審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿ppt

1、 學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求掌握審計(jì)證據(jù)的特性；掌握審計(jì)證據(jù)的特性；掌握獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序；掌握獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序；掌握分析程序；掌握分析程序；理解審計(jì)工作底稿的性質(zhì)；理解審計(jì)工作底稿的性質(zhì)；掌握審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍；掌握審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍；掌握審計(jì)工作底稿的歸檔和變更。掌握審計(jì)工作底稿的歸檔和變更。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的特征；審計(jì)證據(jù)的特征；獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序和具體程序；獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序和具體程序；分析程序在審計(jì)過(guò)程中的運(yùn)用。分析程序在審計(jì)過(guò)程中的運(yùn)用。第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證

2、據(jù)為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的見(jiàn)而使用的所有信息所有信息，包括報(bào)表依據(jù)的，包括報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記會(huì)計(jì)記錄中含有的信息錄中含有的信息和和其他信息其他信息。 二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類 如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等算表、分析表等如通過(guò)檢查存貨獲取如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；存貨存在性的證據(jù)等；會(huì)計(jì)記錄是編制報(bào)表的基礎(chǔ)，是執(zhí)會(huì)計(jì)記錄是編制報(bào)表的基礎(chǔ)，是執(zhí)行報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證行報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、記賬

3、憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)報(bào)表的其未在記賬憑證中反映的對(duì)報(bào)表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計(jì)算、他調(diào)整以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子計(jì)調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子計(jì)算表算表如果是電如果是電子數(shù)據(jù)，子數(shù)據(jù)，需要對(duì)內(nèi)需要對(duì)內(nèi)部控制予部控制予以充分關(guān)以充分關(guān)注，以獲注，以獲取電子數(shù)取電子數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)記據(jù)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、準(zhǔn)確性和完整性和完整性。性。 如會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手如會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等較數(shù)據(jù)等（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系分類（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系分類（

4、二）按外形特征分類（二）按外形特征分類 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)(Physical evidence)(Physical evidence)是指通過(guò)實(shí)際是指通過(guò)實(shí)際觀察觀察或或盤點(diǎn)盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)實(shí)存在存在的證據(jù)。的證據(jù)。 書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)(Documentary evidence)(Documentary evidence)所獲取的所獲取的各種以各種以書(shū)面文件書(shū)面文件為形式的一類證據(jù)。為形式的一類證據(jù)。 口頭證據(jù)口頭證據(jù)(Oral evidence)(Oral evidence)是被審計(jì)單位職員是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

5、提問(wèn)進(jìn)行或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)進(jìn)行口頭答復(fù)口頭答復(fù)所所形成的一類證據(jù)。形成的一類證據(jù)。 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)(Environmental evidence)(Environmental evidence)也稱狀也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 三、審計(jì)證據(jù)的特性三、審計(jì)證據(jù)的特性 充分性充分性和和適當(dāng)性適當(dāng)性 （一）審計(jì)證據(jù)的充分性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量數(shù)量的衡量。的衡量。 因素影響：因素影響： （1 1）樣本量；）樣本量； （2 2）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

6、 （3 3）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。 ( (二二) )審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 是對(duì)審計(jì)證據(jù)是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。包括審計(jì)證據(jù)的靠性。包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性和審計(jì)證據(jù)的和審計(jì)證據(jù)的可靠性可靠性。 相關(guān)性相關(guān)性和和可靠性可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠?jī)?nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。 相關(guān)性相關(guān)性必須與必須與審計(jì)目標(biāo)

7、審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。相關(guān)。 在考慮證據(jù)的在考慮證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性時(shí)注意：時(shí)注意： 特定的程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認(rèn)定特定的程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；無(wú)關(guān)； 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定，可以從不同來(lái)源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定，可以從不同來(lái)源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；證據(jù)； 只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性 是指證據(jù)的是指證據(jù)的可信可信程度。程度。 證據(jù)證據(jù)可靠性的可靠性的影響因素：影響因素： 證據(jù)的可靠性受其證據(jù)的可靠性受其來(lái)源來(lái)源和和性質(zhì)性

