出口退稅最新政策講解PPT

1、第一部分 最新政策出臺的背景第二部分 最新政策的主要變化第三部分 出口貨物勞務增值稅和消費稅基本政策第四部分 出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法第五部分出口業(yè)務會計處理第一部分最新政策出臺的背景出口退稅相關政策的歷史由來出口退稅相關政策的歷史由來v出口貨物退（免）稅，指在國際貿易業(yè)務中，對出口貨物退（免）稅，指在國際貿易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產和流轉環(huán)節(jié)按簡潔規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，和流轉環(huán)節(jié)按簡潔規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。貨物免

2、稅。v零稅率的含義零稅率的含義 對本道環(huán)節(jié)生產或銷售貨物的增值部分免征增值稅 對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付 出口退稅相關政策的歷史由來出口退稅相關政策的歷史由來v出口退稅基本原則出口退稅基本原則 征多少退多少 未征不退 徹底退稅v政策發(fā)端政策發(fā)端 1985年3月，國務院正式頒發(fā)了關于批轉財政部關于對進出口產品征、退產品稅或增值稅的規(guī)定的通知 1985年4月1日正式實行 出口退稅新政策出臺的經濟背景出口退稅新政策出臺的經濟背景v 目前的出口現狀目前的出口現狀 2008年，出口總額14285.5億美元，同比增長17.28%； 2009年，出口總額12016.6億美元，同比增長-15.8

3、8%； 2010年，出口總額15779.3億美元，同比增長31.31%； 2011年，出口總額18986億美元，同比增長20.3%； 2012年，出口總額20498.3億美元，同比增長7.9%； 2013年上半年，出口總額10528.2億美元，增長10.4% 出口退稅新政策出臺的意義出口退稅新政策出臺的意義v以前的文件散落，不便于執(zhí)行與掌握以前的文件散落，不便于執(zhí)行與掌握 據統(tǒng)計，目前國家稅務總局與各部委聯合發(fā)文及單獨發(fā)文的出口退（免）稅文件約有650余份，其中聯合下發(fā)的有195份。而在國家稅務總局單獨下發(fā)的455份文件中，全文或部分廢止以及自然失效的達395份，占單獨發(fā)文的86%v穩(wěn)定外貿出

4、口、減輕企業(yè)負擔、簡化退稅申報程穩(wěn)定外貿出口、減輕企業(yè)負擔、簡化退稅申報程序序v匯總整合現行有效規(guī)定、調整不合理條款、統(tǒng)一匯總整合現行有效規(guī)定、調整不合理條款、統(tǒng)一政策和辦法政策和辦法 財稅【2012】39號框架及主要內容v 全文共有十一條v 第一條明確適用增值稅退免稅政策的出口貨物勞務范圍（包括出口貨物、視同出口貨物、加工修理修配勞務）；v 第二條明確增值稅退（免）稅辦法（包括生產企業(yè)免抵退稅方法、非生產企業(yè)免退稅方法）v 第三條規(guī)定出口退稅率的適用（包括退稅率調整和特殊業(yè)務退稅率適用規(guī)定）；v 第四條規(guī)定出口退免稅計稅依據（生產企業(yè)、貿易企業(yè)、未抵扣進項稅固定資產、中標機電產品、海洋工程結

5、構物、輸入特殊區(qū)域水電氣）；v 第五條規(guī)定免抵退稅、免退稅計算公式；財稅【2012】39號框架及規(guī)范內容v 第六條明確出口貨物勞務免增值稅范圍（包括列舉貨物勞務、視同出口貨物、逾期申報）及進項稅處理；v 第七條規(guī)定了出口視同內銷征稅范圍及計稅方法；v 第八條規(guī)定了消費稅退、免、征稅范圍及計稅方法；v 第九條規(guī)定出口退免稅認定、申報退稅主體、外貿企業(yè)財務核算以及其他政策規(guī)定；v 第十條明確出口退免稅認定辦法由國稅總局制定；v 第十一條規(guī)定了文件執(zhí)行日期（申報退免稅時限、開具代理出口證明時限、部分業(yè)務實行免稅辦法的執(zhí)行時間為2011年1月1日，其他執(zhí)行時間為2012年7月1日）。國稅總局24號公告

6、框架及主要內容v 第一條制定本管理辦法的依據；v 第二條本管理辦法的適用范圍（適用于出口貨物勞務退免增值稅、消費稅）；v 第三條辦理出口退稅認定、變更、注銷的時限及提供資料；v 第四條生產企業(yè)免抵退稅申報（免抵退稅申報程序及期限、申報報表及單證、申報數據調整）；v 第五條貿易企業(yè)免退稅申報（退稅申報程序及期限、申報報表、申報單證）；v 第六條視同出口貨物勞務退免稅申報時限及應提供的單證；v 第七條出口退免稅申報其他要求（特殊區(qū)域水電氣、進入保稅區(qū)貨物、使用過固定資產、邊境貿易、跨境人民幣結算應提供的單證）；國稅總局24號公告框架及主要內容v 第八條出口退免稅原始憑證的規(guī)定（增值稅發(fā)票、出口報關

