《審計(jì)學(xué)定第三版第二章審計(jì)目標(biāo)和過(guò)程

1、第二章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程教學(xué)內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)審計(jì)過(guò)程教學(xué)目標(biāo)1掌握審計(jì)目標(biāo)2了解審計(jì)過(guò)程導(dǎo)入案例 資料資料 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì)A A公司預(yù)收賬款項(xiàng)公司預(yù)收賬款項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)：目時(shí)發(fā)現(xiàn)：A A公司公司3 3年前預(yù)收年前預(yù)收W W公司款項(xiàng)公司款項(xiàng)800800萬(wàn)元，當(dāng)年根據(jù)萬(wàn)元，當(dāng)年根據(jù)W W公司的委托支付公司的委托支付H H公司公司200200萬(wàn)元，剩余萬(wàn)元，剩余600600萬(wàn)元，截止萬(wàn)元，截止20112011年度資產(chǎn)負(fù)年度資產(chǎn)負(fù)債表日賬面余額為債表日賬面余額為600600萬(wàn)元。萬(wàn)元。導(dǎo)入案例 問(wèn)題問(wèn)題 A A公司此項(xiàng)預(yù)收賬款的處理是否可能存在公司此項(xiàng)預(yù)收賬款的處理是否可能存在問(wèn)題

2、？為什么？問(wèn)題？為什么？ 如果你認(rèn)為如果你認(rèn)為A A公司此項(xiàng)預(yù)收賬款可能存在公司此項(xiàng)預(yù)收賬款可能存在問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取 哪些審計(jì)程序哪些審計(jì)程序進(jìn)行處理？進(jìn)行處理？第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與一般原則管理層認(rèn)定 審計(jì)總目標(biāo)的演變審計(jì)總目標(biāo)的演變發(fā)展階段發(fā)展階段審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)主要特點(diǎn)主要特點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)（始于英國(guó)）對(duì)被審單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)記錄逐筆審查，判定有無(wú)技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為。查錯(cuò)防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（始于美國(guó)）審查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的可靠性、真實(shí)性，判定財(cái)務(wù)狀況和償債能力。 公證查錯(cuò)防弊會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)判定被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表的 公允性、合法性、合規(guī)性，出具

3、審計(jì)報(bào)告，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理建議。會(huì)計(jì)報(bào)表公允性（公證）管理與效益評(píng)價(jià)管理咨詢(xún)知識(shí)鏈接：審計(jì)的總目標(biāo) 國(guó)際審計(jì)委員會(huì)國(guó)際審計(jì)委員會(huì)審計(jì)的目標(biāo)是使審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信審計(jì)的目標(biāo)是使審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息是否符合指定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)給予一個(gè)真實(shí)息是否符合指定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)給予一個(gè)真實(shí)和公允表達(dá)一項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)。和公允表達(dá)一項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)。一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與一般原則 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)認(rèn)定目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)認(rèn)定目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；的規(guī)定編制；是否在重大方面公允反映被審單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)是否在重大方面公允反映被審單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。成果

4、和現(xiàn)金流量。 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性合法性、公允性發(fā)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)。 合法性合法性是指會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 公允性公允性是指被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表在是指被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有所有重大方面重大方面是否是否公允公允反映反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 公允（符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，客觀公正反映）：不是100%正確，而是指影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允的重要事項(xiàng)基本正確。what

5、is fair 審計(jì)應(yīng)抓住重要事項(xiàng)，忽略次要事項(xiàng)，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，既可完成審計(jì)目標(biāo)，又可節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。why to be fair二、管理層認(rèn)定 概念概念管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)?；螂[含的表達(dá)。p認(rèn)定是認(rèn)定是管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。p管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。些則是隱含表達(dá)的。

6、l例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列作出了下列的認(rèn)定：的認(rèn)定：l（1）記錄的存貨是存在的；）記錄的存貨是存在的；l（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄?；蚍?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。l同時(shí)，管理層也作出下列同時(shí)，管理層也作出下列的認(rèn)定：的認(rèn)定：l（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；l（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。p管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均作出了認(rèn)定，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成

