質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析課程

1、質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問1.1.概述概述 質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)是密切不可分的。質(zhì)量管理學(xué)科的先驅(qū)工作者美國休哈特從一開始就把他的專著取名為工業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)控制，將質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)聯(lián)系在一起。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問1.概述 60年代美國費(fèi)根堡姆在他的全面質(zhì)量管理一書中，特別提出了要重視質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)性，并對質(zhì)量成本作了詳細(xì)的闡述，從而把質(zhì)量管理學(xué)科推上了一個新的高度。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問 80年代又興起經(jīng)濟(jì)質(zhì)量管理（EQC），德國馮考拉尼是一個代表人物。所謂經(jīng)濟(jì)質(zhì)量管理，也稱質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析，就是通過產(chǎn)品質(zhì)量與投入（成本）、與產(chǎn)出（收

2、益）之間擔(dān)關(guān)系的分析，探求最適宜的質(zhì)量水平，使企業(yè)的、社會的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最佳值。質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析貫徹于質(zhì)量的產(chǎn)生、形成到實現(xiàn)的全過程。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問2.2.質(zhì)量成本發(fā)展現(xiàn)況質(zhì)量成本發(fā)展現(xiàn)況20世紀(jì)60年代，美國著名質(zhì)量管理專家、通用電氣公司制造和質(zhì)量經(jīng)理費(fèi)根堡姆最早提出了質(zhì)量成本的概念。首次把質(zhì)量成本同企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來，他認(rèn)為質(zhì)量對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的影響，至關(guān)重大，而從長遠(yuǎn)來看，更是如此。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問必須從經(jīng)營的角度衡量質(zhì)量體系的有效性，而質(zhì)量成本管理的主要目的就是為評定質(zhì)量體系的有效性提供手段，并為制訂企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量改進(jìn)計

3、劃提供重要依據(jù)。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問通過實踐，人們進(jìn)一步認(rèn)識到質(zhì)量成本管理的重要性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)降低質(zhì)量成本對提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著巨大的潛力。就以我國的企業(yè)看，每年由于質(zhì)量不合格所引起的質(zhì)量成本損失，大至上千億元之巨。國外企業(yè)也有類似情況，國際著名質(zhì)量專家朱蘭等把它比作一座“礦中黃金”，把企業(yè)消除或減少不合格品損失比喻挖掘一座尚待開發(fā)的金礦。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問當(dāng)前，質(zhì)量成本管理，在國內(nèi)外許多企業(yè)特別是在歐美國家中得到了廣泛的推行，帶來了良好的效益，同時促進(jìn)了企業(yè)質(zhì)量管理和財務(wù)成本管理的改善。質(zhì)量成本管理已成為指導(dǎo)企業(yè)質(zhì)量改進(jìn)、降低成本

4、、提高效益特別是衡量質(zhì)量體系有效性的重要工具。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問目前，無論在質(zhì)量成本管理的實踐方面，還是理論研究方面，美國仍居領(lǐng)先地位。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問特別是美軍工企業(yè)不僅把質(zhì)量成本管理納入美國軍用標(biāo)準(zhǔn)之中，而且在軍火訂貨招標(biāo)中明文規(guī)定，承包商必須提供質(zhì)量成本的詳細(xì)資料，否則就沒有承包資格。質(zhì)量成本管理在美國的廣泛實踐和迅速發(fā)展，使越來越多的企業(yè)從中得到實惠。開展質(zhì)量成本管理，既可使企業(yè)獲得重大效益，又能使消費(fèi)者得到價廉物美的滿意產(chǎn)品，真是兩全其美。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問其它如西歐的企業(yè)也特別重視質(zhì)量

5、成本管理，瑞典的桑德霍姆就是國際上著名的質(zhì)量成本管理專家。日本企業(yè)一直重視質(zhì)量成本管理，而且收到了實效，如日本推選的田口玄一的“質(zhì)量工程學(xué)”理論，就是設(shè)計一套質(zhì)量管理制定和方法，使生產(chǎn)的產(chǎn)品能在合理的質(zhì)量成本下達(dá)到保證質(zhì)量的目的，質(zhì)量成本是質(zhì)量工程學(xué)唯一的前提條件。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問最近一兩年，日本一些專家發(fā)表的文章認(rèn)為，在研究和推廣質(zhì)量成本管理時, 不應(yīng)以追求最低質(zhì)量成本為目的。比如，當(dāng)一項成品的生產(chǎn)處于銷售的上升階段時，這成本可能不是處于最低水平，但其效益卻比飽和狀態(tài)好得多。所以，企業(yè)質(zhì)量成本管理的最終目的是取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年

