu)點和長處，只有充分認識稅收的“三性”，才能建立真正具有“三性”特征的稅收制度來為國家的政治經(jīng)濟職能服務(wù)。二、理論界的不同觀點 有一種觀點認為稅收除了上述三性外，還具有“返還性”。這種觀點認為，社會主義稅收具有無償性特征，但它是對具體納稅人而言，從社會整體來看，社會主義稅收“取之于民，用之于民”，具有整體的返還性。是無償性和有償性的統(tǒng)一。 另有一種觀點認為社會主義稅收具有“整體有償性”。這種觀點認為，社會主義稅收是有償?shù)?，但不是個別有償性，而是整體有償性。三、稅與費的區(qū)別 費，是指國家向有關(guān)當(dāng)事人提供某種特定服務(wù)，或批準使用國家某種權(quán)利等而收取的一種費用。例規(guī)費、資源管理費、排污費、養(yǎng)路費等

22、。它不是廣義上的一般社會經(jīng)濟活動換勞務(wù)而收取的費用。國家收費也構(gòu)成財政收入的一種形式。 稅與費的區(qū)別，有以下三點：1看征收主體是誰。屬于代表政府所得的各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)收取的一般是稅；由經(jīng)濟部門和事業(yè)單位收取的一般是費。2看是否具有無償性。無償課征的是稅，有償收取的是費，這是兩間的主要不同之處。當(dāng)然從強制性和固定性上看，也是不同的。3看款項是否?？顚Ｓ?。稅款一般是由國家通過預(yù)算統(tǒng)一支出，用于全社會的需要，不采取專項專用的原則；而各項收費亦多用于滿足本身業(yè)務(wù)支出的需要，一般具有?？顚Ｓ玫男再|(zhì)四、稅收與罰沒收入的區(qū)別 罰款和沒收同樣可以取得財政收入，也是國家的一種財政收入的形式。由于罰沒比稅收具有

23、更明顯的強制性和無償性，因此在特定的條件下，它可以發(fā)揮其獨特的政治經(jīng)濟作用。例如，早在井崗山革命根據(jù)地初創(chuàng)時期，同志就提出“打土豪籌款”的財政方針，就是用罰沒作為籌集紅軍供應(yīng)和打擊土豪劣紳的重要手段。 但是，罰沒缺乏稅收固定性的特征。這是兩者之間的主要區(qū)別。五、稅收與財政發(fā)行的區(qū)別 財政發(fā)行是國家為彌補財政赤字或財政透支而增加的紙幣發(fā)行。國家通過財政發(fā)行能夠取得財政收入。財政發(fā)行具有無償性，人們叫它“發(fā)行稅”或“隱蔽的稅收”。其強制性表面不明顯，實際上由于貨幣是國家規(guī)定流通和使用的，所以財政發(fā)行具有很強的強制性。 財政發(fā)行與稅收的最大區(qū)別，在于稅收是以社會總產(chǎn)品為基礎(chǔ)，是國民收入的一部分，有物

24、資保證，一般不會引起物價上漲和經(jīng)濟紊亂。而財政發(fā)行，則沒有相應(yīng)的社會產(chǎn)品作基礎(chǔ)。 馬克思曾經(jīng)指出：“這種使本國貨幣貶值的措施，也許是在征稅方面的登峰造極的發(fā)明，因為這種做法就是稅上加稅?！必斦l(fā)行在資本主義國家是經(jīng)?，F(xiàn)象，政府把它作為彌補財政收支差額的良方。我國早在宋、元時代，就采用這種辦法。新中國成立后，國家嚴格控制貨幣發(fā)行。 由此可見，財政發(fā)行雖具有無償性、強制性，取得財政收入收款快，辦法簡單，但容易引起通貨膨脹，破壞社會經(jīng)濟秩序，危害人民生活。因此，財政發(fā)行不宜作為國家取得財政收入的形式。 六、稅收與公債的區(qū)別 公債是國家舉借的債務(wù)，可分為債和外債。債是國家在國舉借的債，通常以發(fā)行公債的

25、方式募集，或由政府委托銀行代募。外債是國家在國外舉借的債，包括在國外發(fā)行或推銷的公債和向外國政府、經(jīng)濟組織和私人的借款。公債雖然也是國家取得財政收入的一種形式，但一般不能從根本上改善國家的財政收支狀況。因為它屬于一種信用關(guān)系，有借有還，必須按時支付利息。第一，從強制性特征看：國家發(fā)行公債，國家與認購公債者之間是一種信用關(guān)系，是自愿認購，不能強迫推銷。第二，從無償性特征看：國家發(fā)行公債，它與公債認購者是一種債務(wù)與債權(quán)的關(guān)系，國家作為債務(wù)人，到期要償還本息。第三，從固定性特征看：國家發(fā)行公債，一般在某些特殊情況下才發(fā)行，不是經(jīng)常取得財政收入的形式，很難固定。第四節(jié)政府課稅的依據(jù)理論研究一、西方學(xué)者