7、單、收匯核銷單的規(guī)范要求及單證備案制度）；v 第九條出口貨物勞務免稅申報時限及方法（包括計劃內卷煙、來料加工免稅證明出具及核銷）；v 第十條有關單證證明的辦理（代理出口、代理進口、出口退運、補辦關單核銷單、進貨分批、中標證明）；v 第十一條其他規(guī)定（出口貨物勞務開具發(fā)票要求、退稅率調整執(zhí)行時間、集團企業(yè)認定、遠期收匯處理、應申報未申報免稅處理、放棄免稅規(guī)定）；v 第十二條出口貨物視同內銷征稅應遵循的依據；v 第十三條違反本管理辦法以及騙取出口退稅的法律責任；v 第十四條本管理辦法的執(zhí)行日期。 第二部分 最新政策的主要變化 1 1、界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)范圍 通知通知第一條第一項的規(guī)定，就明確

8、了出口企第一條第一項的規(guī)定，就明確了出口企業(yè)的范圍，那么，范圍之外的應視為業(yè)的范圍，那么，范圍之外的應視為非出口企業(yè)。這是一個新稱謂，單指不具有進出口經營權委托出這是一個新稱謂，單指不具有進出口經營權委托出口貨物的商貿企業(yè)或個人。出口企業(yè)與非出口企業(yè)口貨物的商貿企業(yè)或個人。出口企業(yè)與非出口企業(yè)的不同點在于，前者是自營或委托出口的貨物實行的不同點在于，前者是自營或委托出口的貨物實行退（免）稅，后者是委托出口的貨物按免稅辦理。退（免）稅，后者是委托出口的貨物按免稅辦理。 2、梳理視同出口貨物范圍 。 通知通知在老政策的基礎上，將出口企業(yè)或其在老政策的基礎上，將出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物重新劃

9、分為他單位視同出口的貨物重新劃分為7類，包括：（類，包括：（1）對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；（）對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；（2）進入特殊區(qū)域的出）進入特殊區(qū)域的出 口貨物；（口貨物；（3）免稅品經營）免稅品經營企業(yè)銷售的貨物；（企業(yè)銷售的貨物；（4）中標機電產品；（）中標機電產品；（5）銷售）銷售海洋工程結構物；（海洋工程結構物；（6）銷售用于國際運輸工具上）銷售用于國際運輸工具上的貨物；（的貨物；（7）輸入特殊區(qū)域的水電氣。）輸入特殊區(qū)域的水電氣。 3 3、重申出口退稅原始憑證的有關規(guī)定 。 （1）重申增值稅專用發(fā)票有關規(guī)定，明確丟失發(fā)票）重申增值稅專用發(fā)票有關規(guī)定

10、，明確丟失發(fā)票分為兩種情況辦理退稅。（分為兩種情況辦理退稅。（2）增加海關進口增值稅專用繳）增加海關進口增值稅專用繳款書規(guī)定，外貿企業(yè)進口的貨物，如再出口的，可憑此申報款書規(guī)定，外貿企業(yè)進口的貨物，如再出口的，可憑此申報出口退（免）稅。（出口退（免）稅。（3）明確受托方將代理出口貨物與其他）明確受托方將代理出口貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方可以用出口貨物報關單復印件貨物一筆報關出口的，委托方可以用出口貨物報關單復印件申報退申報退 （免）稅。（免）稅。（4）對自發(fā)生之日起）對自發(fā)生之日起2年內，申報出口年內，申報出口退（免）稅必須提供出口收匯核銷單的情況分為退（免）稅必須提供出口收匯核銷單

11、的情況分為5類，并且類，并且明確除此之外其他情況不需提供出口收匯核銷單的要明確除此之外其他情況不需提供出口收匯核銷單的要 求。求。（5）取消出口貨物明細單不再列為備案單證的內容。）取消出口貨物明細單不再列為備案單證的內容。 4、理順出口退稅認定程序 。 （1）取消出口企業(yè)逾期認定的處罰。按原政策）取消出口企業(yè)逾期認定的處罰。按原政策，未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或，未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續(xù)的，稅務機關應按照注銷認定手續(xù)的，稅務機關應按照中華人民共和中華人民共和國稅收征收管理法國稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰。第六十條規(guī)定予以處罰。通通知知和和公告公

12、告對此未再進行列明，應視為取消此對此未再進行列明，應視為取消此項處罰。項處罰。 （2）重新明確出口退稅企業(yè)注銷程序。在出口）重新明確出口退稅企業(yè)注銷程序。在出口貨物退稅認定管理中，出口企業(yè)如需要注銷稅務登貨物退稅認定管理中，出口企業(yè)如需要注銷稅務登記的，應先申請注銷出口貨物退（免）記的，應先申請注銷出口貨物退（免） 稅認定。稅認定。 5.擴大了生產企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍，增加了視同自產的與本企業(yè)生產、經營活動相關的貨物。（1 1）擴大生產企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍，增加了視）擴大生產企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍，增加了視同自產的與本企業(yè)生產經營活動相關的貨物。同自產的與本企業(yè)生產經營活動相關

