第十九章所得稅學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1第十九章所得稅第十九章所得稅第一頁，共61頁。2022-5-24123資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)(zchn)的確認(rèn)所得稅會(huì)計(jì)(kui j)概述目錄目錄4所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 2四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第1頁/共61頁第二頁，共61頁。2022-5-243第一節(jié) 二資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)(zhiw)法的法的理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)(kui j)的一般程序的一般程序 一一二二所得稅會(huì)計(jì)(kui j)概述四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第2頁/共61頁第三頁，共61頁。4四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院2022-

2、5-24 從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法(shu f)規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅會(huì)計(jì)(kui j)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)(kui j)概述第3頁/共61頁第四頁，共61頁。2022-5-245四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院資產(chǎn)(zchn)、負(fù)債賬面價(jià)值資產(chǎn)、負(fù)債稅法(shu f)基礎(chǔ)確定(qudng)暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債計(jì)算所得稅費(fèi)用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加上納稅調(diào)整增加額，

3、減去納稅調(diào)整減少額計(jì)算應(yīng)交所得稅第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述第4頁/共61頁第五頁，共61頁。2022-5-246四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異一、資產(chǎn)(zchn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用(fi yong)列支而不需要繳納的總金額。第5頁/共61頁第六頁，共61頁。2022-5-247四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn) 1.初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值(jizh)

4、基本上是被稅法認(rèn)可的基本上是被稅法認(rèn)可的，即賬面價(jià)值，即賬面價(jià)值(jizh)一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 2.后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量: （1）折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異）折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異 （2）因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異）因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 【例【例19-1】 【例【例19-2】賬面價(jià)值=實(shí)際成本會(huì)計(jì)(kui j)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本稅收(shushu)累計(jì)折舊 差異原因第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異第6頁/共61頁第七頁，共61頁。2022-5-248四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院 【例【例19-1】A企業(yè)于企業(yè)于206

5、年年12月月20日取得的日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬元，使用年限萬元，使用年限為為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減(djin)法計(jì)列折法計(jì)列折舊，凈殘值為零。舊，凈殘值為零。208年年12月月31日，企業(yè)日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元萬元。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性

6、差異第7頁/共61頁第八頁，共61頁。2022-5-249四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異 【例【例19-2】B企業(yè)于企業(yè)于206年年末以年年末以750萬元購(gòu)入萬元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照(nzho)該項(xiàng)固定資該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為使用壽命為5年，計(jì)稅時(shí)，按照年，計(jì)稅時(shí)，按照(nzho)適用稅適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照時(shí)按照(nzho)10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊年計(jì)算確

7、定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)列折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。，凈殘值均為零。207年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照(nzho)12個(gè)月計(jì)提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)個(gè)月計(jì)提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。未發(fā)生減值。第8頁/共61頁第九頁，共61頁。2022-5-2410四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異（二）無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn) 1.初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即賬面價(jià)值一般賬面價(jià)值一般(ybn)等于計(jì)稅基礎(chǔ)，內(nèi)部研發(fā)除外。等于計(jì)

8、稅基礎(chǔ)，內(nèi)部研發(fā)除外。 （1）內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)）內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn) 【例【例19-3】 差異(chy)原因?qū)Α叭隆毖邪l(fā)費(fèi)用的扣除、無形資產(chǎn)攤銷比例產(chǎn)生的差異第9頁/共61頁第十頁，共61頁。2022-5-2411四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 兩個(gè)階段：兩個(gè)階段： A. A.研究階段的研究階段的支出應(yīng)當(dāng)支出應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)費(fèi)用費(fèi)用化化 B. B.開發(fā)階開發(fā)階段符合資本化段符合資本化稅法規(guī)定稅法規(guī)定 “三新三新”研究開發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用A.未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)

9、實(shí)的，在據(jù)實(shí)(j sh)扣除的基礎(chǔ)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)上，加計(jì)50%扣除費(fèi)用；扣除費(fèi)用；B.形成無形資產(chǎn)的，按照無形資形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的產(chǎn)成本的150%攤銷。攤銷。內(nèi)部研發(fā)形成內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)第10頁/共61頁第十一頁，共61頁。2022-5-2412四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異【例【例19-3】A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)計(jì)2 000萬元，其中研究階段支出萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為符合資本化條件前發(fā)生的支出為