7、要素均作出了認(rèn)定，認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。p注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)在于通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)在于通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，對(duì)其實(shí)施對(duì)其實(shí)施再認(rèn)定再認(rèn)定，確定被審單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信，確定被審單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的認(rèn)定息的認(rèn)定是否適當(dāng)是否適當(dāng)。p注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)

8、。二、認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 內(nèi)容內(nèi)容 1 1、與各類(lèi)與各類(lèi)交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)相關(guān)的相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的及對(duì)應(yīng)的審審計(jì)目標(biāo)計(jì)目標(biāo) 2 2、與與期末賬戶(hù)余額期末賬戶(hù)余額相關(guān)的相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的及對(duì)應(yīng)的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo) 3 3、與與列報(bào)列報(bào)相關(guān)的相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定及對(duì)應(yīng)的及對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)二、管理層認(rèn)定（一）關(guān)于各類(lèi)交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定（一）關(guān)于各類(lèi)交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生發(fā)生完整性完整性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性截止截止分類(lèi)分類(lèi)與各類(lèi)與各類(lèi)交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)目標(biāo)（1/31/3）l1. 發(fā)生發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。l由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是

9、已記錄的交易是真實(shí)的。l例如，如果沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售交易，但在銷(xiāo)售日記賬中記錄了一筆銷(xiāo)售，則違反了該目標(biāo)。l發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。l2. 完整性完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。l審計(jì)目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。l例如，如果發(fā)生了銷(xiāo)售交易，但沒(méi)有在銷(xiāo)售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。l發(fā)生和完整性?xún)烧邚?qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。與各類(lèi)與各類(lèi)交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)目標(biāo)（2/32/3）l3. 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)

10、有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。l審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。l例如，如果銷(xiāo)售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或例如，如果銷(xiāo)售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷(xiāo)售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷(xiāo)售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷(xiāo)售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。或是在銷(xiāo)售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。l準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，l若已記錄的銷(xiāo)售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是代銷(xiāo)商品），若已記錄的銷(xiāo)售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是代銷(xiāo)商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)

11、確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。l若已入賬的銷(xiāo)售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，若已入賬的銷(xiāo)售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)。則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)。l在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。與各類(lèi)與各類(lèi)交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)目標(biāo)（3/33/3）l4. 截止截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。l審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。l例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，例如

12、，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。均違反了截止目標(biāo)。l5. 分類(lèi)分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。l審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)。l例如，如果將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為例如，如果將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類(lèi)的錯(cuò)誤，違反了分類(lèi)的目營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類(lèi)的錯(cuò)誤，違反了分類(lèi)的目標(biāo)。標(biāo)。二、管理層認(rèn)定（二）關(guān)于期末賬戶(hù)余額運(yùn)用的認(rèn)定（二）關(guān)于期末賬戶(hù)余額運(yùn)用的認(rèn)定存在存在權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)完整性完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偱c期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定及及審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)目標(biāo)（1/21/2）l1. 存在存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)

13、債和所有者權(quán)益是存在的。沒(méi)有（高估）或（虛增）情況。l審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。l例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。l2. 權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。l審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。l例如，將他人代銷(xiāo)商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的例如，將他人代銷(xiāo)商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的

14、債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。l3. 完整性完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 l審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。l例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試?yán)?，如果存在某顧客的?yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒(méi)有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則算平衡表中卻沒(méi)有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。了完整性目標(biāo)。l4. 計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定及及審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)目標(biāo)（2/22/2）二、管理層認(rèn)定（三）關(guān)于

15、列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定（三）關(guān)于列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)義務(wù)完整性完整性分類(lèi)和可理分類(lèi)和可理解性解性準(zhǔn)確性和準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)與與列報(bào)列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（1/3）l各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因l被審計(jì)單位被審計(jì)單位誤解誤解有關(guān)有關(guān)列報(bào)列報(bào)的規(guī)定或的規(guī)定或舞弊舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。報(bào)。l被審計(jì)單位被審計(jì)單位沒(méi)有遵守沒(méi)有遵守一些一些專(zhuān)門(mén)的披露要求專(zhuān)門(mén)的披露要求而導(dǎo)致財(cái)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。l因此，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)。 p注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