8、質(zhì)的影響，的影響，并取決于獲取證據(jù)的并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境具體環(huán)境。 可靠性的判斷原則：可靠性的判斷原則： 從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；據(jù)更可靠； 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； 直接獲取的證據(jù)直接獲取的證據(jù)( (如觀察控制活動(dòng)的實(shí)施如觀察控制活動(dòng)的實(shí)施) )比間接獲比間接獲取或推論取或推論( (如詢問(wèn)控制活動(dòng)的實(shí)施如詢問(wèn)控制活動(dòng)的實(shí)施) )得出的證據(jù)更可靠；得出的證據(jù)更可靠； 以文件記錄形式以文件記錄形式( (無(wú)論是紙

9、質(zhì)、電子或其他介質(zhì)無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)) )存存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠?？煽?。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009（二）審計(jì)證據(jù)可靠性的比較評(píng)價(jià)表具有較強(qiáng)的證明力具有較強(qiáng)的證明力具有較弱的證明力具有較弱的證明力書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制薄弱審計(jì)人員親自取得間接獲得近期收集到的證據(jù)（時(shí)效性）早期收集到的證據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣有佐證無(wú)佐證客觀證據(jù)（電子技術(shù)）主觀證據(jù) 注意：注意： 1 1、可能出現(xiàn)的重大例外情況?？赡艹霈F(xiàn)的重大例外情

10、況。 例如，審計(jì)證據(jù)雖然是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得，但例如，審計(jì)證據(jù)雖然是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得，但如果該證據(jù)是由如果該證據(jù)是由不知情者不知情者或或不具備資格者不具備資格者提供，審計(jì)證提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。能不可靠。 2 2、如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從、如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，通常具有更強(qiáng)的說(shuō)服的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，通常具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。力

11、。（三）（三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系 審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（數(shù)量（充分性）受審計(jì)證據(jù)充分性）受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量（質(zhì)量（適當(dāng)適當(dāng)性性) )的影響。質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。的影響。質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。 注意注意: : 審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 （四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性需要特殊考慮的因素（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性需要特殊考慮的因素（重（

12、重點(diǎn)掌握）點(diǎn)掌握） （1 1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮）對(duì)文件記錄可靠性的考慮 審計(jì)工作通常審計(jì)工作通常不涉及不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，也不是鑒定文件記錄真?zhèn)舞b定文件記錄的真?zhèn)危膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成的專家，但應(yīng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。與維護(hù)相關(guān)控制的有效性。 如果在審計(jì)過(guò)程中如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)某些條款已發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)，應(yīng)做出進(jìn)一步調(diào)查做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直

13、接向第三方，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?（2 2）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮 如果使用被審計(jì)單位如果使用被審計(jì)單位生成的信息生成的信息，應(yīng)就這些信息的，應(yīng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性準(zhǔn)確性和完整性獲獲取審計(jì)證據(jù)。取審計(jì)證據(jù)。 （3 3）證據(jù)相互矛盾的考慮）證據(jù)相互矛盾的考慮 如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，應(yīng)追加必要的審計(jì)程序。表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，應(yīng)追加必要的審

14、計(jì)程序。 （4 4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮 可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平低具體審計(jì)項(xiàng)目重要性較重要不太重要審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富缺乏經(jīng)驗(yàn)是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊存在不存在審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量高質(zhì)量低抽樣總體規(guī)模規(guī)模大規(guī)模小 【作業(yè)作業(yè)】L L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F

15、 F公司公司20052005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)： (1)(1)收料單與購(gòu)貨發(fā)票收料單與購(gòu)貨發(fā)票 (2)(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單 (3)(3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 (4)(4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單工資計(jì)算單與工資發(fā)放單 (5)(5)存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄 (6)(6)銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單 要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。為可靠，并

16、簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 【例例】銷售給銷售給F F公司硬件計(jì)公司硬件計(jì)12871287萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為為1717）。相關(guān)合同約定，簽訂合同后支付）。相關(guān)合同約定，簽訂合同后支付300300萬(wàn)元，貨萬(wàn)元，貨物發(fā)出后支付物發(fā)出后支付987987萬(wàn)元，交貨日期為萬(wàn)元，交貨日期為20072007年年1111月月2828日。實(shí)日。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，際執(zhí)行結(jié)果是，X X公司于公司于20072007年年1212月月2929日向日向F F公司開(kāi)具發(fā)票。公司開(kāi)具發(fā)票。截止截止20072007年年1212月月3131日，日，X X公司已經(jīng)收取貨款公司已經(jīng)收取貨款300300萬(wàn)元，確認(rèn)萬(wàn)元，確認(rèn)