10、400萬元，符合資本萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為l 200萬元。萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成(xngchng)無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成加計(jì)扣除；形成(xngchng)無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的l50%攤攤銷。假定開發(fā)形成銷。假定開發(fā)形成(xngchng)的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未

11、開始攤銷）。已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。第11頁/共61頁第十二頁，共61頁。2022-5-2413四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異2.后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量: （1）對(duì)無形資產(chǎn)）對(duì)無形資產(chǎn)(w xn z chn)是否需要攤銷是否需要攤銷 （2）是否無形資產(chǎn)）是否無形資產(chǎn)(w xn z chn)減值準(zhǔn)備的提取減值準(zhǔn)備的提取 【例【例19-4】特別地，但對(duì)于使用壽命不確定(qudng)的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值=實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本稅收累計(jì)攤銷 差異原因第12頁/共61頁第十三頁，共61

12、頁。2022-5-2414四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異【例【例19-4】乙企業(yè)于】乙企業(yè)于207年年1月月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為，取得成本為l 500萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)(yj)其使用期限，其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。207年年12月月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該

13、項(xiàng)無形資產(chǎn)按照企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照l0年的期限采用直年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。第13頁/共61頁第十四頁，共61頁。2022-5-2415四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異（三）（三） 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 2.可供出售可供出售(chshu)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) （1）初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，）初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。即賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 （2）后續(xù)計(jì)量）后續(xù)計(jì)量: 【例【例19-6】會(huì)計(jì)(k

14、ui j)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積） 稅收：成本第14頁/共61頁第十五頁，共61頁。2022-5-2416四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異 【例【例19-5】207年年10月月20日，甲公司自日，甲公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2 000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算(h sun)。207年年12月月31日，該投資的市價(jià)日，該投資的市價(jià)為為2 200萬元。萬元。第15頁/共61頁第十六頁，共61頁。2022-5-2417四

15、川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異 【例【例19-6】207年年11月月8日，甲公司自公開的日，甲公司自公開的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金(jjn)投資，作為可供出售投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為l 500萬元。萬元。207年年12月月31日，其市價(jià)為日，其市價(jià)為l 575萬元。萬元。第16頁/共61頁第十七頁，共61頁。2022-5-2418四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異（四）其他資產(chǎn)（四）其他資產(chǎn) 1采用公允價(jià)值模式采用公允價(jià)值模式(msh)進(jìn)

16、行后續(xù)計(jì)量的投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)性房地產(chǎn) 【例【例19-7】 會(huì)計(jì)(kui j)：期末按公允價(jià)值計(jì)量 稅收：以歷史成本為基礎(chǔ)確定第17頁/共61頁第十八頁，共61頁。2022-5-2419四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異【例【例19-7】A公司于公司于207年年1月月1日將其某自用房屋用日將其某自用房屋用于對(duì)外出出租，該房屋的成本為于對(duì)外出出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計(jì)使用年萬元，預(yù)計(jì)使用年限為限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投

17、按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，當(dāng)日公允價(jià)值為產(chǎn)的公允價(jià)值，當(dāng)日公允價(jià)值為700萬元。萬元。A公司采用公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定(jidng)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入

18、應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在207年年12月月31日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為900萬元。萬元。第18頁/共61頁第十九頁，共61頁。2022-5-2420四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異【例【例19-7】借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本700 累計(jì)折舊累計(jì)折舊150 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)(gdngzchn)750 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)200 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第19頁/共61頁第

19、二十頁，共61頁。2022-5-2421四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異（四）其他資產(chǎn)（四）其他資產(chǎn)(zchn) 2. 其他各種資產(chǎn)其他各種資產(chǎn)(zchn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 是否允許計(jì)提減值準(zhǔn)備是否允許計(jì)提減值準(zhǔn)備 【例【例19-8】【例】【例19-9】會(huì)計(jì)：有關(guān)資產(chǎn)(zchn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降 稅收：資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除差異原因第20頁/共61頁第二十一頁，共61頁。2022-5-2422四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異 【例【例19-8】A公司公司20

20、7年購(gòu)入原材料年購(gòu)入原材料成本成本(chngbn)為為5 000萬元，因部分萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，207年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為的可變現(xiàn)凈值為4 000萬元。假定該原萬元。假定該原材料在材料在207年的期初余額為零。年的期初余額為零。第21頁/共61頁第二十二頁，共61頁。2022-5-2423四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異 【例【例19-9】A公司公司207年年12月月31日應(yīng)收日應(yīng)收賬款余額為賬款余額為6000萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)萬元，該公司