26、的觀點（一）國家課稅依據(jù)理論的演變 1公需說：這種學(xué)說認為，國家的職責(zé)在于增進公共福利，為了實現(xiàn)增進公共福利的目的，就需要費用支出，這種費用支出理應(yīng)由人民負擔(dān)。因此政府向人民征稅，就是人民對這種公共需要的共同負擔(dān)。 這個學(xué)說的主要代表人物有柏左爾德、克洛克、塞利格曼、赫格爾等。 柏左爾德在17世紀初就認為稅收是為公共福利而課征的?？寺蹇艘舱J為：“租稅倘非出于公共福利需要者，即不得征收，如果征收，即不能認為是正當(dāng)租稅。所以征收租稅必須以公共福利需要為理由?！焙崭駹?、塞利格曼也認為：稅收是為供給共同需要而征收的。2.交換說 產(chǎn)生于17世紀社會契約說風(fēng)行之時，認為國家的目的在于保護人民的生命財產(chǎn)，人

27、民既受國家保護的利益，理應(yīng)向國家納稅作為報償。國家的活動給人民提供利益，而稅收是人民對國家活動所付的交換代價。亦即稅收與利益相交換，因而又稱為利益說。 這種學(xué)說的主要代表人物有：格勞秀斯、洛克、霍布斯、蒲魯東、亞當(dāng)斯密、盧梭等。英國重商主義者霍布斯認為：“人民為公共事業(yè)繳納稅款，無非是為了換取和平而付出的代價，分享這一和平的福利部門，必須以貨幣或勞動之一的形式為公共福利作出自己的貢獻?！保ㄓⅲ┗舨妓梗豪S坦，商務(wù)印書館1936年版，第22頁。 英國約翰洛克在其論降低利息和提高貨幣價值的后果中指出：“賦稅的根據(jù)是因為人民建立政府，政府的主要職能在于保護私有財產(chǎn)，政府沒有巨大的經(jīng)費不能維護，凡享受

28、保護的人，都應(yīng)該從他的產(chǎn)業(yè)中支出他的一份來維護政府?！?孟德斯鴻認為：“稅收是市民欲求財富安全，或欲求由財產(chǎn)得到安樂乃分割其一部分供給國家?！?英國亞當(dāng)斯密認為，國民應(yīng)盡其所能資助政府，盡可能依其在政府保護下所獲收人的比例分擔(dān)租稅。賦稅的本質(zhì)就是國家和納稅人之間的利益交換關(guān)系，納稅人享受國家提供的各種利益，就應(yīng)當(dāng)通過納稅向國家支付報酬，提供補償。 法國的蒲魯東認為：“賦稅是交換的代價，國家以一定的成本產(chǎn)生財富，賣之于人民，故人民應(yīng)償付代價?！?保險說 它是由交換說派生出來的一種學(xué)說。這種學(xué)說認為，國家猶如一個保險公司，保護人民的生命財產(chǎn)，人民因受國家保護而向國家交稅，如同被保險的人向保險公司交

29、納保險費一樣，其代表人物為法國的梯埃爾。梯埃爾認為：“國民各依其在社會所受的利益為比例而納稅，與被保險人向保險公司各依其風(fēng)險分攤比例所交納的保險費相類同?！?4.犧牲說 這一學(xué)說強調(diào)國家權(quán)力，認為國家有權(quán)向人民課稅，不管個人是否從國家方面受到利益，都必須納稅。課稅，國家對人民是一種強制行為，人民對國家是一種犧牲，其間并無特別報償?shù)年P(guān)系存在。由于納稅是一種法律義務(wù)和無償捐納，故又稱為義務(wù)說。其主要代表人物有德國的瓦格納、英國的巴斯特布爾和法國的薩伊。 瓦格納認為：“稅收是國家的一種強制索取，是人民的必要犧牲，國家可以強制人民納稅，不必考慮人民是否從國家活動中得到何種利益?！?巴斯特布爾認為：“賦