17、該項(xiàng)收入該項(xiàng)收入1 1001 100萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在貨物尚存放在X X公司倉(cāng)庫(kù)，公司倉(cāng)庫(kù)，X X公司為此提供了一份公司為此提供了一份F F公司公司20082008年年1111月月2828日的傳真，內(nèi)容為：日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自由于本公司原因，自貴公司購(gòu)進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移貴公司購(gòu)進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司至本公司”。 【要求要求】針對(duì)此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)判斷針對(duì)此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請(qǐng)判斷X X公司已經(jīng)確認(rèn)的公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按銷售收入能否確認(rèn)（按“能夠確認(rèn)能夠確

18、認(rèn)”、“不能確認(rèn)不能確認(rèn)”、“不能全部確認(rèn)不能全部確認(rèn)”、“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”四種結(jié)論分四種結(jié)論分別予以回答）。若回答別予以回答）。若回答“不能確認(rèn)不能確認(rèn)”或或“不能全部確認(rèn)不能全部確認(rèn)”，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；若回答請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；若回答“尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論尚無(wú)法形成審計(jì)結(jié)論”，請(qǐng)指，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià) 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)是整個(gè)審計(jì)工作的核心。 ( (一一) )收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 按審計(jì)程序的按審計(jì)程

19、序的目的目的將審計(jì)程序分為：將審計(jì)程序分為： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 控制測(cè)試控制測(cè)試( (必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)) ) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 注意：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并注意：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不能識(shí)別出所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)不能識(shí)別出所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，并，并不能不能為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)據(jù)。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，還需要實(shí)施進(jìn)。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，還需要實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施控制測(cè)試一步程序，包括實(shí)施控制測(cè)試( (必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)) )和實(shí)質(zhì)性程序。和實(shí)質(zhì)性程序。 1 1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

20、作用：作用： 1 1）為確定重要性水平、識(shí)別需要）為確定重要性水平、識(shí)別需要特別考慮特別考慮的領(lǐng)的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序等工作提供了重要域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序等工作提供了重要基礎(chǔ)基礎(chǔ)作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ) 2 2）有助于有助于合理分配審計(jì)資源，獲取充分、適當(dāng)合理分配審計(jì)資源，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。的審計(jì)證據(jù)。 2 2控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試的情形：實(shí)施控制測(cè)試的情形： (1)(1)在評(píng)估在評(píng)估認(rèn)定層次認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的有效的； (2)(2)

21、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膬H實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。據(jù)。如在對(duì)日常交易或與報(bào)表相關(guān)的其他數(shù)據(jù)（包括信息的生成、記如在對(duì)日常交易或與報(bào)表相關(guān)的其他數(shù)據(jù)（包括信息的生成、記錄、處理、報(bào)告）采用錄、處理、報(bào)告）采用高度自動(dòng)化高度自動(dòng)化處理的情況下，處理的情況下，審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)可能僅以可能僅以電子電子形式存在，此時(shí)審計(jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)通常形式存在，此時(shí)審計(jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)通常取決于取決于自動(dòng)化信息自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有

22、效性。系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。 注意：被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的注意：被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制不同時(shí)期使用了不同的控制，應(yīng)考慮應(yīng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。 2 2控制測(cè)試控制測(cè)試 實(shí)施控制測(cè)試的實(shí)施控制測(cè)試的目的目的 是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以據(jù)以確定確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。范圍。 3 3實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重

23、大錯(cuò)報(bào)以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) 包括：包括： 對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試 實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 注意：注意：無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，都應(yīng)針對(duì)都應(yīng)針對(duì)所有重大所有重大的各類交易、賬戶余額、列的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 4 4、不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)、不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同 例：例： 1 1）與）與收入完整性收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)；通常更能有效應(yīng)對(duì)； 2 2