13、的貨物。（2 2）廢止生產企業(yè)代理出口不予退稅的規(guī)定，明確生產）廢止生產企業(yè)代理出口不予退稅的規(guī)定，明確生產企業(yè)代理出口的貨物可按規(guī)定實行出口退（免）稅政策。企業(yè)代理出口的貨物可按規(guī)定實行出口退（免）稅政策。（3 3）調整生產型集團公司收購成員企業(yè)貨物出口退稅的）調整生產型集團公司收購成員企業(yè)貨物出口退稅的辦法，取消了提供縣級以上政府主管部門批件的規(guī)定辦法，取消了提供縣級以上政府主管部門批件的規(guī)定 6.將部分出口貨物由征稅調整為免稅自自20042004年以來，對一些未按規(guī)定申報辦理退稅的年以來，對一些未按規(guī)定申報辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須按內銷征稅，主要包出口貨物，按規(guī)定不予退稅，

14、須按內銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退稅和雖已申報退稅括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退稅和雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物等但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內銷征稅的規(guī)定調整為免稅。此次將不予退稅并按內銷征稅的規(guī)定調整為免稅。見：財稅見：財稅3939號文號文“六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務之（一）適用范圍第務之（一）適用范圍第3 3款：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)款：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務” 7

15、.放寬企業(yè)申報退稅的期限原規(guī)定企業(yè)須在貨物報關出口后原規(guī)定企業(yè)須在貨物報關出口后9090天內申報退稅，否則不予退稅，天內申報退稅，否則不予退稅，現修改為當年出口的貨物須在出口的次月至次年現修改為當年出口的貨物須在出口的次月至次年4 4月的各個增值稅納稅申月的各個增值稅納稅申報期內申報退稅。報期內申報退稅。國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年第年第2424號公告中號公告中“四、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報（一）申報程序和期限” 8.取消了小型企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)的審核期為12個月的規(guī)定 9.調整外貿企業(yè)委托加工修理、修配原材料的出口退稅規(guī)定按原規(guī)定外貿企業(yè)委托加工的出口貨物

16、，加工費和原材料應分別計按原規(guī)定外貿企業(yè)委托加工的出口貨物，加工費和原材料應分別計算退稅，其中加工費的退稅率為出口貨物的退稅率，由于在執(zhí)行中存在算退稅，其中加工費的退稅率為出口貨物的退稅率，由于在執(zhí)行中存在耗用的原材料金額、退稅率等難以確定。因此，耗用的原材料金額、退稅率等難以確定。因此，通知通知進行了調整，進行了調整，明確申報退稅的增值稅專用發(fā)票所列明確申報退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費應包含原材料成本金額加工費應包含原材料成本金額，并，并統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。 10.增加了對免稅出口貨物，出口企業(yè)可以放棄免稅、實行征稅的規(guī)定；但一旦放棄免稅，36個月內不得

17、變更。 為什么放棄？進項可以抵扣了為什么放棄？進項可以抵扣了 11.重新明確免稅品經營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物，以及海關隔離區(qū)內免稅店銷售的免稅貨物和海關隔離區(qū)外免稅店銷售給出境人員的免稅貨物免征增值稅。 12.明確航空供應公司銷售給國內航空公司國際航班的航空食品實行出口退稅政策。 13.調整現行憑憑出口合同和銷售明細賬銷售明細賬提前申報退稅的出口貨物的范圍和生產企業(yè)的條件。通知做了如下修改：貨物范圍擴大為生產周期在通知做了如下修改：貨物范圍擴大為生產周期在1 1年以上的交通運輸年以上的交通運輸工具和機器設備，取消出口規(guī)模達到工具和機器設備，取消出口規(guī)模達到30003000萬美元以上的條

18、件限制，將企萬美元以上的條件限制，將企業(yè)擁有一定資產改為上年度凈資產大于同期出口貨物增值稅、消費稅退業(yè)擁有一定資產改為上年度凈資產大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的稅額之和的3 3倍，將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開倍，將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。 14.針對以出口銀觸點開關、黃金耳機等騙稅嚴重的情況，通知和公告明確規(guī)定，出口貨物，如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價值原料的，執(zhí)行原料的出口稅收政策，即免稅，或征稅，或按低退稅率（5%）退稅。見財稅財稅3939號文號文“九

19、、出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的其他規(guī)定九、出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的其他規(guī)定”第二款第第二款第6 6項的規(guī)定。項的規(guī)定。 15.15.增加了出口貨物免稅管理的內容增加了出口貨物免稅管理的內容規(guī)定免稅出口貨物，除出口加工區(qū)等海關監(jiān)管的特殊區(qū)域內的企業(yè)規(guī)定免稅出口貨物，除出口加工區(qū)等海關監(jiān)管的特殊區(qū)域內的企業(yè)銷售的貨物外，其他出口貨物，出口企業(yè)應在免稅業(yè)務發(fā)生的銷售的貨物外，其他出口貨物，出口企業(yè)應在免稅業(yè)務發(fā)生的次月次月填報填報免稅出口貨物勞務明細表免稅出口貨物勞務明細表及正式申報電子數據，向主管稅務機關及正式申報電子數據，向主管稅務機關辦辦理免稅申報手續(xù)理免稅申報手續(xù)；免稅出口貨物，