30、稅是政府的一種強制課征，它沒有接受納稅人意見的余地，它意味著納稅人的犧牲?！睔W美財政思想史，第366頁。 薩伊認為：“租稅是一種犧牲，其目的在于保存社會與社會組織?！彼_伊：政治經(jīng)濟學(xué)概論，商務(wù)印書館1982年版，第509一510頁。 5分擔(dān)說 分擔(dān)說認為，國家是公共集體，而人民是此公共集體的組成分子，國家為維護自己的生存，為履行其公共職責(zé)，必須有足夠用以滿足其公共支出的需要。人民是國家的組成成員，對公共需要就不能不分擔(dān)一定的份額，否則國家難以生存，人民也必然失去依托。其主要代表人物有意大利的科薩與法國的勤華波略等人。6社會政策說 該學(xué)派認為，政府課稅不僅是為了取得財政收人，而且是為了通過課稅矯

31、正社會財富懸殊，實現(xiàn)社會改良政策?；饕砣宋镉杏募s翰穆勒，美國的塞里格曼、漢森，德國的瓦格納等人。 瓦格納認為：“關(guān)于賦稅，第一是有純財政的目的，第二則是應(yīng)當(dāng)樹立社會政策的目的。所謂稅收政策的目的，就是以調(diào)節(jié)在自由交易下所產(chǎn)生的分配不平等為目的。賦稅不但要干涉國民的所得與財產(chǎn)的分配，而且要積極干涉國民的生產(chǎn)與消費?！薄皬纳鐣叩囊饬x來看，賦稅是在滿足財政需要的同時，或者說不論財政有無必要，以糾正國民所得的分配和國民財產(chǎn)的分配，調(diào)整個人所得和以財產(chǎn)的消費為目的而征收賦課物?！?（二）現(xiàn)代西方國家的課稅依據(jù)理論 彌補市場失靈的需要。二、我國學(xué)者的觀點 我國古代對稅收的記載大多是有關(guān)稅收政

32、策、策略的實際運用等，而對國家或政府課稅的必要性的論述尚未見到，究其原因，與長期的封建統(tǒng)治、強烈的封建人身依附關(guān)系有關(guān)，在“聯(lián)即國家”的制度下，“普天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣”，課稅似乎是天經(jīng)地義的。 直到近代，因受西方思想的影響，我國學(xué)者如嚴復(fù)、胡善恒、超英、周柏棣等對這一問題進行了研究。嚴復(fù)認為，“治人者”向“治于人者”征稅是出于實現(xiàn)“公利”的需要，因而，繳納稅賦乃是“國民之公職”；胡善恒認為，政府課稅是為謀求公共利益，課稅權(quán)緣于政府的統(tǒng)制權(quán)；超英認為，課稅的依據(jù)是政府的強權(quán)，其目的是為了滿足公共利益；周柏棣認為，政府依強權(quán)課稅以供給政府一般費用。 新中國成立之后形成了以下幾種有

33、代表性的觀點： （l）認為我國社會主義稅收的存在是由于國家的存在而產(chǎn)生的，稅收是為國家實現(xiàn)職能服務(wù)的。只要社會主義國家存在，稅收就必然存在，如董慶錚在1981年撰文指出：“在社會主義，由于還存在著國家，稅收作為國家組織財政收人的重要形式，調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的重要杠桿，配合國家進行政治斗爭的重要工具，因此，在社會主義制度下，稅收依然是必不可少的?！?(2)認為社會主義經(jīng)濟條件是決定社會主義國家稅收存在的主要因素。如王誠堯在1980年撰文指出：我國客觀經(jīng)濟現(xiàn)實和稅收本身所具有的職能作用，仍然決定了稅收的必然存在。具體有以下四個方面的因素： 一是存在多種經(jīng)濟成分，國家要無償?shù)厝〉酶鞣N經(jīng)濟成分的一部分收人，

34、用于革命和建設(shè)，稅收是最好的一種分配方式； 二是稅收作為一種價值工具和經(jīng)濟杠桿，在利用價值規(guī)律，調(diào)節(jié)管理經(jīng)濟當(dāng)中能夠發(fā)揮更重要的作用； 三是存在不成體系的資本主義經(jīng)濟活動，而稅收能夠?qū)@種活動進行有力的監(jiān)督和斗爭； 四是存在日益發(fā)展的對外經(jīng)濟交往，稅收是貫徹平等互利，維護國家主權(quán)，促進國際經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。 (3)認為社會主義國家稅收存在的必要性，決定于社會主義國家和經(jīng)濟條件兩個因素。是目前我國現(xiàn)代稅收理論界在這一問題上的主流觀點。 這種觀點認為，我國社會主義稅收之所以必須存在是由于：國家為履行其職能必須進行“社會扣除”，而這種扣除只能依靠國家政治權(quán)力來進行，因而稅收是最好的形式； 我國仍存