21、期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了收賬款計(jì)提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定規(guī)定,不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政(cizhng)、稅務(wù)、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司期初應(yīng)收賬款許稅前扣除。假定該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。第22頁/共61頁第二十三頁，共61頁。2022-5-2424四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異二、負(fù)債(f zhi)的計(jì)稅基礎(chǔ)指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅(n shu)所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。第2

22、3頁/共61頁第二十四頁，共61頁。2022-5-2425四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異理解理解A.A.負(fù)債的確認(rèn)與償還一般負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如，企即為賬面價(jià)值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。等。B.某些情況下，負(fù)債的某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益

23、，進(jìn)而影響不同期間的益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。C.一般負(fù)債的確認(rèn)(qurn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是因確認(rèn)(qurn)負(fù)債時(shí)同時(shí)確認(rèn)(qurn)相關(guān)費(fèi)用。第24頁/共61頁第二十五頁，共61頁。2022-5-2426四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異【例19-10】會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)稅稅法法第25頁/共61頁第二十六頁，共61頁。2022-5-2427四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商

24、學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異 【例【例19-10】甲企業(yè)】甲企業(yè)207年因銷售產(chǎn)年因銷售產(chǎn)品承諾提供品承諾提供3年的保修服務(wù)年的保修服務(wù)(fw)，在，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬元的銷萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)(fw)相關(guān)的費(fèi)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。第26頁/共61頁第二十七頁，共61頁。2022-5-2428四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)

25、稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異【例19-11】會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)稅稅法法第27頁/共61頁第二十八頁，共61頁。2022-5-2429四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)稅稅法法（三）應(yīng)付(yng f)職工薪酬第28頁/共61頁第二十九頁，共61頁。2022-5-2430四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異 特別地，對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定，實(shí)際(shj)支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價(jià)值，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0。股份(gfn)支付

26、【例【例19-12】第29頁/共61頁第三十頁，共61頁。2022-5-2431四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異 【例【例19-12】甲企業(yè)】甲企業(yè)207年年12月計(jì)入成本月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為費(fèi)用的職工工資總額為4 000萬元，至萬元，至207年年12月月31日尚未支付日尚未支付(zhf)。按照適。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4 000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為分為3 000萬元。萬元。第30頁/共61頁第三十一頁，共61頁。2022-5-2432

27、四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異【例19-13】會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)稅稅法法（四）其他(qt)負(fù)債第31頁/共61頁第三十二頁，共61頁。2022-5-2433四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異 【例【例19-13】A公司公司207年年12月因違反當(dāng)?shù)卦乱蜻`反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處有關(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅罰款和滯

28、納金，計(jì)算應(yīng)納稅(n shu)所得額所得額時(shí)不允許稅前扣除。至?xí)r不允許稅前扣除。至207年年12月月31日，日，該項(xiàng)罰款尚未支付。該項(xiàng)罰款尚未支付。第32頁/共61頁第三十三頁，共61頁。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異【負(fù)債(f zhi)計(jì)稅基礎(chǔ)歸納】負(fù) 債費(fèi) 用不許(bx)抵扣一般企業(yè)預(yù)收款當(dāng)期抵扣房產(chǎn)企業(yè)未來抵扣收 入允許抵扣當(dāng)期和未來都不允許抵扣，可抵扣金額為0可抵扣金額為其賬面價(jià)值當(dāng)期不確認(rèn)收入，不交稅，未來可抵扣金額為0按當(dāng)期收到的預(yù)收賬款為依據(jù)，計(jì)提交稅，未來實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，可抵扣其賬面價(jià)值未來不扣可抵扣金額為0第33頁/共61頁第三十四頁，共61頁。2022-5-2

29、435四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定定 除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從(zncng)稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。 由于會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，由于會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)

30、對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（非有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（非同一控制下合并）同一控制下合并）第34頁/共61頁第三十五頁，共61頁。2022-5-2436四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異四、暫時(shí)性差異四、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)(gnj)暫時(shí)性差異對(duì)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金

31、額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。第35頁/共61頁第三十六頁，共61頁。2022-5-2437四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)

32、賬價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)(jch) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)(jch) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異負(fù)債賬價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)(jch) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異負(fù)債賬價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)(jch) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異第36頁/共61頁第三十七頁，共61頁。2022-5-2438四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異（二）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（二）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。異。 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以