20、未按規(guī)定申報免稅的，要；免稅出口貨物，未按規(guī)定申報免稅的，要按內銷按內銷規(guī)定規(guī)定征收增值稅。征收增值稅。 16.調整進料加工征稅計稅方式。 （1）調整外貿企業(yè)作價銷售進口料件稅收的）調整外貿企業(yè)作價銷售進口料件稅收的管理規(guī)定。按原規(guī)定出口企業(yè)作價銷售保稅進口料管理規(guī)定。按原規(guī)定出口企業(yè)作價銷售保稅進口料件的應征增值稅，暫不入庫，待收回的貨物出口后件的應征增值稅，暫不入庫，待收回的貨物出口后抵減應退的出口退抵減應退的出口退 稅款。目前，加工貿易由海關監(jiān)稅款。目前，加工貿易由海關監(jiān)管，海關總署規(guī)定保稅進口料件，不允許企業(yè)作價管，海關總署規(guī)定保稅進口料件，不允許企業(yè)作價銷售，只能采取委托加工收回出口

21、的方式。對此，銷售，只能采取委托加工收回出口的方式。對此，為了避免沖突，統(tǒng)一管理，為了避免沖突，統(tǒng)一管理，通知通知調整為作價銷調整為作價銷售保稅進口料件按內銷征稅，比照一般貿易委托加售保稅進口料件按內銷征稅，比照一般貿易委托加工的方式計算退稅。工的方式計算退稅。 （2）調整進料加工應稅出口貨物的增值稅計）調整進料加工應稅出口貨物的增值稅計算。原規(guī)定對一般納稅人以進料加工復出口貿易方算。原規(guī)定對一般納稅人以進料加工復出口貿易方式式出口視同內銷出口視同內銷的貨物比照小規(guī)模納稅人的簡易辦的貨物比照小規(guī)模納稅人的簡易辦法征繳稅款，應納稅額法征繳稅款，應納稅額=（出口貨物離岸價格（出口貨物離岸價格外外匯

22、人民幣牌價）匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率）征收率。征收率。通通知知調整為恢復按差額征稅，明確了按差額征稅的調整為恢復按差額征稅，明確了按差額征稅的計算公式，計算公式，銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）（1+適用稅率）適用稅 率。 17.調整出口退稅報表。 公告公告對用于出口退（免）稅的報表（以下簡稱報對用于出口退（免）稅的報表（以下簡稱報 表）進行了調整，將過去所用的近表）進行了調整，將過去所用的近80張報表調整為了張報表調整為了43張張，主要有以下變化：一是調增報表項目，如在，主要有以下變化：一是調增報表項目，如在免抵退稅申免抵退稅申報匯總表報匯總表中

23、增加零稅率應稅服務免抵退稅中增加零稅率應稅服務免抵退稅 的有關內容，的有關內容，以適應試點地區(qū)以適應試點地區(qū)“營改增營改增”業(yè)務的處理，為全國推廣打好伏業(yè)務的處理，為全國推廣打好伏筆。二是合并使用報表，如將增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物筆。二是合并使用報表，如將增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物等等17項不同情況的免稅業(yè)務，項不同情況的免稅業(yè)務， 采取通用一張采取通用一張免稅出口貨免稅出口貨物勞務明細表物勞務明細表的方式來實現申報，減少報表成本，避開報的方式來實現申報，減少報表成本，避開報表多樣，利于申報操作。三是取消報表內容，如許多報表的表多樣，利于申報操作。三是取消報表內容，如許多報表的簽字欄由過去的

24、三簽字欄由過去的三 欄次變?yōu)榱藘蓹诖?，以減少審批周轉的欄次變?yōu)榱藘蓹诖?，以減少審批周轉的環(huán)節(jié)，利于出口企業(yè)退（免）稅。環(huán)節(jié)，利于出口企業(yè)退（免）稅。 18.政策執(zhí)行追溯上年業(yè)務 。 通知通知和和公告公告考慮到調整中可能會遇到考慮到調整中可能會遇到難以處理的各種問題，在執(zhí)行中將部分條款的時間難以處理的各種問題，在執(zhí)行中將部分條款的時間向前作了追溯。具體如下向前作了追溯。具體如下： （1）通知通知規(guī)定，對未在規(guī)定期限內申報規(guī)定，對未在規(guī)定期限內申報或補齊單證的出口貨物實行免稅，對免稅品經營企或補齊單證的出口貨物實行免稅，對免稅品經營企業(yè)銷售給所屬免稅店的免稅進口貨物免征增值稅，業(yè)銷售給所屬免稅店的

25、免稅進口貨物免征增值稅，免稅店零售的貨物免征增值稅，以及航空供應公司免稅店零售的貨物免征增值稅，以及航空供應公司銷售給國內航空公司國際航班的航空食品實行退稅銷售給國內航空公司國際航班的航空食品實行退稅的規(guī)定，追溯到從的規(guī)定，追溯到從2011 年年1月月1日起執(zhí)行；日起執(zhí)行； （2）公告公告規(guī)定，申報退（免）稅期限、規(guī)定，申報退（免）稅期限、免稅的申報期限（單指未在規(guī)定期限內申報或補齊免稅的申報期限（單指未在規(guī)定期限內申報或補齊單證的出口貨物）、申請開具代理證明期限的規(guī)定單證的出口貨物）、申請開具代理證明期限的規(guī)定也相應追也相應追 溯到從溯到從2011年年1月月1日開始執(zhí)行；同時日開始執(zhí)行；同時