16、計(jì)了各類(lèi)交易和賬注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類(lèi)交易和戶(hù)余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的具體審計(jì)目標(biāo)，是否意賬戶(hù)余額的具體審計(jì)目標(biāo)，是否意味著獲取了足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審味著獲取了足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？計(jì)意見(jiàn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（2/3）l1. 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。l將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。l例如：對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的審計(jì)：對(duì)于為申請(qǐng)貸款而質(zhì)押存貨或例如：對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的審計(jì)：對(duì)于為申

17、請(qǐng)貸款而質(zhì)押存貨或貸款擔(dān)保等事項(xiàng)，如果質(zhì)押的存貨或貸款擔(dān)保等事項(xiàng)則需要在財(cái)貸款擔(dān)保等事項(xiàng)，如果質(zhì)押的存貨或貸款擔(dān)保等事項(xiàng)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說(shuō)明其權(quán)利受到限制。務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說(shuō)明其權(quán)利受到限制。l審計(jì)程序：審計(jì)程序：l復(fù)核復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載l詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)管理層應(yīng)收賬款是否經(jīng)過(guò)質(zhì)押或售讓。管理層應(yīng)收賬款是否經(jīng)過(guò)質(zhì)押或售讓。l2. 完整性完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。l例如，例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，質(zhì)押的存貨或貸款擔(dān)保等事項(xiàng)，質(zhì)押的存貨或貸款擔(dān)保等事項(xiàng)，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)

18、表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。認(rèn)定的運(yùn)用。l3. 分類(lèi)和分類(lèi)和可理解性可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。l例如，例如，檢查存貨的主要類(lèi)別檢查存貨的主要類(lèi)別是否已在報(bào)表附注中披露，是否已在報(bào)表附注中披露，l是否將是否將出售固定資產(chǎn)收入列為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出售固定資產(chǎn)收入列為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即是對(duì)列，即是對(duì)列報(bào)的分類(lèi)和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。報(bào)的分類(lèi)和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。l4. 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。l例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和例如，檢查

19、財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（3/3）三類(lèi)認(rèn)定的比較三類(lèi)認(rèn)定的比較與交易和事項(xiàng)相關(guān)與期末賬戶(hù)余額相關(guān)與列報(bào)相關(guān)發(fā)生存在發(fā)生或權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)完整完整完整準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)與分?jǐn)倻?zhǔn)確性與計(jì)價(jià)截止分類(lèi)分類(lèi)與可理解性總目標(biāo)、具體目標(biāo)與管理當(dāng)局認(rèn)定之間的關(guān)系總目標(biāo)、具體目標(biāo)與管理當(dāng)局認(rèn)定之間的關(guān)系 審計(jì)總體目標(biāo) 管理當(dāng)局認(rèn)定（確定總體目標(biāo)） （確定管理當(dāng)局認(rèn)定） 審計(jì)具體目標(biāo) （確定具體目標(biāo)）第二節(jié)審計(jì)過(guò)程審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)實(shí)

20、施階段審計(jì)完成階段二、計(jì)劃審計(jì)工作二、計(jì)劃審計(jì)工作l對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計(jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。l一般來(lái)說(shuō)，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：l在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；l制定總體審計(jì)策略；制定總體審計(jì)策略；l制定具體審計(jì)計(jì)劃等。制定具體審計(jì)計(jì)劃等。l說(shuō)明：計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿了整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 一、接受業(yè)務(wù)委托 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客

21、戶(hù)關(guān)系和具謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。體審計(jì)業(yè)務(wù)。 接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等。 審計(jì)過(guò)程 審計(jì)過(guò)程是從審計(jì)開(kāi)始到結(jié)束的活動(dòng)總稱(chēng)。審計(jì)過(guò)程是從審計(jì)開(kāi)始到結(jié)束的活動(dòng)總稱(chēng)。 確定審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)目標(biāo)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)部體系評(píng)價(jià)內(nèi)部體系確定審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)計(jì)劃形成審計(jì)方案形成審計(jì)方案收集審計(jì)證據(jù)收集審計(jì)證據(jù)審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣終結(jié)審計(jì)終結(jié)審計(jì)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告接