35、在著多種經(jīng)濟形式，要正確處理國家與它們之間的關(guān)系，只能運用稅收； 商品經(jīng)濟的存在要求政府運用稅收這一重要的經(jīng)濟杠桿去調(diào)節(jié)市場，促進公平競爭； 促進對外經(jīng)濟交往，維護國家財政利益更不能沒有稅收。 在我國還存在另一個關(guān)于稅收必要性的探討，即對國有企業(yè)征稅的客觀必然性問題。一般認為對國有企業(yè)征稅的必要性，來自于國有企業(yè)是具有獨立經(jīng)濟利益的經(jīng)濟實體。關(guān)于這一點，目前國似乎已取得共識，只不過在具體表述這一觀點時有所差異而已。三、政府課稅依據(jù)概括 1.社會再生產(chǎn)三種費用的在矛盾決定國家執(zhí)行社會公共事務(wù)所需費用的補償必須采用稅收的形式。整個社會再生產(chǎn)的運動必須滿足以下三部分費用才能順利進行：家庭生活費用、經(jīng)

36、濟組織的生產(chǎn)費用和社會費用。 2.社會成員和經(jīng)濟組織的經(jīng)濟利益獨立化決定國家只能以稅收的形式參與其剩余產(chǎn)品的分配經(jīng)濟利益獨立化的經(jīng)濟組織和社會成員也稱為獨立的經(jīng)濟利益主體，它包括三個要素：生產(chǎn)經(jīng)營活動和生活的客觀過程決定其客觀需要；能夠通過自身的經(jīng)濟活動不斷創(chuàng)造出滿足其客觀需要的物質(zhì)條件；能夠自主地支配滿足自身需要的物質(zhì)條件。 3.社會財富公平分配需要國家運用稅收來實現(xiàn) 稅收是一種憑借政治權(quán)力的分配手段，它可以改變社會財富的自然分配狀況。社會財富的自然分配狀況和社會所需要的分配狀況一般是不一致的。 4.經(jīng)濟穩(wěn)定增長需要稅收 國家經(jīng)濟職能的目標(biāo)是要達到國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。要實現(xiàn)這個目標(biāo)必須運用一

37、定的經(jīng)濟手段。稅收是一個重要的經(jīng)濟手段，運用它可以促進國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。馬克思的六項社會扣除 在這個共產(chǎn)主義社會里，每個勞動者都應(yīng)當(dāng)?shù)玫健辈徽鄄豢鄣摹睜柕摹眲趧铀谩薄?如果我們把”勞動所得”這個用語首先理解為勞動的產(chǎn)品，那末集體的勞動所得就是社會總產(chǎn)品?，F(xiàn)在從它里面扣除 第一，用來補償消費掉的生產(chǎn)資料的部份。 第二，用來擴大生產(chǎn)的追加部份。 第三，用來應(yīng)付不幸事故，自然災(zāi)害等的後備基金或保險基金。 從”不折不扣的勞動所得”里扣除這些部份，在經(jīng)濟上是必要的，至于扣除多少，部份地應(yīng)當(dāng)根據(jù)概率論來確定，但是這些扣除根據(jù)公平原則無論如何是不能計算的。 剩下的總產(chǎn)品中的其它部份是用來作為消費資料的。

38、 把這部份進行個人分配之前，還得從里面扣除 第一，和生產(chǎn)沒有關(guān)系的一般管理費用。和現(xiàn)代社會比起來，這一部份將會立即極為顯著地縮減，并將隨著新社會的發(fā)展而日益減少。 第二，用來滿足共同需要的部份，如學(xué)校，保健設(shè)施等。和現(xiàn)代社會比起來，這一部份將會立即顯著地增加，并將隨著新社會的發(fā)展而日益增加。 第三，為喪失勞動能力的人等等設(shè)立的基金，總之，就是現(xiàn)在屬於所謂官辦濟貧事業(yè)的部份。 哥達綱領(lǐng)批判馬克思寫于1875年 討論主題： 1. 我國費改稅現(xiàn)狀與前景2我國是否要開征收遺產(chǎn)稅？第二章治稅思想研究第一節(jié)中國古代的治稅思想 治稅思想就是國家管理稅收的指導(dǎo)性看法和觀點，是稅收理論中關(guān)于稅收運用和管理基本觀