26、，明確對，明確對2011年出口貨物的退（免）稅申報期限年出口貨物的退（免）稅申報期限延長至延長至2012年年7月月30日。日。 （3）除此之外的其他規(guī)定，從）除此之外的其他規(guī)定，從2012年年7月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。v為了準確執(zhí)行出口貨物勞務稅收政策，進一步規(guī)為了準確執(zhí)行出口貨物勞務稅收政策，進一步規(guī)范管理范管理v國家稅務總局細化、完善了國家稅務總局細化、完善了出口貨物勞務增值出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2012年第年第24號）有關條款號）有關條款v2013年年3月月13日，出臺了國家稅務總局公告日，出臺了國家稅務總局公告2013

27、年第年第12號：關于號：關于出口貨物勞務增值稅和出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法消費稅管理辦法有關問題的公告有關問題的公告國家稅務總局公告國家稅務總局公告2013年第年第12號的解讀號的解讀v 報關單信息與增值稅發(fā)票信息需一致報關單信息與增值稅發(fā)票信息需一致 2013年5月1日后報關出口的貨物，報關單上的第一計量單位、第二計量單位及出口企業(yè)申報的計量單位，至少有一個應同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計量單位相符，報關單和增值稅發(fā)票上的商品名稱必須相符 如屬同一貨物的多種零部件，需要合并報關為同一商品名稱的，企業(yè)應將出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關性，及不同計量單位的折算標準，

28、向主管稅局書面報告，經主管稅局確認后，可申報退（免）稅 v 進料加工計劃分配率的確定進料加工計劃分配率的確定 12號公告將進料加工出口貨物統(tǒng)一改為“實耗法”，并就如何確定計劃分配率作出了詳細具體的規(guī)定。 實耗法最關鍵的是計劃分配率 v 進料加工計劃分配率的確定進料加工計劃分配率的確定v 年度進料加工業(yè)務的核銷年度進料加工業(yè)務的核銷v 生產周期生產周期1年以上的出口貨物如何預退稅年以上的出口貨物如何預退稅 納稅人先報送先退稅后核銷資格申請表及電子數據，經稅局同意后，再辦理預退稅手續(xù)。 報關出口后3個月內，在增值稅納稅申報期內，再收齊有關憑證，申報免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷 國家稅務總局公告

29、國家稅務總局公告2013年第年第12號的解讀號的解讀v 免抵退稅出口貨物退運及改為免稅和征稅的處理免抵退稅出口貨物退運及改為免稅和征稅的處理 24號公告根據發(fā)生時間，采用不同的處理方式。如果發(fā)生在本年，在當期用負數沖減原免抵退稅申報數據；如果發(fā)生跨年度退運的，應全額補繳原免抵退稅款，再按現行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整。 12號公告將已申報免抵退的出口貨物發(fā)生退運及改為免稅或征稅的，不再區(qū)分發(fā)生時間,統(tǒng)一調整為，在發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內用負數沖減原免抵退稅申報數據，并按會計制度的規(guī)定相應調整。v 憑證不齊也可退稅憑證不齊也可退稅 發(fā)生真實出口業(yè)務的企業(yè)，如果因為自然災害、被盜丟失、司法

30、扣押等原因導致無法在規(guī)定期限收齊憑證，可在退（免）稅申報期限截止日前向主管稅局提出申請，并提供相關舉證材料，經主管稅局審核，逐級上報省級國家稅務局批準后，可進行出口退（免）稅申報。而且此項規(guī)定自2011年1月1日執(zhí)行，2011年1月1日前發(fā)生的同樣情形的出口貨物勞務，出口企業(yè)可在2013年6月30日前按此辦理 國家稅務總局公告國家稅務總局公告2013年第年第12號的解讀號的解讀v 明確有關規(guī)定的具體時間明確有關規(guī)定的具體時間 生產企業(yè)出口逾期申報的時間：4月30日之前最后一個增值稅納稅申報截止之日。一般為4月15日 免稅出口補齊憑證的時間：出口企業(yè)或其他單位未在報關出口之日的次月至次年5月31

31、日前v 退稅憑證虛假的具體情形退稅憑證虛假的具體情形 規(guī)定了15種具體情形，包括憑證偽造、或雖然憑證真實，但內容不符、金額不符、時間不符、數量不符等 v 按原料退稅的特殊情況按原料退稅的特殊情況 39號文件規(guī)定,出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果原材料成本80%以上為列舉的原料，應執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策 如果原料中有兩種或兩種以上屬于列舉的原料，且兩種原料的退稅率不同,怎么處理呢?12號公告規(guī)定,按主要原材料政策執(zhí)行。主要原材料是指出口貨物成本中比例最高的原材料。 v 特殊區(qū)域水電氣退稅政策特殊區(qū)域水電氣退稅政策 第三部分出口貨物勞務增值稅和消費稅基本政策出口貨物勞務增值稅和消費稅基本

32、政策主要內容v 一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務 ；v 二、增值稅退（免）稅辦法 ；v 三、增值稅出口退稅率 ；v 四、增值稅退（免）稅的計稅依據 ；v 五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算 ；v 六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務 ；v 七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務 ；v 八、適用消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物；v 九、出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的其他規(guī)定；v 十、執(zhí)行時間一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務 對下列出口貨物勞務，實行免征和退還增值稅對下列出口貨物勞務，實行免征和退還增值稅以下稱增值稅退（免）稅政策：以下稱增值稅退（免）稅政策： （一）出口企業(yè)