22、受委托審計(jì)前的工作步驟內(nèi)容明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的性的性質(zhì)質(zhì)、范、范圍圍、會(huì)計(jì)責(zé)會(huì)計(jì)責(zé)任、任、審計(jì)責(zé)審計(jì)責(zé)任、任、雙雙方方業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)等。等。了解被審單位的了解被審單位的基本情況基本情況業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)性性質(zhì)質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、模、經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)情情況況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以前年度、以前年度審計(jì)審計(jì)情情況況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)及及組織組織工作等。工作等。初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了解了解財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的表的預(yù)預(yù)期使用者、未期使用者、未來(lái)來(lái)法法律及律及財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)的的穩(wěn)穩(wěn)定性、定性、審計(jì)審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)自身的能自身的能力、力、審計(jì)審計(jì)人人員員的的獨(dú)獨(dú)立必性。立必性。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 簽約

23、雙方簽約雙方的名稱(chēng)的名稱(chēng)委托目的委托目的審計(jì)范圍審計(jì)范圍會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任雙方的義務(wù)雙方的義務(wù)出具審計(jì)報(bào)出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間告的時(shí)間審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告的使用使用責(zé)任責(zé)任審計(jì)收費(fèi)審計(jì)收費(fèi)約定書(shū)的有約定書(shū)的有效時(shí)間效時(shí)間違約責(zé)任違約責(zé)任簽約時(shí)間簽約時(shí)間其他相關(guān)事其他相關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念和作用一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念和作用二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的步驟與內(nèi)容二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的步驟與內(nèi)容審計(jì)范圍審計(jì)范圍一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念和作用（一）概念（一）概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與

24、受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約。（二）作用（二）作用可以增進(jìn)簽約雙方的了解，尤其是促使客戶(hù)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作；可作為鑒定簽約雙方責(zé)任和義務(wù)履行情況的依據(jù)；如果出現(xiàn)法律訴訟，是確定簽約雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的步驟與內(nèi)容初步評(píng)價(jià)初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 簽訂簽訂 審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù) 約定書(shū)約定書(shū) 了解了解 被審單位被審單位 基本情況基本情況 委托人委托人 提出委托提出委托商定約商定約定事項(xiàng)定事項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的修改定書(shū)的修改及補(bǔ)充及補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的步驟：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的步驟：二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的步驟與內(nèi)容 審計(jì)

25、業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容容 1515項(xiàng)，見(jiàn)教材項(xiàng)，見(jiàn)教材2525頁(yè)頁(yè) 實(shí)例實(shí)例：二、審計(jì)實(shí)施階段（P2735）其他審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的概念具體內(nèi)容地位和作用三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序l所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。l實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：l了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；這實(shí)際上是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、；這實(shí)際上是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集

26、、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。審計(jì)人員更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。l識(shí)別和評(píng)估識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。 四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序l

27、在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，l實(shí)施控制測(cè)試（必須時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)施控制測(cè)試（必須時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和l實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序。l注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 三、審計(jì)完成階段（P35）出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型完成審計(jì)工作底稿完成審計(jì)工作底稿執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序編制審計(jì)差異調(diào)整表編制審計(jì)差異調(diào)整表五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)

28、報(bào)告 l在完成財(cái)務(wù)報(bào)表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。l其中主要的工作有：l審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；l考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；l匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；l復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；l與管理層和治理層溝通；與管理層和治理層溝通；l評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，