24、）對(duì)于與收入）對(duì)于與收入發(fā)生認(rèn)定發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性程序程序通常更能有效應(yīng)對(duì)。通常更能有效應(yīng)對(duì)。 3 3）實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)）實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要實(shí)施其他更為有效的審計(jì)程序，如審查應(yīng)收賬款賬齡常需要實(shí)施其他更為有效的審計(jì)程序，如審查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況，了解欠款客戶的信用情況等。和期后收款

25、情況，了解欠款客戶的信用情況等。5 5、方案的選擇、方案的選擇 （1 1）出于成本效益的考慮可以將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程）出于成本效益的考慮可以將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。序結(jié)合使用。（2 2）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，應(yīng)傾向于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，應(yīng)傾向于實(shí)實(shí)質(zhì)性方案質(zhì)性方案。（3 3）如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能未能識(shí)別出與識(shí)別出與認(rèn)定認(rèn)定相關(guān)的任何控制，可能相關(guān)的任何控制，可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。? 4）認(rèn)為控制測(cè)試很可能）認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合不符合成本效益原則，可能

26、認(rèn)為僅實(shí)施成本效益原則，可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。?shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。? 5）如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，必須通過(guò)實(shí)施）如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（6 6）無(wú)論選擇何種方案，都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余）無(wú)論選擇何種方案，都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?？傮w審計(jì)程序與具體程序的關(guān)系總體審計(jì)程序與具體程序的關(guān)系 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（必須）須）控制測(cè)試（可以不）

27、控制測(cè)試（可以不）實(shí)質(zhì)性程序（必須）實(shí)質(zhì)性程序（必須）檢查記錄或文件檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)觀察觀察詢問(wèn)詢問(wèn)函證函證重新計(jì)算重新計(jì)算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序（二）審計(jì)程序的類型（審計(jì)方法）（二）審計(jì)程序的類型（審計(jì)方法）檢查記錄或文件檢查記錄或文件指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。件進(jìn)行審查。 目的目的對(duì)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。對(duì)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指對(duì)資產(chǎn)是指對(duì)資產(chǎn)實(shí)物實(shí)物進(jìn)行審查

28、。主要適用于存貨和現(xiàn)進(jìn)行審查。主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。可為其金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等?？蔀槠浯嬖谛源嬖谛蕴峁┨峁┛煽康膶徲?jì)證據(jù)，可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。 觀察觀察是指察看相關(guān)人員正在是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)從事的活動(dòng)或或執(zhí)行的程序執(zhí)行的程序。詢問(wèn)詢問(wèn)函證函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的表的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自

29、第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的表明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。重新計(jì)算重新計(jì)算包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等 重新執(zhí)行重新執(zhí)行重新重新獨(dú)立獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。成部分的程序或控制。分析程序分析程序是指通過(guò)研究是指通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及之間以及財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的之間的內(nèi)在內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做

30、出評(píng)關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息價(jià)。還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致不一致或與或與預(yù)期數(shù)據(jù)預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離嚴(yán)重偏離的的波動(dòng)和關(guān)系波動(dòng)和關(guān)系。 特點(diǎn)具體特點(diǎn)具體程序程序含義含義特點(diǎn)特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)主要審計(jì)證據(jù)主要證明的認(rèn)定證明的認(rèn)定檢查記錄檢查記錄或文件或文件指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部?jī)?nèi)部或外部或外部生成的，以生成的，以紙質(zhì)、電子或紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查進(jìn)行審查可提供可靠程度不同可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的錄或

31、文件的來(lái)源和性來(lái)源和性質(zhì)質(zhì)存在（或發(fā)生）、存在（或發(fā)生）、完整性、權(quán)利和完整性、權(quán)利和義務(wù)義務(wù)檢查有形檢查有形資產(chǎn)資產(chǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等能為存在性提供可靠能為存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但的審計(jì)證據(jù)，但不一不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)存在存在觀察觀察指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。例如，

32、從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。例如，對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察動(dòng)進(jìn)行觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)點(diǎn)存在、計(jì)價(jià)和分存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倲傇儐?wèn)詢問(wèn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性性存在、權(quán)利和