33、出口貨物。（一）出口企業(yè)出口貨物。 （二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。 （三）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。（三）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。 二、增值稅退（免）稅辦法 （一）免抵退稅辦法。生產企業(yè)出口自產貨物和視同自（一）免抵退稅辦法。生產企業(yè)出口自產貨物和視同自產貨物（視同自產貨物的具體范圍見產貨物（視同自產貨物的具體范圍見通知通知附件附件4）及對）及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業(yè)（具體范圍見外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業(yè)（具體范圍見通知通知附件附件5)出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進出口非自產貨物，免征增值稅，

34、相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法。不具有生產能力的出口企業(yè)（以下稱（二）免退稅辦法。不具有生產能力的出口企業(yè)（以下稱外貿企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的外貿企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。進項稅額予以退還。 三、增值稅出口退稅率 （一）一般規(guī)定：（一）一般規(guī)定： 除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值

35、稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務總局根據口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務總局根據上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務退稅率文庫退稅率文庫予予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。目前退稅率共分為六檔：目前退稅率共分為六檔：17%、16%、15%、13%、9%、5% v （二）退稅率的（二）退稅率的特殊規(guī)定特殊規(guī)定： 取得小規(guī)模納稅人由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的，增值稅退稅率為征收率（即3%）； 取得一般納稅人按簡易辦法征收開具的增值稅專用發(fā)票，退稅率為征收率； 不同退稅

36、率貨物合并報關的，適用低的退稅率； 出口貨物以黃金、鉑金以及鉆石飾品為主要原料（80%以上）的，適用原材料的退稅率； 委托加工支付加工費，按加工貨物的退稅率執(zhí)行； 對外修理修配勞務，按被修理修配貨物的退稅率執(zhí)行； 中標機電產品，按貨物適用稅率辦理退稅； 銷售海洋工程結構物，按該貨物的列舉稅率執(zhí)行； 區(qū)外企業(yè)銷售給特殊區(qū)域內生產企業(yè)的原材料，按原材料的適用稅率執(zhí)行。 特殊區(qū)域內生產企業(yè)購進水電氣，按水電氣適用稅率辦理退稅。四、增值稅退（免）稅的計稅依據 （一）生產企業(yè)（一）生產企業(yè)免抵退稅計稅依據1 1、生產企業(yè)一般貿易出口貨物勞務計算免抵退稅的依據，為、生產企業(yè)一般貿易出口貨物勞務計算免抵退稅

37、的依據，為出口貨物勞務的實際出口貨物勞務的實際離岸價（離岸價（FOBFOB）。實際離岸價應以出口。實際離岸價應以出口發(fā)票上的發(fā)票上的離岸價離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，稅務機關有權予以核定。，稅務機關有權予以核定。2 2、生產企業(yè)進料加工復出口貨物計算免抵退稅的依據，按出、生產企業(yè)進料加工復出口貨物計算免抵退稅的依據，按出口貨物的口貨物的離岸價離岸價扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定。額后確定。3 3、生產企業(yè)國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原、生產企業(yè)國內購進無進項稅額且不計提進項

38、稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據，按出口貨物的材料加工后出口的貨物的計稅依據，按出口貨物的離岸價離岸價扣扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定。除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定。出口離岸價格計算舉例v 某報關單成交方式為CIF（到岸價），成交幣種美元；報關單注明運費1260人民幣，保費3；當月1日美元兌人民幣匯率為6.30。v 項號 商品代碼 數量及單位 單價 總價 幣制v 01 850780200 5000只 5.00 25000 美元v 02 850780900 10000只 4.00 40000 美元v 第一步，計算運費折美元額1260/6.3=200美

39、元v 第二步，計算保費折美元額（25000+40000） 3=195美元v 第三步，計算項號01應分攤的運費25000/65000200=77美元v 第四步，計算項號01應分攤的保費25000/65000195=75美元v 第五步，計算項號01的美元離岸價25000-77-75=24848美元v 第六步，計算項號02應分攤的運費40000/65000200=123美元v 第七步，計算項號02應分攤的保費40000/65000195=120美元v 第八步，計算項號02的美元離岸價40000-123-120=39757美元 （二）貿易企業(yè)免退稅計稅依據（二）貿易企業(yè)免退稅計稅依據v 1、外貿企業(yè)出

40、口貨物（購進直接出口）增值稅退稅的計稅依據，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。v 2、外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退稅的計稅依據，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產企業(yè)，受托加工修理修配的生產企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。（三）出口已使用過固定資產退稅依據（三）出口已使用過固定資產退稅依據出口進項稅額未計算抵扣的出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備已使用過的設備增值增值稅退（免）稅的計稅依據，按下列公式確定：

41、稅退（免）稅的計稅依據，按下列公式確定： 退（免）稅計稅依據退（免）稅計稅依據=增值稅專用發(fā)票上的金增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格已使用過的設備固定資產凈值已使用過的設備固定資產凈值已使用過的設備原已使用過的設備原值值 已使用過的設備固定資產凈值已使用過的設備固定資產凈值=已使用過的設已使用過的設備原值備原值-已使用過的設備已提累計折舊已使用過的設備已提累計折舊 本通知所稱已使用過的設備，是指出口企業(yè)根本通知所稱已使用過的設備，是指出口企業(yè)根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。（四