29、形成審計(jì)意見(jiàn)；l編制審計(jì)報(bào)告等。編制審計(jì)報(bào)告等。 導(dǎo)入案例 資料資料 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì)A A公司預(yù)收賬款項(xiàng)公司預(yù)收賬款項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)：目時(shí)發(fā)現(xiàn)：A A公司公司3 3年前預(yù)收年前預(yù)收W W公司款項(xiàng)公司款項(xiàng)800800萬(wàn)元，當(dāng)年根據(jù)萬(wàn)元，當(dāng)年根據(jù)W W公司的委托支付公司的委托支付H H公司公司200200萬(wàn)元，剩余萬(wàn)元，剩余600600萬(wàn)元，截止萬(wàn)元，截止20112011年度資產(chǎn)負(fù)年度資產(chǎn)負(fù)債表日賬面余額為債表日賬面余額為600600萬(wàn)元。萬(wàn)元。導(dǎo)入案例 分析分析 一般情況下，預(yù)收賬款供貨單位應(yīng)按合同一般情況下，預(yù)收賬款供貨單位應(yīng)按合同或協(xié)議約定的時(shí)間向購(gòu)貨方提供貨物，結(jié)或協(xié)議

30、約定的時(shí)間向購(gòu)貨方提供貨物，結(jié)算貨款。算貨款。 A A公司預(yù)收公司預(yù)收W W公司公司600600萬(wàn)元款項(xiàng)，時(shí)間較長(zhǎng)萬(wàn)元款項(xiàng)，時(shí)間較長(zhǎng)，數(shù)額較大。，數(shù)額較大。A A公司在長(zhǎng)期內(nèi)無(wú)供貨行為，公司在長(zhǎng)期內(nèi)無(wú)供貨行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注。導(dǎo)入案例 分析分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用下列程序進(jìn)行審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用下列程序進(jìn)行審計(jì) 取得并審閱業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理的原始取得并審閱業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理的原始憑證，并獲取確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的審計(jì)證憑證，并獲取確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，據(jù)以判斷負(fù)債的存在性；據(jù)，據(jù)以判斷負(fù)債的存在性； 通過(guò)函證取得通過(guò)函證取得W W公司數(shù)額確認(rèn)情況說(shuō)明；公司數(shù)額確認(rèn)情

31、況說(shuō)明； 如果證實(shí)此事項(xiàng)屬非正常事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)如果證實(shí)此事項(xiàng)屬非正常事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)情況發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。計(jì)師應(yīng)根據(jù)情況發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。課堂討論u資料資料DHDH會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某股份有限公司簽訂業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某股份有限公司簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，承擔(dān)其約定書(shū)，承擔(dān)其20102010年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 DH DH會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出以注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出以注冊(cè)會(huì)計(jì)師S S為負(fù)責(zé)為負(fù)責(zé)人的四人小組進(jìn)行該項(xiàng)目審計(jì)，在損益審計(jì)中，人的四人小組進(jìn)行該項(xiàng)目審計(jì)，在損益審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求公司提供完整的成本核算資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求公司提供完整的成本核算資料，遭到該公司財(cái)務(wù)

32、經(jīng)理的拒絕，理由是有關(guān)成本遭到該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的拒絕，理由是有關(guān)成本信息屬于公司的商業(yè)秘密，不能對(duì)外公布，信息屬于公司的商業(yè)秘密，不能對(duì)外公布，課堂討論u資料資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師耐心解釋審計(jì)人員對(duì)其商業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師耐心解釋審計(jì)人員對(duì)其商業(yè)秘密有保密義務(wù)，但該財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，秘密有保密義務(wù)，但該財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，DHDH會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可避免地要接受有關(guān)部門(mén)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可避免地要接受有關(guān)部門(mén)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的檢查，反映到審計(jì)工及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的檢查，反映到審計(jì)工作底稿中的成本信息很難保證其安全性。作底稿中的成本信息很難保證其安全性。雙方爭(zhēng)執(zhí)不下，審計(jì)約定只好中斷。雙方爭(zhēng)執(zhí)不下，審計(jì)約定只好中斷。課堂討論u問(wèn)題：