6、9月6日冠智達(dá)顧問日本對質(zhì)量成本管理的這一觀點(diǎn)，比美國對質(zhì)量成本的傳統(tǒng)認(rèn)識，大大前進(jìn)了一步。實際上，日本的質(zhì)量成本管理不僅僅停留在日常管理上，而是在質(zhì)量成本分析中運(yùn)用了價值工程的理論。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問將價值工程和質(zhì)量成本管理緊密結(jié)合在一起，為產(chǎn)品參與當(dāng)前的質(zhì)量競爭作出正確的決策：即適當(dāng)?shù)卦黾淤|(zhì)量成本，而不去追求最低質(zhì)量成本，以促使產(chǎn)品功能不斷提高，從而使產(chǎn)品價值大幅度提高，以增加其競爭能力，由此為企業(yè)獲得巨額利潤。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問80年代以來，我國企業(yè)開始從國外引進(jìn)和試行質(zhì)量成本管理。全國已有成千上萬個大、中型企業(yè)推廣了質(zhì)量成

7、本管理，一些企業(yè)通過核算和分析質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，把質(zhì)量成本信息應(yīng)用于質(zhì)量改進(jìn)、降低成本、提高效益等方面，取得了一定的效益。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問我國企業(yè)目前存在的問題，主要有： 1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對開展質(zhì)量成本管理的重要性和迫切性認(rèn)識不足，往往注重形式和滿足上級要求，沒有很好注重實效。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問2.管理人員未能正確理解質(zhì)量成本的概念和開展質(zhì)量成本管理的目的，錯誤地認(rèn)為質(zhì)量成本是一種職能成本，屬于財務(wù)會計的泛疇。不切實際地要求質(zhì)量成本核算達(dá)到十分精確，急于改革現(xiàn)行會計核算體系。有些企業(yè)開始后堅持不下來，只得半途而廢。質(zhì)量成本與質(zhì)

8、量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問企業(yè)管理基礎(chǔ)工作不健全，有些質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集不上來，影響了質(zhì)量成本分析的有效性。有效企業(yè)只滿足于下達(dá)指標(biāo)和考核指標(biāo)，未能同質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量改進(jìn)和質(zhì)量控制緊密結(jié)合起來，常常流于形式。組織管理體系也尚待完善。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問為了搞好質(zhì)量成本管理，必須正確處理好以上問題，特別是質(zhì)量成本已成為國際標(biāo)準(zhǔn)ISO9004和TS16949標(biāo)準(zhǔn)中的一個體系要素，作為質(zhì)量管理體系持續(xù)改進(jìn)的目標(biāo)之一，搞好質(zhì)量成本管理，勢在必行。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問3.質(zhì)量成本的定義和組成3.1質(zhì)量成本的定義質(zhì)量成本是指將產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)

9、量保持在客戶期望的水平上所需的費(fèi)用。它是企業(yè)運(yùn)作總成本的一個組成部分。但在ISO8402標(biāo)準(zhǔn)對質(zhì)量成本定義為：總成本的一個部分，它包括確保滿意質(zhì)量所發(fā)生的費(fèi)用，以及未達(dá)到滿意質(zhì)量的有形和無形的損失。這兩個定義在表述上有所差異，但實質(zhì)上基本相同。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問成本的概念是人們比較熟悉的，每個企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)時，都要進(jìn)行成本管理和核算，企業(yè)的產(chǎn)品成本還可以分為生產(chǎn)成本、銷售成本、運(yùn)輸成本等類；也可以分為基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本，或進(jìn)一步分為可變成本、不變成本等等。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問質(zhì)量成本是一個新概念有它特定的涵義，人們還

10、比較生疏。特別是國內(nèi)一些書刊中曾把質(zhì)量成本定義為：“為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切質(zhì)量費(fèi)用，以及產(chǎn)品未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而支付的一切費(fèi)用的總和?！边@個定義表面上看，好象很全面，但實際上是錯誤的。也不符合實際情況和要求。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問由于這一錯誤定義，導(dǎo)致了質(zhì)量成本管理中許多混亂和麻煩。由此而使得各企業(yè)改造。設(shè)備大修、一般職工培訓(xùn)、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計、甚至把托兒所的費(fèi)用都計入質(zhì)量成本之中，因為所有這些費(fèi)用都可以直接或間接地同保證和提高質(zhì)量有關(guān)系。這樣，就把企業(yè)所有費(fèi)用都計入質(zhì)量成本中，與工廠成本沒有區(qū)別，也就不存在所謂質(zhì)量成本了。在理解質(zhì)量成本概念時，這一點(diǎn)非常重要