33、義存在、權(quán)利和義務(wù)務(wù) 特點(diǎn)具體特點(diǎn)具體程序程序含義含義特點(diǎn)特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)主要審計(jì)證據(jù)主要證明的認(rèn)定證明的認(rèn)定函證函證指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存過(guò)程。例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證款的函證函證獲取的審計(jì)證據(jù)可函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性靠性較高較高存在、完整性、存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)重新計(jì)算重新計(jì)算指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)

34、算指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)通常包括計(jì)算銷售發(fā)票通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查日記賬和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等計(jì)算等計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)? /準(zhǔn)準(zhǔn)確性確性重新執(zhí)行重新執(zhí)行指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的

35、程序或控制或控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新編制銀注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計(jì)單位編制的銀行存審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較就是一種重新執(zhí)行程序就是一種重新執(zhí)行程序計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偡治龀绦蚍治龀绦蛑缸?cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)分析程序的使用分析程序的使用需要存需要存在有預(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系在有預(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒔刂?、完整性截止、完整?各項(xiàng)審計(jì)程序單獨(dú)或組合起來(lái)，可用作風(fēng)險(xiǎn)

36、評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。各項(xiàng)審計(jì)程序單獨(dú)或組合起來(lái)，可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 程序程序風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估評(píng)估控制控制 測(cè)試測(cè)試實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性 程序程序可靠可靠 性性實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)檢查記錄檢查記錄或文件或文件不一不一 定定全部全部 順查：完整性；順查：完整性； 逆查：存在、發(fā)生逆查：存在、發(fā)生檢查有檢查有 形資產(chǎn)形資產(chǎn) 高高存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞嬖?、?jì)價(jià)和分?jǐn)? (部分實(shí)現(xiàn)部分實(shí)現(xiàn)) )、完整性、完整性 不能實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)：權(quán)利和義務(wù)。不能實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)：權(quán)利和義務(wù)。觀察觀察 低低 詢問(wèn)詢問(wèn)低低全部全部函證函證 高高存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?zhǔn)確性、完整性。存

37、在、發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?zhǔn)確性、完整性。重新計(jì)算重新計(jì)算 高高計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?zhǔn)確性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?zhǔn)確性重新執(zhí)行重新執(zhí)行 高高 分析程序分析程序 低低用途廣泛，非常重要的程序。與具體審計(jì)目標(biāo)沒(méi)有對(duì)用途廣泛，非常重要的程序。與具體審計(jì)目標(biāo)沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)關(guān)系【注意注意】存貨的監(jiān)督盤點(diǎn)：觀察、檢查有形資產(chǎn)程序的組合。觀察被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)，并進(jìn)存貨的監(jiān)督盤點(diǎn)：觀察、檢查有形資產(chǎn)程序的組合。觀察被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)，并進(jìn)行抽查復(fù)點(diǎn)。行抽查復(fù)點(diǎn)。 審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)成本效益原則的運(yùn)用 如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的審計(jì)成本，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代。也既考慮審計(jì)的成本效益原則

38、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定要尋找最有力的證據(jù)。 但對(duì)于重要項(xiàng)目的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)證據(jù)的理由。函證函證 一、對(duì)函證程序的理解一、對(duì)函證程序的理解 1.1.函證函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 2. 2.函證是一個(gè)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。函證是一個(gè)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 在這個(gè)過(guò)程中，通常以在這個(gè)過(guò)程中，

39、通常以被審計(jì)單位的名義被審計(jì)單位的名義向擁有相關(guān)信息的向擁有相關(guān)信息的第三方提出書(shū)面請(qǐng)求，要求提供影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的特定項(xiàng)目的第三方提出書(shū)面請(qǐng)求，要求提供影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的特定項(xiàng)目的信息。在得到第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，注冊(cè)會(huì)計(jì)信息。在得到第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再進(jìn)行跟進(jìn)和評(píng)價(jià)。師再進(jìn)行跟進(jìn)和評(píng)價(jià)。 注意：注意：函證強(qiáng)調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息。函證強(qiáng)調(diào)從第三方直接獲取有關(guān)信息。二、函證的決策二、函證的決策 函證決策應(yīng)考慮的因素函證決策應(yīng)考慮的因素 (1)(1)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； (2) (2)函證程序所審計(jì)的認(rèn)定；函