39、念的科學(xué)抽象和概括。是政府做好稅收工作、發(fā)揮稅收職能作用的根本指導(dǎo)思想。一、禹貢的治稅思想尚書禹貢是我國歷史上最早闡述治稅思想的典籍。禹貢中的治稅思想集中反映在賦稅的兩個基本原則上，即“貢土所宜”和“負擔(dān)均平”。二、周禮的治稅思想 周禮亦稱周官，相傳為西周著名的政治家、理財家周公旦所作。它是我國古代典籍中論述財稅理論最為詳盡深刻的一部書。周禮的治稅思想集中反映在以下兩個方面：（1)提出國家應(yīng)以“九賦斂財賄”、“負擔(dān)平均”與“專稅專用”三原則為課稅原則。 (2）提出國家應(yīng)“賦斂財賄”、“九貢致邦國之用”。周禮大宰說：“以九賦斂財賄：一日邦中之賦，二日四郊之賦，三日邦甸之賦，四曰家稍之賦，五曰邦縣

40、之賦，六曰邦都之賦，七曰關(guān)市之賦，八曰山澤之賦，九曰幣徐之賦?！比?、管子的治稅思想 管子是管仲（公元前730一前645年）所作的古代經(jīng)世巨著，雖“非一人之筆，亦非一時之書”，但書中不少賦稅觀點在不同程度上表現(xiàn)出天才的創(chuàng)見，對我國治稅思想的發(fā)展作出了杰出貢獻。管子的治稅思想主要有： （1)賦稅要取之有度。管子權(quán)修曰：“地之生財有時，民之用力有倦，而人君之欲無窮。以有時與有倦養(yǎng)無窮之君，而度量不考于其間，則上下相疾也。故取于民有度，用之有正，國雖小必安；取于民無度，用之不正，國雖大必危?！?(2)主運用國家權(quán)力，“寓稅于價”使國家從市場交換中增加收人以取代強制性的征課。管子把封建國家的賦稅分為兩類

41、，一為“租籍”，一為“租稅”。管子國蓄曰：“租籍者，所以強求也；租稅者，所慮而清也?！惫茏臃磳娗蟮恼骷?，認為強制的征籍使納稅人蒙受了大量的損失，想要得民心的國君，就要去掉這些強制催征的稅，認為最好的課稅是將稅寓于價格之中，通過控制物價而取得收人。 （3）主輕稅富民。 一是減輕稅負。“馳關(guān)市之征，九十而取一。上年什取三，中年什取二，下年什取一，歲饑不稅?！?二是要避免重復(fù)征稅?！罢饔陉P(guān)者，勿征于市；征于市者，勿征于關(guān)。虛車勿索，徙負勿人，以來遠人?！?(4)公平稅負，“相地而衰征，則民不移?！?，實行差別稅率。管子主把全國土地按不同土質(zhì)和不同生產(chǎn)分“百而當(dāng)一”、“十而當(dāng)一”、“五而當(dāng)一”等幾級折

42、成標(biāo)準耕地面積征收差別不等的土地租稅，即“地均以實數(shù)”，以公平稅負，鼓勵農(nóng)民安居樂業(yè)。 (5)主鹽鐵官營，以補賦稅收人不足。由于實行輕稅政策必然要減少國家收人，所以管子認為，國家應(yīng)“官山?！眮韽浹a賦稅收人之不足。以滿足國家支出的需要?！肮偕胶！奔贷}鐵官營，由國家壟斷鹽、鐵，通過對鹽、鐵制品的加價而征取收人，以敷國用。 值得一提的是，管子論稅收，并不是就稅收論稅收，而是從經(jīng)濟角度來講稅收。 “凡治國之道，必先富民，民富則易治也。”可以說，富國裕民是管子稅收思想的中心。三、商鞅的稅收思想 商鞅（約公元前390一前338年），戰(zhàn)國時期偉大的改革家、杰出的政治家和經(jīng)濟思想家。 商鞅的治稅思想以其“民窮

43、國富”為基礎(chǔ)。商鞅一反先輕稅思想，而力主對農(nóng)業(yè)之外的一切行業(yè)采取重稅政策，主“不農(nóng)之征必多，市利之租必重”。不過，從商鞅的重稅思想來看，其目的不完全是為了增加國家財政收人，而是以租稅來抑制非農(nóng)業(yè)活動，迫使非農(nóng)業(yè)人口向農(nóng)業(yè)移轉(zhuǎn)?！?商鞍提出的輕征農(nóng)業(yè)稅、重征商稅和其他稅的治稅思想，比起不分主從、一律反對聚斂、主輕賦的治稅思想更有見地。這是商鞍對我國古代治稅思想的一個重要貢獻，特別是其價格政策和稅收政策配合使用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的治稅思想仍有一定的現(xiàn)實意義。四、晏的治稅思想 晏（公元715-780年），唐代杰出理財家。晏的治稅思想通過其改革潛運制度和鹽鐵專賣制度體現(xiàn)出來，并集中反映在兩個方面：其一