11、，故在此特加以強(qiáng)調(diào)。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)ISO9000的規(guī)定，質(zhì)量成本應(yīng)由兩部分組成：即運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。而運(yùn)行質(zhì)量成本又包括（1）預(yù)防成本；（2）鑒定成本；（3）內(nèi)部損失成本；（4）外部損失成本四部分費(fèi)用組成。前兩項之和統(tǒng)稱為可控成本，后兩項之和統(tǒng)稱為損失成本或結(jié)果成本。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問國內(nèi)外書刊中常把內(nèi)部損失成本稱為內(nèi)部故障成本；外部損失成本稱為外部故障成本。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問我們可以把質(zhì)量成本的構(gòu)成排列如下圖所我們可以把質(zhì)量成本的構(gòu)成排列如下圖所示：示：質(zhì)量成本運(yùn)行質(zhì)

12、量成本外部質(zhì)量保證成本預(yù)防成本鑒定成本內(nèi)部損失成本外部損失成本質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問3.23.2質(zhì)量成本費(fèi)用的構(gòu)成質(zhì)量成本費(fèi)用的構(gòu)成1.預(yù)防成本，指用于預(yù)防產(chǎn)生不合格或發(fā)生故障所需的各項費(fèi)用。一般包括：（1）質(zhì)量管理工作費(fèi)（企業(yè)質(zhì)量體系中為預(yù)防、保證和控制產(chǎn)品質(zhì)量，開展質(zhì)量管理所需的費(fèi)用）；（2）質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)；（3）質(zhì)量認(rèn)證/獎勵費(fèi)；（4）質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)；（5）質(zhì)量評審/供應(yīng)商管理費(fèi)；（6）工資及附加費(fèi)（指各級從事質(zhì)量管理的專業(yè)人員）；（7）質(zhì)量情報信息費(fèi)。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問2.2.鑒定成本，指評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定質(zhì)量要求所需的鑒定成本

13、，指評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定質(zhì)量要求所需的費(fèi)用。一般包括費(fèi)用。一般包括：（1）進(jìn)貨檢驗費(fèi)；（2）工序檢驗費(fèi)；（3）成品檢驗費(fèi)；（4）試驗設(shè)備校準(zhǔn)維護(hù)費(fèi)；（5）試驗材料及勞務(wù)費(fèi)；（6）檢測設(shè)備折舊費(fèi)；（7）第三方鑒定費(fèi)；（8）辦公費(fèi)（有關(guān)檢驗、試驗發(fā)生的）；（9）工資及附加費(fèi)（指專職檢驗）質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問3.3.內(nèi)部損失成本，指產(chǎn)品出廠前或服內(nèi)部損失成本，指產(chǎn)品出廠前或服務(wù)過程中，因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求務(wù)過程中，因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的有關(guān)費(fèi)用。一般包括：而支付的有關(guān)費(fèi)用。一般包括： （1）廢品損失費(fèi)； （2）返工損失費(fèi)； （3）因質(zhì)量問題發(fā)生的停工損失； （

14、4）質(zhì)量事故處理費(fèi)； （5）質(zhì)量降等降級損失。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問外部損失成本，指產(chǎn)品出廠外部損失成本，指產(chǎn)品出廠/ /提提供服務(wù)后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要供服務(wù)后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的有關(guān)費(fèi)用。一般包括：求而支付的有關(guān)費(fèi)用。一般包括： （1）索賠損失費(fèi)； （2）退貨損失費(fèi)；（3）保修費(fèi)用；（4）訴訟費(fèi)；（5）降價損失費(fèi)。（6）客戶丟失質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問在市場競爭環(huán)境下，根據(jù)客戶提出的要求而提供客觀質(zhì)量證在市場競爭環(huán)境下，根據(jù)客戶提出的要求而提供客觀質(zhì)量證據(jù)所支付的費(fèi)用，統(tǒng)稱為外部質(zhì)量成本。例如：據(jù)所支付的費(fèi)用，統(tǒng)稱為外部質(zhì)量成