42、）其他出口業(yè)務退稅計稅依據（四）其他出口業(yè)務退稅計稅依據1.免稅品經營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據免稅品經營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，為，為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格稅專用繳款書注明的完稅價格。2.中標機電產品增值稅退（免）稅的計稅依據，中標機電產品增值稅退（免）稅的計稅依據，生產企業(yè)為為銷售機電產品的普通發(fā)票注明的金額，銷售機電產品的普通發(fā)票注明的金額，外貿企業(yè)為購進貨物為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增

43、值稅專用繳款書注明的完稅價格注明的完稅價格。3.生產企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產的海洋工生產企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產的海洋工程結構物增值稅退（免）稅的計稅依據，為程結構物增值稅退（免）稅的計稅依據，為銷售海洋工程結銷售海洋工程結構物的普通發(fā)票注明的金額構物的普通發(fā)票注明的金額。4.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據，為輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據，為作為購買方的特殊區(qū)域內生產企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電作為購買方的特殊區(qū)域內生產企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。 五、增值稅免抵退稅

44、和免退稅的計算 （一）生產企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅（一）生產企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅 1.1.當期應納稅額的計算當期應納稅額的計算 當期應納稅額當期銷項稅額當期應納稅額當期銷項稅額-（當期進項稅（當期進項稅額額-當期不得免征和抵扣稅額）當期不得免征和抵扣稅額） 當期不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離當期不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價岸價外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減當期不得免征和抵扣稅額抵減額額 當期不得免征和抵扣稅額抵減額當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅當期免稅購進原材料價

45、格購進原材料價格（出口貨物適用稅率出口貨物（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）退稅率） 2.2.當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅額的計算 當期免抵退稅額當期出口貨物離岸價當期免抵退稅額當期出口貨物離岸價外匯外匯人民幣折合率人民幣折合率出口貨物退稅率出口貨物退稅率-當期免抵退稅額當期免抵退稅額抵減額抵減額 當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料當期免稅購進原材料價格價格出口貨物退稅率出口貨物退稅率 3.3.當期應退稅額和免抵稅額的計算當期應退稅額和免抵稅額的計算 （1 1）當期期末留抵稅額）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期免抵退稅額，則 當期應退稅額當期期末留抵稅額當期

46、應退稅額當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 （2 2）當期期末留抵稅額）當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額，則當期免抵退稅額，則 當期應退稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額當期免抵稅額0 0 當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末期末留抵稅額留抵稅額”。生產企業(yè)免抵退稅計算實例一生產企業(yè)免抵退稅計算實例一v某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%，20

47、12年年12月有關經營業(yè)務為：購進原材料一批月有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，準萬元，準予抵扣的進項稅額予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵萬元通過認證。上月末留抵3萬元，本月內銷貨物不含銷售額萬元，本月內銷貨物不含銷售額100萬元，收萬元，收款款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣合人民幣200萬元。萬元。v當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%-13%）8萬元萬元v當期應納稅額當期應納稅額10017%（348）31726312萬

48、元萬元v出口貨物出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額20013%26萬元萬元v按規(guī)定，如當期末留抵稅額按規(guī)定，如當期末留抵稅額當期免抵稅額時，當期免抵稅額時，當期應退稅額當期期末留抵稅額，即該企業(yè)當當期應退稅額當期期末留抵稅額，即該企業(yè)當期應退稅額期應退稅額12萬元萬元v當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額261214萬元萬元生產企業(yè)免抵退稅計算實例二生產企業(yè)免抵退稅計算實例二v某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為貨物的征稅稅率為17%，退稅率為，退稅率為13%。2013年年1月有關

49、業(yè)務為：月有關業(yè)務為：v購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為68萬元萬元；v上期末留抵稅款上期末留抵稅款5萬元萬元v本月內銷貨物不含稅銷售額本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；萬元；v本月出口貨物的銷售額為本月出口貨物的銷售額為200萬元萬元v 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%-13%）8萬元萬元v 當期應納稅額當期應納稅額10017%（688）51760548萬元萬元v 出口貨物出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額20013%26萬元萬元v 按規(guī)定，如當期末留抵稅額當期免抵稅額時，當期應退按規(guī)定，如當期末留抵稅

50、額當期免抵稅額時，當期應退稅額當期免抵退稅額，即該企業(yè)當期應退稅額稅額當期免抵退稅額，即該企業(yè)當期應退稅額26萬萬元元v 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額26260v 當月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額當月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額482622萬萬元元 4.當期免稅購進原材料價格包括當期國內購當期免稅購進原材料價格包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。期進料

51、加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當期進口料件到岸價格海關實征關稅海關實征當期進口料件到岸價格海關實征關稅海關實征消費稅消費稅v 采用采用“實耗法實耗法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為：價格。其計算公式為：v 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進當期進料加工出口貨物離岸價料加工出口貨物離岸價外匯人民幣折合率外

52、匯人民幣折合率計劃分配率計劃分配率v 計劃分配率計劃分配率=計劃進口總值計劃進口總值計劃出口總值計劃出口總值100%v 實行紙質手冊和電子化手冊的生產企業(yè)，應根據海關實行紙質手冊和電子化手冊的生產企業(yè)，應根據海關簽發(fā)的加工貿易手冊或加工貿易電子化紙質單證所列的計簽發(fā)的加工貿易手冊或加工貿易電子化紙質單證所列的計劃進出口總值計算計劃分配率。劃進出口總值計算計劃分配率。v 實行電子賬冊的生產企業(yè)，計劃分配率按前一期已核實行電子賬冊的生產企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按銷的實際分配率確定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質手冊或電子化手冊的