44、是“知所以取人不怨”，也就是使百姓“見予不見取”而易于接受，如常平鹽制度使“官收厚利而民不知貴”。其二是“因民所急而稅之”，意即國家課稅要選擇那些百姓所必需的日用品作為征稅對象，因這些東西需求量大，稅源穩(wěn)定而豐裕。 晏治稅思想的最大特點是注意發(fā)展生產(chǎn)，培養(yǎng)稅源，加強對實物稅收的保管與運用，另一特點是沒有特別強調(diào)稅收在國庫收人中的地位作用，而是力圖以政府壟斷某些經(jīng)濟部門或控制業(yè)務(wù)生產(chǎn)的經(jīng)營等措施，來保證和充實府庫。五、炎的治稅思想 炎（公元727-781年），唐代著名理財家。炎的治稅思想與其推行的兩稅法關(guān)系極大，可以說，兩稅法的推行，全面反映了炎的治稅思想： 新唐書炎傳 (1)明確提出政府課稅要

45、“量出以制人”。炎在闡述兩稅法時說：“凡自役之費，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出以制人?！?(2)簡化稅制。兩稅法實施以前，唐朝統(tǒng)治者為了增加收人，在租、庸、調(diào)之外，還開征了戶稅、地稅、青苗錢和各種名目的雜稅。各稅種的征收時間、征收次數(shù)、征收方法各不一樣，使百姓年年忙于納稅，而貪官污吏就有更多的機會貪污中飽。炎大膽推行兩稅法，摒棄租庸調(diào)制，簡化稅制。 (3）均平稅負，按貧富等級納稅。炎反對行之已久的以人丁為征稅對象的征稅方法，主考慮納稅人的納稅能力，根據(jù)經(jīng)濟條件的變化，實行按民戶貧富程度征稅的制度，提出“人無丁中，以貧富為差”。這一治稅思想的提出，使其實施的賦稅制度比以前的更進步合理。 (4

46、)主以貨幣稅代替實物稅。兩稅法施行以前，唐代有些捐稅已用貨幣繳納，但正稅與租庸調(diào)仍以實物繳納。炎在兩稅法中規(guī)定以貨幣納稅，推動了中國歷史上實物稅向貨幣稅轉(zhuǎn)化的進程。兩稅法主要容 780年（建中元年），由宰相炎建議推行的兩稅法，實質(zhì)上就是以戶稅和地稅來代替租庸調(diào)的新稅制。它的主要容是： （1）取消租庸調(diào)與各項雜稅的征收，保留戶稅和地稅。 （2）量出制入，政府先預(yù)算開支以確定賦稅總額。實際上，唐中央是以779年（大歷十四年）各項稅收所得錢谷數(shù)，作為戶稅、地稅的總額分攤各州；各州則以大歷年間收入錢谷最多的一年，作為兩稅總額分攤于各地。因此，戶稅、地稅全國無統(tǒng)一的定額。 （3）戶稅是按戶等高低征錢，戶

47、等高的出錢多，戶等低的出錢少。劃分戶等，是依據(jù)財產(chǎn)的多寡。戶稅在征收時大部分錢要折算成絹帛，征錢只是很少一部分。 （4）地稅按畝征收谷物。納稅的土地，以大歷十四年的墾田數(shù)為準。 （5）無論戶稅和地稅，都分夏秋兩季征收，夏稅限六月納畢，秋稅限十一月納畢。因為夏秋兩征，所以新稅制稱為兩稅法。 （6）對不定居的商賈征稅三十分之一（后改為十分之一），使與定居的人負擔(dān)均等。六、居正的治稅思想 居正（1524-1582年），明代政治家、理財家。居正的治稅思想與實踐，在我國稅收史上占有重要地位，特別是他推行的“一條鞭法”，對后世的治稅思想和稅收制度產(chǎn)生了深遠的影響，居正的治稅思想非常豐富。可以從以下三個方面