33、問(wèn)題：（1 1）該公司是否有權(quán)拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的）該公司是否有權(quán)拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)要求？為什么？審計(jì)要求？為什么？ （2 2）本案中終止約定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是）本案中終止約定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為合理選擇？否為合理選擇？ 課堂討論點(diǎn)評(píng)：點(diǎn)評(píng)：在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位有義務(wù)向?qū)徲?jì)人員提供必要的在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位有義務(wù)向?qū)徲?jì)人員提供必要的會(huì)計(jì)資料作為審計(jì)對(duì)象，不得以商業(yè)秘密為由拒絕提供。在本會(huì)計(jì)資料作為審計(jì)對(duì)象，不得以商業(yè)秘密為由拒絕提供。在本案例中，企業(yè)的理由是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。案例中，企業(yè)的理由是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。 同時(shí)企業(yè)的擔(dān)心也是多余的。同時(shí)企業(yè)的擔(dān)心也是

34、多余的。 按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)的要求，按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密，這一保注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專(zhuān)家遵守保密原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用確保業(yè)務(wù)助理人員和專(zhuān)家遵守保密原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗Ｔ趫?zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的商業(yè)秘密具有保密的義務(wù)是準(zhǔn)

35、則的要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的商業(yè)秘密具有保密的義務(wù)是準(zhǔn)則的要求，也是會(huì)受到行業(yè)的監(jiān)督和檢查的。求，也是會(huì)受到行業(yè)的監(jiān)督和檢查的。 1 1、結(jié)合案情分析該公司是否有權(quán)拒絕注冊(cè)、結(jié)合案情分析該公司是否有權(quán)拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)要求？為什么？會(huì)計(jì)師的審計(jì)要求？為什么？ 答：該公司無(wú)權(quán)拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)要求答：該公司無(wú)權(quán)拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)要求, ,拒絕屬于審計(jì)范圍受限。拒絕屬于審計(jì)范圍受限。 2 2、 本案中終止約定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為本案中終止約定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為合理選擇？合理選擇？ 答、終止約定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不合理選擇答、終止約定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不合理選擇。 答案：答案：Cl1、甲公司將200

36、8年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ）。lA.存在存在lB.發(fā)生發(fā)生lC.完整性完整性lD.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性課上做一做課上做一做答案：答案：Al2、在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是（ ）。lA.將應(yīng)收賬款將應(yīng)收賬款420萬(wàn)元記為萬(wàn)元記為360萬(wàn)元萬(wàn)元lB.將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)280萬(wàn)元計(jì)入甲公司名下萬(wàn)元計(jì)入甲公司名下lC.未將向外單位拆借的未將向外單位拆借的120萬(wàn)元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中萬(wàn)元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中l(wèi)D.將經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)原值將經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)原值80萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)

37、賬萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶(hù)中戶(hù)中答案：答案：Dl3、審計(jì)人員審查并核實(shí)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的（ ）認(rèn)定。lA.存在lB.完整性lC.分類(lèi)lD.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞鸢福捍鸢福築l4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬(wàn)元銷(xiāo)售未入賬，通過(guò)函證A公司，檢查該筆銷(xiāo)貨記錄，證實(shí)A公司實(shí)際已購(gòu)貨且欠款100萬(wàn)元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營(yíng)業(yè)收入賬戶(hù)的（ ）認(rèn)定存在問(wèn)題。lA.發(fā)生發(fā)生lB.完整性完整性lC.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性lD.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偞鸢福捍鸢福篊l5、甲公司當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門(mén)在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則違反的認(rèn)定是（ ）。lA.存在存在lB.完整性完整性lC.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)俵D.截止截止 答案：答案：Al6、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)心的下列各種問(wèn)題中，（ ）是為了實(shí)現(xiàn)截止目標(biāo)。l A、年前開(kāi)出的支票是否均在年前入賬、年前開(kāi)出的支票是否均在年前入賬l B、應(yīng)收賬款是否屬實(shí)、應(yīng)收賬款是否屬實(shí)l C、存貨的跌價(jià)損失是否已抵減、存貨的跌價(jià)損失是否已抵減l D、固定資產(chǎn)是否有充作抵押的、固定資產(chǎn)是否有充作抵押的 答案：答案：Dl