40、證程序所審計(jì)的認(rèn)定； (3) (3)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。的水平。 確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)考慮的因素：確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)考慮的因素： (1) (1)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境； (2) (2)內(nèi)部控制的有效性；內(nèi)部控制的有效性； (3) (3)賬戶或交易的性質(zhì)；賬戶或交易的性質(zhì)； (4) (4)被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法；被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法； (5) (5)被詢證者回函的可能性。被詢證者回函的可能性。三、函證的內(nèi)容三、函證的內(nèi)容函證銀行存款、

41、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息函證項(xiàng)目函證項(xiàng)目函證內(nèi)容函證內(nèi)容銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息來(lái)的其他重要信息了解實(shí)際存在的銀行存款余額、借了解實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況零余額賬戶零余額賬戶隱瞞銀行存款或借款隱瞞銀行存款或借款在本期內(nèi)注銷的賬戶在本期內(nèi)注銷的賬戶隱瞞銀行存款或借款隱瞞銀行存款或借款 函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款 (1) (1)一般情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。一般情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。 (2) (2)不函證應(yīng)

42、收賬款的兩種情形：不函證應(yīng)收賬款的兩種情形： 根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要不重要； 認(rèn)為函證很可能無(wú)效。認(rèn)為函證很可能無(wú)效。 (3) (3)如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，應(yīng)實(shí)施如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序。 (4) (4)針對(duì)應(yīng)收賬款針對(duì)應(yīng)收賬款存在存在認(rèn)定的認(rèn)定的替代程序替代程序： 檢查期后收款記錄；檢查期后收款記錄； 檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)；生的證據(jù)； 檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。檢查被審計(jì)

43、單位與客戶之間的函電記錄。 可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)下列內(nèi)容可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)下列內(nèi)容( (包括但包括但并不限于并不限于) )實(shí)施函證：實(shí)施函證： (1) (1)短期投資；短期投資； (2) (2)應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)； (3) (3)其他應(yīng)收款；其他應(yīng)收款； (4) (4)預(yù)付賬款；預(yù)付賬款； (5) (5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨； (6) (6)長(zhǎng)期投資；長(zhǎng)期投資； (7) (7)委托貸款；委托貸款； (8) (8)應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款； (9) (9)預(yù)收賬款；預(yù)收

44、賬款； (10) (10)保證、抵押或質(zhì)押；保證、抵押或質(zhì)押； (11) (11)或有事項(xiàng)；或有事項(xiàng)； (12) (12)重大或異常的交易。重大或異常的交易。 函證項(xiàng)目函證項(xiàng)目 適當(dāng)?shù)谋辉冏C者適當(dāng)?shù)谋辉冏C者 短期投資和長(zhǎng)期投資短期投資和長(zhǎng)期投資 向保管或登記機(jī)構(gòu)函證股票、債券；向向保管或登記機(jī)構(gòu)函證股票、債券；向接受投資的一方函證股票、債券。接受投資的一方函證股票、債券。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 向出票人或承兌人發(fā)函詢證。向出票人或承兌人發(fā)函詢證。 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證。向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證。 預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款 向供貨單位發(fā)函詢證。向

45、供貨單位發(fā)函詢證。 委托貸款委托貸款 向有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證。向有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證。 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 向購(gòu)貨單位發(fā)函詢證。向購(gòu)貨單位發(fā)函詢證。 保證、抵押或質(zhì)押保證、抵押或質(zhì)押 向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證。向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證。 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) 向律師等發(fā)函詢證。向律師等發(fā)函詢證。 重大或異常的交易重大或異常的交易 向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證。向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證。 函證程序?qū)嵤┑姆秶C程序?qū)嵤┑姆秶?根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等確定從總體中選取特定項(xiàng)目以及所測(cè)試總體的特征等確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。