33、后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)(txin)為資產(chǎn)負(fù)債表中為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。構(gòu)成暫時(shí)性差異。第37頁/共61頁第三十八頁，共61頁。2022-5-2439四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異 如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不

34、超過銷售收入另有規(guī)定外，不超過銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后分準(zhǔn)予向以后(yhu)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異?；A(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異?！纠纠?9-14】第38頁/共61頁第三十九頁，共61頁。2022-5-2440四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫

35、時(shí)性差異 【例【例19-14】A公司公司207年發(fā)生了年發(fā)生了2000萬萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生已作為銷售費(fèi)用計(jì)入元廣告費(fèi)支出，發(fā)生已作為銷售費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過到當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類支出不超過(chogu)當(dāng)年銷售收入的當(dāng)年銷售收入的15%的部分允許的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過當(dāng)期稅前扣除，超過(chogu)部分允許向部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司公司207年實(shí)年實(shí)現(xiàn)銷售收入現(xiàn)銷售收入10000萬元。萬元。第39頁/共61頁第四十頁，共61頁。2022-5-2441四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫

36、時(shí)性差異2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債(f zhi)的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)認(rèn)條件

37、的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 【例【例19-15】 第40頁/共61頁第四十一頁，共61頁。2022-5-2442四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(jch)及暫時(shí)性差異 【例【例19-15】甲公司與】甲公司與207年因政策性原因年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于遞減以后該虧損可用于遞減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。公司預(yù)計(jì)得額。公司預(yù)計(jì)(yj)其于未來其于未來5年期間能夠年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。第41頁/共61頁第四十二頁

38、，共61頁。2022-5-2443四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）一般原則（一）一般原則 1.除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 2.除直接除直接(zhji)計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。增

39、加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第42頁/共61頁第四十三頁，共61頁。2022-5-2444四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院【例【例19-16】A企業(yè)于企業(yè)于207年年12月月6日購(gòu)入某項(xiàng)設(shè)日購(gòu)入某項(xiàng)設(shè)備，取得成本為備，取得成本為500萬元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法萬元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，因該年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)長(zhǎng)年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額資產(chǎn)長(zhǎng)年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額(y )遞減法計(jì)列折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相遞減法計(jì)列折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假

40、定該企業(yè)。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。第43頁/共61頁第四十四頁，共61頁。2022-5-2445四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況1商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)的初始確認(rèn) 商譽(yù)商譽(yù)=合并成本合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 在免稅合并的情況下，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為在免稅合并的情況下，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，若確認(rèn)遞延，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入加商譽(yù)，由此進(jìn)入(jnr)不

41、斷循環(huán)狀態(tài)。不斷循環(huán)狀態(tài)。第44頁/共61頁第四十五頁，共61頁。2022-5-2446四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院2除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同(b tn)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 第45頁/共61頁第四十六頁

42、，共61頁。2022-5-2447四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院 3與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件下兩個(gè)條件(tiojin)的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件(tiojin)時(shí)，投資企業(yè)可以時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如

43、果不希望其運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。第46頁/共61頁第四十七頁，共61頁。2022-5-2448四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院 （三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)(xinggun)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。遞延期間適用的所得稅稅率計(jì)量。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。第47

44、頁/共61頁第四十八頁，共61頁。2022-5-2449四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）一般原則（一）一般原則 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同(b tn)產(chǎn)生可抵產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞

45、延所得稅資產(chǎn)。得稅資產(chǎn)。第48頁/共61頁第四十九頁，共61頁。2022-5-2450四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院 1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。應(yīng)納稅所得額為限。 考慮到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納考慮到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)確認(rèn)相關(guān)(xinggun)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。表附注中進(jìn)行披露。第49頁/共61頁第五十頁，共61頁

46、。2022-5-2451四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院 2按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(wili)期間內(nèi)能夠期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。第50頁/共61頁第五十一頁，共6

47、1頁。2022-5-2452四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院 3企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債(f zhi)的入賬價(jià)的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。第51頁/共61頁第五十二頁，共61頁。2022-5-2453四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院 4與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性

48、差異，相應(yīng)關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)(xingyng)的遞的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅資產(chǎn)。第52頁/共61頁第五十三頁，共61頁。2022-5-2454四 川 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué) 商 學(xué) 院（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)(jch)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)