第4章 物業(yè)管理企業(yè)存貨核算

1、第第4章章 物業(yè)管理企業(yè)存貨核算物業(yè)管理企業(yè)存貨核算目目 錄錄存貨概述存貨概述1原材料核算原材料核算2其他存貨的核算其他存貨的核算3存貨清查核算存貨清查核算4存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量5學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)明確存貨的概念、存貨的分類及存貨的計(jì)價(jià)方法，了解有關(guān)存貨核算的基礎(chǔ)知識和核算方法，掌握存貨的清查和存貨期末計(jì)量的核算方法。 5.1 5.1 存貨概述存貨概述 物業(yè)管理企業(yè)的存貨通常包括各類材料、庫存商品、低值易耗品、修理用備件、物料用品等。物業(yè)管理企業(yè)為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程時其價(jià)值分次進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并不符合存

2、貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)也不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。 1.1.原材料原材料水泥、五金材料、防漏水瀝青、涂料 2.2.燃料燃料煤、碳、石油制品 3.3.低值易耗品低值易耗品各種工具、管理用品、家具、消防器具、辦公用品 4.4.待售商品待售商品/ /庫存商品庫存商品防盜門、隔離欄、潔具5.1.1 5.1.1 存貨的分類存貨的分類某個項(xiàng)目要確認(rèn)為存貨，首先要符合存貨的定義，在此前提下還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論企業(yè)

3、是否收到或持有該存貨項(xiàng)目，均應(yīng)作為企業(yè)的存貨；反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的存貨。 2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量 存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，其成本能夠可靠地計(jì)量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。5.1.2 5.1.2 存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)1）外購的存貨外購的存貨 （1）購買價(jià)款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。 （2）運(yùn)雜費(fèi)，存貨運(yùn)到企業(yè)倉庫前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。 （3）相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。 （4）其

4、他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，即采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 5.1.3 5.1.3 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量 2）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 （1）委托外單位加工的存貨委托外單位加工的存貨 委托單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。其在會計(jì)處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。 （2）自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨 自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 3 3）投資者

5、投入的存貨）投資者投入的存貨 投資者投入的存貨的實(shí)際成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 4 4）債務(wù)重組取得的存貨）債務(wù)重組取得的存貨 物業(yè)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，應(yīng)按受讓存貨的公允價(jià)值確定取得成本。 5 5）接受捐贈存貨的成本）接受捐贈存貨的成本 提供憑據(jù)的票據(jù)表明金額+相關(guān)稅費(fèi)； 未提供憑據(jù)的同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi) 6 6）盤盈存貨的成本）盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本重置成本作為入賬價(jià)值，并通過

6、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 5.1.4 5.1.4 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1 1）個別計(jì)價(jià)法）個別計(jì)價(jià)法 亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，采用該方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 2 2）先進(jìn)先出法）先進(jìn)先出法 該方法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)

7、行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 具體方法具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。 3 3）月末一次加權(quán)平均法）月末一次加權(quán)平均法 采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，有利于簡化成本計(jì)算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。 5.2 5.2 原材料核算原材料核算 5.2.15.2.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

8、的核算 1)1)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)實(shí)際成本計(jì)價(jià)時，為了總括地反映和監(jiān)督材料資金的增減變動和占用情況，物業(yè)服務(wù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。 2)2)材料收入的核算材料收入的核算 （1）購入原材料的核算 貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫。 例5-1宏達(dá)物業(yè)管理公司（假定為小規(guī)模納稅人）7月6日，從外地購入甲材料2 000千克，單價(jià)1.00元千克，支付的增值稅額為340元?？铐?xiàng)已通過銀行支付，材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)有關(guān)憑證作會計(jì)分錄如下： 借：原材料 2 340 貸：銀行存款 2 3

9、40 貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫 例5-2 宏達(dá)物業(yè)管理公司2014年7月15日，收到銀行托收承付通知，天津某公司發(fā)來建筑裝飾材料1 000千克，價(jià)款3 000元，增值稅510元，代墊運(yùn)雜費(fèi)150元。上述款項(xiàng)已承付，但材料尚未收到。 根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證作會計(jì)分錄如下： 借：在途物資 3 660 貸：銀行存款 3 660 材料于7月22日運(yùn)到，驗(yàn)收入庫，根據(jù)收料單作如下會計(jì)分錄： 借：原材料 3 660 貸：在途物資 3 660 材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬

10、單已到，但貨款尚未支付。 例5-3宏達(dá)物業(yè)管理公司（假定為一般納稅人）2014年7月10日，從上海采購建筑材料一批，價(jià)款24 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為4 080元，發(fā)票賬單已經(jīng)寄到，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。根據(jù)材料入庫單和發(fā)票賬單等編制會計(jì)分錄如下： 借：原材料 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 080 貸：應(yīng)付賬款 28 080 材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到 由于發(fā)票賬單不久即將收到，為了簡化核算，收到材料時可暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，待發(fā)票賬單收到并付款后，再作處理。但如果月終還未收到發(fā)票賬單，為了反映企業(yè)存貨的真實(shí)余額，應(yīng)對這部