46、選取的進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目特定項(xiàng)目可能包括：可能包括： (1)(1)金額較大的項(xiàng)目；金額較大的項(xiàng)目； (2) (2)賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； (3) (3)交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； (4) (4)重大關(guān)聯(lián)方交易；重大關(guān)聯(lián)方交易； (5) (5)重大或異常的交易；重大或異常的交易； (6) (6)可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易?？赡艽嬖跔?zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。函證程序?qū)嵤┑暮C程序?qū)嵤┑臅r(shí)間時(shí)間 (1) (1)通常以通常以資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后日后適當(dāng)時(shí)適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；間內(nèi)實(shí)

47、施函證； (2) (2)如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。管理層要求管理層要求不實(shí)施函證不實(shí)施函證時(shí)的處理時(shí)的處理 在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，應(yīng)保持在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： (1) (1)管理層是否誠(chéng)信；管理層是否誠(chéng)信； (2) (2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；是否可能

48、存在重大的舞弊或錯(cuò)誤； (3) (3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、詢證函的設(shè)計(jì)四、詢證函的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)詢證函的總體要求：設(shè)計(jì)詢證函的總體要求：服從于服從于審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)的需要。的需要。設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素 (1) (1)所審計(jì)的認(rèn)定的類別；所審計(jì)的認(rèn)定的類別； (2) (2)可能影響函證可靠性的因素：可能影響函證可靠性的因素： 函證的方式；函證的方式； 以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)； 擬函證信息的性質(zhì)；擬函證信息的性質(zhì)； 選擇被

49、詢證者的適當(dāng)性；選擇被詢證者的適當(dāng)性； 被詢證者易于回函的信息類型。被詢證者易于回函的信息類型。函證的方式函證的方式 積極式函證：積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函。要求被詢證者在所有情況下必須回函。 消極式函證：消極式函證：只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。才予以回函。方式方式特點(diǎn)特點(diǎn)在詢證函中列明擬函證的賬戶在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證余額或其他信息，要求被詢證者者確認(rèn)確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確所函證的款項(xiàng)是否正確詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但詢證者可

50、能對(duì)所列示信息證據(jù)，但詢證者可能對(duì)所列示信息根本就不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)根本就不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)在詢證函中在詢證函中不列明賬戶余額不列明賬戶余額或或其他信息其他信息，而要求，而要求被詢證者填被詢證者填寫寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)行更多的替代程序?qū)е聢?zhí)行更多的替代程序 采用消極的函證方式情況：當(dāng)采用消極的函證方式情況：當(dāng)同時(shí)同時(shí)存在下列情況時(shí)存在下列情況時(shí) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶；涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； 沒(méi)

51、有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)應(yīng)收賬款的余額在審計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由是由少量的少量的大額應(yīng)收賬款和大額應(yīng)收賬款和大量的大量的小額小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，可以對(duì)所有應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，可以對(duì)所有的或抽取的的或抽取的大額大額應(yīng)收賬款樣本采用應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對(duì)抽取的積極的函證方式，而對(duì)抽取的小額小額應(yīng)收賬款樣本采用消極的函證方式。應(yīng)收賬款樣本采用消極的函證方式。五、函證的實(shí)施與控制五、函證的實(shí)施與控制應(yīng)關(guān)注函證實(shí)施應(yīng)關(guān)注函證實(shí)施過(guò)程控制過(guò)程控制的環(huán)節(jié)的環(huán)節(jié) (1) (1)對(duì)選擇被詢證者的控制；對(duì)選擇被詢證者的控制； (2)

52、(2)對(duì)設(shè)計(jì)詢證函的控制；對(duì)設(shè)計(jì)詢證函的控制； (3) (3)對(duì)發(fā)出和收回詢證函保持控制。對(duì)發(fā)出和收回詢證函保持控制。對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制的措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制的措施 (1) (1)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； (2) (2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；資料核對(duì)； (3) (3)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；回函； (4) (4)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)

53、計(jì)師直接發(fā)出；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； (5) (5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄； (6) (6)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理：以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理：應(yīng)直接接收，并應(yīng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。要求被詢證者寄回詢證函原件。積極式函證未收到回函時(shí)的處理積極式函證未收到回函時(shí)的處理(1)(1)積極式函證未收到回函時(shí)的處理積極式函證未收到回函時(shí)的處理 要求對(duì)方作出回應(yīng)；要求對(duì)方作出回應(yīng)； 再次寄發(fā)詢證函