48、來分析： （1)主簡化稅制，均平賦役。這一治稅思想主要體現(xiàn)在“一條鞭法”的改革上，一條鞭法在神宗萬歷九年由居正頒行于全國，主要容是：一條鞭法者，總括一縣之賦役，量地計丁，丁糧畢輸于官，一歲之役，官為儉募。力差，計其工時之費，董為增減；銀差，則計其交納之費，加以增耗。凡額辦、耗辦、京庫、儒與存畝、供億儲費以與土貢方物，悉并為一條，計畝征銀，折辦于官。 (2）重征管。居正重征管的治稅思想表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，針對當(dāng)時豪強地主隱瞞田產(chǎn)、畝數(shù)，甚至抗稅毆打官差的情況，居正頒布了清丈八條，并排除重重干擾，查出大批隱田，增加了賦稅收人，史載此舉使“豪華不敢欺隱，虧欠免賠索，而小民無虛糧”。 其二，將追

49、欠與免賦相結(jié)合，似嚴肅法紀，培養(yǎng)稅源。其三，主以賦稅征收實績作為考核官吏的標(biāo)準，并推行考成法，規(guī)定“稽查章奏，隨事考成，如有隱蔽者，即舉幼”，考成法實行后，迫使地方官均負起管理稅收的責(zé)任，故而“萬里之外，朝下而世奉行，如疾雷迅風(fēng)，無所不與”，結(jié)果“正賦不虧，府庫無貨，皆以考成法行，征解如期之故”。 (3）反對重課商稅。居正認為“商不通有無以利農(nóng)則農(nóng)病，農(nóng)不得力本福以租資商，則商病”。農(nóng)商應(yīng)相互依存，同時對商應(yīng)輕稅課征為好，“欲物力不屈，則莫若省征發(fā)，以厚農(nóng)而資商；欲民用而不固，則莫若輕關(guān)市以厚商以利農(nóng)”七、馬建忠的治稅思想 馬建忠（1845-1900年），于1876年被派往法國巴黎政治學(xué)院，主

50、要學(xué)習(xí)國際政法制度，所以他對資產(chǎn)階級財政稅收理論有系統(tǒng)的了解，這種了解促使他自身的財稅思想體系的形成，其治稅思想主要為“保護關(guān)稅思想”。 由于當(dāng)時外貿(mào)逆差很大，馬建忠建議采用保護關(guān)稅制度加以補收，“欲中國之富，莫若使出口貨多進口貨少”。為鼓勵絲茶出口，他認為必須“經(jīng)減絲茶之重稅”，并且嚴格按“值百抽五”的規(guī)定征課出口稅，“稅輕厘減則價賤，價賤則出口貨增，出口貨增則稅厘更旺”。他建議清政府“出口貨概不征收稅”以增加出口品在國外的競爭力量，即使要征，稅率也不應(yīng)過高；但對某些“國獨有之土產(chǎn)，不畏他人爭利者，則不妨于出口重征之”。 關(guān)于進口稅，他主原則上應(yīng)“重征進口貨”，以保護本國工商業(yè)的發(fā)展，同時對

51、進口關(guān)稅也要區(qū)別課征，對國所產(chǎn)者甚少、必仰給于別國者，則減征進口稅；對“外來制成之貨，本國亦有者，重其征以護商民”；對“乃其貨為民生所必需者，則寬其征”；對“民雖不得不用，而究不能多用者，補重征之”。 馬建忠治理關(guān)稅的思想，為我國現(xiàn)代關(guān)稅理論奠定了基礎(chǔ)。八、我國古代治稅思想小結(jié)（1)初步闡明了課稅必須以發(fā)展經(jīng)濟為基礎(chǔ)，必須“以養(yǎng)民為先，富民為先”。(2）闡明了課稅應(yīng)有一定的限度，不能橫征暴斂、竭澤而漁。（3）初步闡述了課稅要公平，稅制要簡化等思想。（4)已開始重視稅收對經(jīng)濟、社會的調(diào)節(jié)作用。（5)要廣辟財源，并且主以專賣收人補國用之不足。（6)開始注意加強賦稅的管理，以提高稅收的征收效率。第二

52、節(jié)西方治稅思想（一）托馬斯曼的治稅思想 托馬斯曼（1571-1641年）是英國晚期重商主義的代表人物，是“貿(mào)易差額論”的奠定者。托馬斯曼的治稅思想反映在兩個方面：（1）從“貿(mào)易差額論”出發(fā)，提出保護關(guān)稅政策。一是要對本國出口產(chǎn)品減免關(guān)稅，以擴大對外銷路；二是要對用進口原料制成的出口工業(yè)品減免關(guān)稅，以增加出口和原材料的輸人；三是要對從外國進口貨物課以重稅，以增加對外貿(mào)易順差。 (2）強調(diào)課稅應(yīng)當(dāng)取得議會的一致同意。托馬斯曼主課稅不要過多激起人民的不滿，而要達此目的，通過議會來解決數(shù)量最好，既可以調(diào)節(jié)貴族與平民的利害關(guān)系，又使國王免于與臣民的直接沖突。（二）托馬斯霍布斯的治稅思想 托馬斯霍布斯（1