11、分材料估價(jià)入賬，下月初再用紅字沖銷紅字沖銷。待發(fā)票賬單收到后，再按正常核算程序處理。 3 3）材料發(fā)出的核算）材料發(fā)出的核算 物業(yè)各有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以按個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 5.2.35.2.3材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時，物業(yè)服務(wù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”

12、、“材料采購”、“材料成本差異”等賬戶。 計(jì)劃成本法：計(jì)劃成本法： 收入存貨計(jì)劃成本收入存貨計(jì)劃成本= =收入存貨數(shù)量收入存貨數(shù)量* *存貨計(jì)劃單價(jià)存貨計(jì)劃單價(jià) 收入存貨成本差異收入存貨成本差異= =收入存貨實(shí)際成本收入存貨實(shí)際成本- -收入存貨計(jì)劃成本收入存貨計(jì)劃成本 超支差異：實(shí)際成本計(jì)劃成本，正數(shù)；超支差異：實(shí)際成本計(jì)劃成本，正數(shù)； 節(jié)約差異：實(shí)際成本計(jì)劃成本，負(fù)數(shù)。節(jié)約差異：實(shí)際成本計(jì)劃成本，負(fù)數(shù)。 發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偝杀静町惏l(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偝杀静町? =發(fā)出存貨計(jì)劃成本發(fā)出存貨計(jì)劃成本* *存貨成本差異率存貨成本差異率發(fā)出存貨實(shí)際成本發(fā)出存貨實(shí)際成本= =發(fā)出存貨計(jì)劃成本發(fā)出存貨計(jì)劃成本+

13、 +發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偝杀静町惏l(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偝杀静町悤?jì)核算：會計(jì)核算：取得材料：取得材料： 借：材料采購借：材料采購（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /銀行存款銀行存款/ /應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等驗(yàn)收入庫：驗(yàn)收入庫： 超支差異：超支差異： 節(jié)約差異：節(jié)約差異： 借：原材料借：原材料（計(jì)劃成本） 借：原材料借：原材料 材料成本差異材料成本差異（超支） 貸：材料采購貸：材料采購 貸：材料采購貸：材料采購（實(shí)際成本） 材料成本差異材料成本差異（節(jié)約） 例5-4宏達(dá)物業(yè)管理公司10日，購入100件A材料，單價(jià)為12元，增值稅為204元，

14、款項(xiàng)尚未支付，材料已到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫。A材料的計(jì)劃單位成本為11元。 借：材料采購 1200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 204 貸：應(yīng)付賬款 1404 借：原材料 1100 計(jì)劃價(jià) 材料成本差異 100 超支差（實(shí)際計(jì)劃） 貸：材料采購 1200 實(shí)際價(jià)例5-5宏達(dá)物業(yè)管理公司15日，購入100件A材料，單價(jià)為10元，增值稅為170元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)企業(yè)。 借：材料采購 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 170 貸：銀行存款 1170 20日，材料到達(dá)企業(yè)，其計(jì)劃單位成本為11元。 借：原材料 1100 計(jì)劃價(jià) 貸：材料采購 1000 實(shí)際價(jià) 材料成本差異 100 節(jié)約差

15、（實(shí)際計(jì)劃）5.3 5.3 其他存貨的核算其他存貨的核算 5.3.15.3.1低值易耗品低值易耗品 物業(yè)服務(wù)企業(yè)一般按經(jīng)濟(jì)用途將低值易耗品劃分為以下幾類： 一般工具。指物業(yè)管理企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中常用的工具，如三輪車、手推車、鐵鍬等。 專用工具。指物業(yè)管理企業(yè)專門用于制造某一特定產(chǎn)品，或在某一特定工序上使用的工具，如消防器材、綠化器械等。 替換設(shè)備。指容易磨損或需要定期替換的設(shè)備，如清潔用具等 管理用具。指在管理上使用的各種家具，如辦公用具等。 勞動保護(hù)用品。指物業(yè)管理企業(yè)為了安全生產(chǎn)而發(fā)給工人作為勞動保護(hù)用的工作服、安全帽、工作鞋和各種防護(hù)用品等。 包裝容器。指企業(yè)在經(jīng)營過程中使用的周轉(zhuǎn)箱、

16、包裝袋等。5.3.2 5.3.2 低值易耗品的核算方法低值易耗品的核算方法 2 2）領(lǐng)用和分?jǐn)偅╊I(lǐng)用和分?jǐn)?（1）一次轉(zhuǎn)銷法 采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 根據(jù)不同的領(lǐng)用部門 借：管理費(fèi)用/主營業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫低值易耗品 1 1）購入低值易耗品）購入低值易耗品 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 貸：銀行存款等報(bào)廢時： 借：原材料/庫存現(xiàn)金等 貸：管理費(fèi)用例5-6宏達(dá)物業(yè)管理公司管理部門領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為3 000元，全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。應(yīng)作如下會計(jì)處理： 借：管理費(fèi)