54、；再次寄發(fā)詢證函； 實(shí)施函證的替代審計(jì)程序。實(shí)施函證的替代審計(jì)程序。(2)(2)應(yīng)付賬款函證的替代審計(jì)程序應(yīng)付賬款函證的替代審計(jì)程序函證需要證明的應(yīng)付賬款函證需要證明的應(yīng)付賬款的認(rèn)定的認(rèn)定對(duì)該認(rèn)定擬實(shí)施的替代審計(jì)程序?qū)υ撜J(rèn)定擬實(shí)施的替代審計(jì)程序存在存在檢查期后付款記錄、對(duì)方提供的檢查期后付款記錄、對(duì)方提供的對(duì)賬單等對(duì)賬單等完整性完整性檢查收貨單等入庫(kù)記錄和憑證檢查收貨單等入庫(kù)記錄和憑證六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函結(jié)果評(píng)價(jià)六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函結(jié)果評(píng)價(jià)（一）考慮追加程序（一）考慮追加程序 1. 1.考慮是否需要追加的審計(jì)程序考慮是否需要追加的審計(jì)程序 2. 2.評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)

55、實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)方面：是否充分、適當(dāng)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)方面： (1) (1)函證和替代審計(jì)程序的可靠性；函證和替代審計(jì)程序的可靠性； (2) (2)不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額；不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額； (3) (3)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。（二）評(píng)價(jià)函證過(guò)程和結(jié)果的（二）評(píng)價(jià)函證過(guò)程和結(jié)果的可靠性可靠性應(yīng)考慮的因素應(yīng)考慮的因素 1. 1.考慮因素考慮因素 (1)(1)對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況； (2) (2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情

56、況、對(duì)函證被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；項(xiàng)目的了解及其客觀性； (3) (3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。 2. 2.追加程序追加程序 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。例如，可以通過(guò)序予以證實(shí)或消除疑慮。例如，可以通過(guò)直接打電話直接打電話給被詢證者給被詢證者等方式以驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來(lái)源。等方式以驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來(lái)源。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)詢證函回函不符事項(xiàng)的處理（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)詢證函回函不符事項(xiàng)的處理 1. 1.對(duì)回函不

57、符事項(xiàng)記錄的要求對(duì)回函不符事項(xiàng)記錄的要求 2. 2.分析回函不符事項(xiàng)的原因：分析回函不符事項(xiàng)的原因： (1) (1)雙方登記入賬的時(shí)間不同；雙方登記入賬的時(shí)間不同； (2) (2)由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤；由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤； (3) (3)被審計(jì)單位的舞弊行為。被審計(jì)單位的舞弊行為。 3. 3.應(yīng)收賬款因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)應(yīng)收賬款因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)類別類別情形情形不符事項(xiàng)類別不符事項(xiàng)類別應(yīng)收賬款登記入賬的時(shí)間不同舉例應(yīng)收賬款登記入賬的時(shí)間不同舉例1 1收款在途收款在途詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未

58、收到貨款未收到貨款2 2債務(wù)人收貨在債務(wù)人收貨在途途詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物3 3退回貨物在途退回貨物在途債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到未收到4 4拒付貨款在途拒付貨款在途債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等異議而全部或部分拒付貨款等 【作業(yè)作業(yè)】 ABC ABC事務(wù)所接受委托，審計(jì)事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y

59、 Y公司公司20022002年度的財(cái)務(wù)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表。A A了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A A取得取得20012001年年1212月月3131日的應(yīng)收賬款明日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于細(xì)表，并于20022002年年1 1月月1515日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函?？蛻艏陌l(fā)了詢證函?！疽笠蟆酷槍?duì)各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)針對(duì)各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A A應(yīng)應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序? ? 【參考答案參考答案】 （1 1）應(yīng)檢查）

60、應(yīng)檢查20012001年年1212月月2525日及以后的銀行存款對(duì)賬單和日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。 （2 2）應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查）應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù)，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù)，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。 （3 3）應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是）應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審計(jì)