53、實際分配率確定前一期已核銷的紙質手冊或電子化手冊的實際分配率確定。計劃分配率的確定計劃分配率的確定（國家稅務總局（國家稅務總局201312201312號公告）號公告）v 1、2013年7月1日-12月31日期間的計劃分配率 按照按照20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月3030日期間，已辦理核銷的加日期間，已辦理核銷的加工手冊的加權平均分配率確定工手冊的加權平均分配率確定v 2、新發(fā)生進料加工業(yè)務的計劃分配率 20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月3030日無核銷手冊或日無核銷手冊或20132013年年7 7月月1 1日以

54、后新發(fā)生進料加工業(yè)務的，按照首份手冊計劃分配率確定日以后新發(fā)生進料加工業(yè)務的，按照首份手冊計劃分配率確定。企業(yè)應報送。企業(yè)應報送進料加工企業(yè)計劃分配率備案表進料加工企業(yè)計劃分配率備案表v 3、2014年及以后年度的計劃分配率 按照上年度已核銷手冊的綜合實際分配率確定。按照上年度已核銷手冊的綜合實際分配率確定。 企業(yè)于企業(yè)于4 4月月2020日之前向稅務機關報送日之前向稅務機關報送進料加工業(yè)務免抵退稅進料加工業(yè)務免抵退稅核銷申報表核銷申報表及電子數據，申請辦理上年度海關已核銷的進料及電子數據，申請辦理上年度海關已核銷的進料加工手冊項下的進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。稅務機關計算生成加工手冊項下的進料加工

55、業(yè)務核銷手續(xù)。稅務機關計算生成進料加工手冊實際分配率反饋表進料加工手冊實際分配率反饋表交企業(yè)確認。交企業(yè)確認。 采用采用“購進法”的，當期進料加工保稅進口料的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。料件的組成計稅價格。 若當期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當若當期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當期出口貨物離岸價期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率（出口貨（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）的物適用稅率出口貨物退稅率）的，則：，則： 當期不得免征和抵扣稅額抵減額當期不得免征和抵扣稅額抵減額=

56、 =當期出口貨當期出口貨物離岸價物離岸價外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）率出口貨物退稅率）生產企業(yè)免抵退稅計算實例三生產企業(yè)免抵退稅計算實例三v某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為貨物的征稅稅率為17%，退稅率為，退稅率為13%。2013年年1月有關業(yè)務為：月有關業(yè)務為：v購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為購進原材料一批，準予抵扣的進項稅額為34萬元；萬元；v當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬萬元（采用元（采用“購進法購進法”

57、核算）；核算）；v上期末留抵稅款上期末留抵稅款6萬元萬元v本月內銷貨物不含稅銷售額本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元；萬元；v本月出口貨物的銷售額為本月出口貨物的銷售額為200萬元萬元v 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進口料件的組成計稅價格免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進口料件的組成計稅價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率）（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率）100（17%13%）4萬元萬元v 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%-13%）4844萬元萬元v 當期應納稅額當期應納稅額10017%（344）61730619萬元萬元v 免抵退稅抵減額免稅

58、購進原材料免抵退稅抵減額免稅購進原材料材料出口貨物退稅率材料出口貨物退稅率10013%13萬元萬元v 出口貨物出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額20013%1313萬元萬元v 按規(guī)定，如當期末留抵稅額當期免抵稅額時，當期應退稅額當期按規(guī)定，如當期末留抵稅額當期免抵稅額時，當期應退稅額當期免抵退稅額，即該企業(yè)當期應退稅額免抵退稅額，即該企業(yè)當期應退稅額13萬元萬元v 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額13130v 當月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額當月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額19136萬元萬元生產企業(yè)免抵退稅計算實例四生產企業(yè)免抵退稅計算實例四v

59、 某本手冊計劃分配率為某本手冊計劃分配率為75%，該手冊，該手冊2006年年1月進料月進料10萬元，出口萬元，出口30萬萬元，其中本月收齊單證元，其中本月收齊單證20萬元，本月收齊單證為兩張報關單萬元，本月收齊單證為兩張報關單3條記錄，申報條記錄，申報錄入的順序如下：錄入的順序如下： v 順序號順序號 報關單號報關單號 商品代碼商品代碼 退稅率退稅率 出口金額出口金額 v 0002 123456788001 54074200 15% 5萬元萬元 v 0004 123456789001 6302609011 17% 4萬元萬元 v 0005 123456789002 54074200 15% 1

60、1萬元萬元 v 該手冊當月計劃進料金額該手冊當月計劃進料金額=該手冊當月單證齊全金額該手冊當月單證齊全金額75%=（5+4+11）75%=15萬元。萬元。 v 由于當月計劃進料金額由于當月計劃進料金額=15當月實際購進進料金額當月實際購進進料金額=10。所以，。所以， 免抵退免抵退稅額抵減額稅額抵減額=575%15%+475%17%+10-(5+4)75%15%=1.56萬元。萬元。 v 不予免征和抵扣稅額抵減額不予免征和抵扣稅額抵減額=575%2%+40+10-(5+4)75%2%=0.14萬元。萬元。 v 若該手冊若該手冊2006年年1月進料為月進料為20萬元，其他相同，即計算如下：萬元，