15、本。例如：（1）為提供特殊的附加質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)等所支付的費(fèi)用；（2）產(chǎn)品驗證試驗和評定的費(fèi)用。如經(jīng)認(rèn)可的獨(dú)立試驗機(jī)構(gòu)對特殊的安全性進(jìn)行檢測 試驗所發(fā)生的費(fèi)用；為了避免人們?nèi)菀桩a(chǎn)生的高質(zhì)量必然導(dǎo)致高成本的錯誤概念，國外有專家常把質(zhì)量成本改稱為質(zhì)量不良成本 。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問綜上所述，質(zhì)量成本有它特定的涵義，綜上所述，質(zhì)量成本有它特定的涵義，不可顧名思義，隨意加以解釋?？偟恼f不可顧名思義，隨意加以解釋?？偟恼f來，可歸納為以下四點(diǎn)認(rèn)識：來，可歸納為以下四點(diǎn)認(rèn)識： 第一，它是針對企業(yè)運(yùn)作過程的符合性質(zhì)量而言的。也就是說，是設(shè)計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范已經(jīng)確定的情況下來

16、說的，因而它不包括重新設(shè)計和改進(jìn)設(shè)計、用于提高質(zhì)量等級和質(zhì)量水平而支付的那些費(fèi)用。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問第二，質(zhì)量成本是指在動作過程中那些同出現(xiàn)不合格密切聯(lián)系的有關(guān)費(fèi)用。例如，預(yù)防成本就是為了預(yù)防出現(xiàn)不合格的費(fèi)用；鑒定成本是為了評定是否出現(xiàn)不合格品費(fèi)用；而內(nèi)外損失成本正是因產(chǎn)品/服務(wù)不合格在企業(yè)內(nèi)或外階段所支付的費(fèi)用。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問從質(zhì)量成本的組成中可以看出，它并不包括運(yùn)作過程中與質(zhì)量有并的全部費(fèi)用，而只是其中的一部分，這部分費(fèi)用是同產(chǎn)生不合格最直接、最敏感、最密切的費(fèi)用。一般像員工政黨工作的工資和材料費(fèi)等，均不包括在質(zhì)量成本中，

17、正常運(yùn)作經(jīng)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)也不計入，這些是屬于維持基本運(yùn)作所必須的費(fèi)用。計算和控制質(zhì)量成本，是為了用最經(jīng)濟(jì)的手段達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量目標(biāo)。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問第四，質(zhì)量成本的計算并不是單純?yōu)榱说牡玫剿慕Y(jié)果，而是為了分析，為了尋找改進(jìn)質(zhì)量的途徑，達(dá)到成本最低的目的，評定質(zhì)量體系的有效性。所以按其性質(zhì)來說，質(zhì)量成本是屬于管理“管理會計”的范疇。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問4.質(zhì)量成本內(nèi)部的構(gòu)成比例4.1質(zhì)量成本內(nèi)部的構(gòu)成比例質(zhì)量成本內(nèi)各部分之間存在著一定的比例，探討各部分費(fèi)用之間合理的比例關(guān)系，是質(zhì)量成本管理的一項重要任務(wù)。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析200

18、1年9月6日冠智達(dá)顧問盡管質(zhì)量成本總四大部分費(fèi)用（預(yù)防、鑒定、內(nèi)部損失及外部損失）的比例關(guān)系，在不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、甚至同一企業(yè)的不同時期，會有所不同或發(fā)生變化，但通過各不同時期、各行業(yè)或企業(yè)之間的比較，總是可以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，揭示提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本的潛力和途徑。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問前述四大部分通常的比例關(guān)系大致是：前述四大部分通常的比例關(guān)系大致是：1.內(nèi)部損失成本占質(zhì)量總成本的2540%2.外部損失成本約占質(zhì)量總成本的2040%3.鑒定成本約占 1050%4.預(yù)防成本占 0.55%質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問這四大部分成本之間是相互影響、相互制約的。例如，有些企業(yè)內(nèi)部損失與外部損失之和可以到達(dá)質(zhì)量總成本的5080%；但有些生產(chǎn)精度較高、或可靠性要求特別嚴(yán)的產(chǎn)品的企業(yè)，預(yù)防成本和鑒定成本就占較高的比例，兩者之和有時可超過50%。另外，外部損失中，由于產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量不符合所造成的客戶流找人對企業(yè)將是難以估量的成本。質(zhì)量成本與質(zhì)量經(jīng)濟(jì)分析2001年9月6日冠智達(dá)顧問有些企業(yè) 了為降低鑒定成本，在過程質(zhì)量能力不足的情況下養(yǎng)活內(nèi)部檢查的項目和頻次，但可能有很多不合格品漏過