53、588-1679年）是英國重商主義代表人物，賦稅利益說的創(chuàng)始人。 根據(jù)利益說的觀點，霍布斯認為，人民應(yīng)按其從國家享受的利益比例納稅，而人民從國家享受利益的多少，可以用其消費多少作為課征的標(biāo)準。因此霍布斯主課征消費稅。課征消費稅既符合課稅平等原則，又可以保證國家的稅收收人，還可以減輕人民負擔(dān)的痛苦。 （三）尤士第的治稅思想 尤士第（1705-1771年），德國官房學(xué)派集大成者，其治稅思想以研究稅收與國民經(jīng)濟關(guān)系為出發(fā)點，他認為，國家的財政收人有四個來源：官方收人、特權(quán)收人、賦稅收人和其他收人（包括公債收人）。在這些來源中，前兩項是主要的，稅收收人只是次要的，只有在前兩項收人不足支出時，才應(yīng)課稅。

54、 尤士第主國家征稅： 要采用促使納稅的課征方法； 不得侵犯臣民的合理自由，不得危害工商產(chǎn)業(yè)，不得有害于國家的繁榮和臣民的幸福； 要平等； 要有明確的法律依據(jù)； 要選擇征收費用最低的貨物課稅； 應(yīng)使納稅手續(xù)簡便，納稅時間要安排適當(dāng)。 基于上述觀點，尤士第反對征收國消費稅，而主以營業(yè)收益稅代替國消費稅。 （四）魁奈的治稅思想 魁奈（1694-1774年），法國資產(chǎn)階級古典經(jīng)濟學(xué)家，重農(nóng)學(xué)派的創(chuàng)始人?？螢檫m應(yīng)當(dāng)時資本主義經(jīng)濟發(fā)展的要求，反對重商主義者所奉行的國家干預(yù)經(jīng)濟的政策，主“自由放任”?？蔚闹味愃枷胧且罁?jù)“土地是一切財富的源泉”的思想提出來的。（1）主實行土地單一稅制。這是魁奈治稅思想中最

55、主要的部分。他依據(jù)其純產(chǎn)品理論，認為賦稅只能對土地的純產(chǎn)品直接課征。 (2)稅收收人規(guī)模要有限制，稅收不應(yīng)重到破壞經(jīng)濟的程度，稅收收人應(yīng)當(dāng)和國民收人的數(shù)額保持均衡，應(yīng)該隨著國民收人的增加而增加。（五）威廉配第的治稅思想威廉配第（1623-1687年）是英國資產(chǎn)階級古典經(jīng)濟學(xué)創(chuàng)始人。他的治稅思想表現(xiàn)在以下幾個方面：（1)提出了征稅的三項原則：公平、便利與節(jié)省。 (2)指出稅收應(yīng)該促進經(jīng)濟發(fā)展和財富的增加。他認為正確的稅收政策可以促進財富的增加，反之則減少財富的增長。 (3）極力反對變相的稅收。他認為，國家通過提高或改變貨幣價值以增加貨幣數(shù)量的辦法，以與當(dāng)貨幣貶值時，政府禁止相應(yīng)提高工資的法令，實質(zhì)上都是變相的稅收，這會損害生產(chǎn)者和勞動者的利益。（六）亞當(dāng)斯密的治稅思想 亞當(dāng)斯密（1723-1790年）是英國資產(chǎn)階級古典經(jīng)濟學(xué)理論體系的建立者。他的治稅思想集中反映在其國富論一書中，主要容是：（1）認為地租是最合適的課稅對象。 (2）提出稅收的課征必須依照平等、確實、便利、最少征收費用的四大原則進行。 （七）大衛(wèi)嘉圖的治稅思想 大衛(wèi)嘉圖（1772-1824年）是英國杰出的經(jīng)濟學(xué)家，資產(chǎn)階級古典政治經(jīng)濟學(xué)的完成者，他的治稅思想以其自由主義經(jīng)濟思想為基礎(chǔ)。 嘉圖認為賦稅是一個國家的土地和勞動的產(chǎn)品中由政府支配的部分，而