17、用 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 3 000 （2）五五攤銷法 采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50進(jìn)行攤銷。五五攤銷法通常既適用于價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料在用低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料在庫低值易耗品”和“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷”明細(xì)科目。 領(lǐng)用時： 借：周轉(zhuǎn)材料在用低值易耗品 貸：周轉(zhuǎn)材料庫存低值易耗品 同時，按其價(jià)值的50計(jì)算攤銷額，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用成本。 借：管理費(fèi)用等 貸：周轉(zhuǎn)材料

18、低值易耗品攤銷（成本50）報(bào)廢時： 借：管理費(fèi)用 (成本*50%） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 同時轉(zhuǎn)銷在用低值易耗品 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料在用低值易耗品 若有殘料： 借：原材料 貸：管理費(fèi)用例5-7宏達(dá)物業(yè)管理公司行政管理部門本月領(lǐng)用工具一批，成本1500，當(dāng)月按50計(jì)入成本；數(shù)月后該批工具報(bào)廢，回收殘料價(jià)值20元，有關(guān)會計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用時 借：周轉(zhuǎn)材料在用低值易耗品 1500 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 1500 同時：借：管理費(fèi)用 750 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 750（2）報(bào)廢時： 借：原材料 20 貸：管理費(fèi)用 20 借：管理費(fèi)用 750 貸：周轉(zhuǎn)材料

19、低值易耗品攤銷 750 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 1500 貸：周轉(zhuǎn)材料在用低值易耗品 15005.3.25.3.2低值易耗品出售和盤虧的核算低值易耗品出售和盤虧的核算1）出售出售：（1）采用一次攤銷法時借：銀行存款 貸：管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）采用五五攤銷法時借：銀行存款 貸：周轉(zhuǎn)材料在用低值易耗品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品的賬面價(jià)值借：低值易耗品低值易耗品攤銷 管理費(fèi)用（差額，出售價(jià)格賬面攤余價(jià)值；反之，記貸） 貸：低值易耗品在用低值易耗品2）盤虧盤盈盤虧盤盈： 核算方法與原材料相同例5-8宏達(dá)物業(yè)管理公司出售防盜門一套，含稅收入468元，存入銀

20、行，該防盜門賬面原價(jià)900元，采用五五攤銷法，已攤銷450元。 借：銀行存款 468 貸：周轉(zhuǎn)材料在用低值易耗品 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 68結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品的賬面價(jià)值 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 450 管理費(fèi)用 50 貸：周轉(zhuǎn)材料在用低值易耗品 5005.3.3 5.3.3 庫存商品的核算庫存商品的核算1）購進(jìn)購進(jìn)： 借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等2）銷售銷售： 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品5.4 5.4 存貨清查的核算存貨清查的核算 1)1)存貨盤盈的核算存貨盤盈的

21、核算 盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的記錄，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本記入“待處理財(cái)待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再沖減管理費(fèi)用管理費(fèi)用。 例5-9宏達(dá)物業(yè)管理公司在存貨清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料一批，估計(jì)價(jià)值3 500元，經(jīng)查明系收發(fā)計(jì)量錯誤所致。 在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)清查結(jié)果報(bào)告表編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿。會計(jì)分錄為： 借：原材料A材料 3 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3 500 批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用，作會計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資

22、產(chǎn)損溢 3 500 貸：管理費(fèi)用 3 500 2)2)存貨盤虧和毀損的核算存貨盤虧和毀損的核算 物業(yè)管理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”等科目。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計(jì)處理：對于入庫的殘料價(jià)值，記入“原材料原材料”等科目；對于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目。 5.5 5.5 存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量 5.6.15.6.1存貨期末計(jì)量原則存貨期末計(jì)量原則 資產(chǎn)負(fù)

23、債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。 1)存貨減值跡象的判斷存貨減值跡象的判斷 存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： （1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； （2）物業(yè)管理企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本； （3）因物業(yè)管理企業(yè)所提供的商品

24、或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； （4）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 5.6.25.6.2存貨期末計(jì)量方法存貨期末計(jì)量方法 2)2)可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值的確定 （1）物業(yè)管理企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。如庫存商品的市場銷售價(jià)格、與庫存商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。 持有存貨的目的。一般來講，企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。 （2）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定 庫存商品庫存商品等(不包括用于出售的材料)直接用于出售的存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該商品的一般銷售價(jià)格(即市場銷售價(jià)格)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。 用于出售的材料出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價(jià)格是指材料等的市場銷售價(jià)格。 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格，而不是估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。 3)3)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備