第六章會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿

1、第六章 會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的含義 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書(shū)面證明；記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書(shū)面證明； 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明；明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明； 據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明。二、二、會(huì)計(jì)憑證的分類(lèi)按填制程序和用途可分為：按填制程序和用途可分為：原始憑證原始憑證和和記賬憑證記賬憑證、原始憑證（一）原始憑證的含義（一）原始憑證的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的具有法律效力的證明文件。完成情況的具有法律效力的證明文件。 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。（二）原始憑

2、證的種類(lèi)（二）原始憑證的種類(lèi) 一次憑證一次憑證 只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類(lèi)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；類(lèi)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 一次性填制完成。一次性填制完成。原始憑證實(shí)例一手寫(xiě)商業(yè)發(fā)票機(jī)制商業(yè)發(fā)票機(jī)制商業(yè)發(fā)票各類(lèi)報(bào)銷(xiāo)憑證各類(lèi)報(bào)銷(xiāo)憑證原始憑證實(shí)例二收料單收料單領(lǐng)料單領(lǐng)料單 累計(jì)累計(jì)憑證憑證 需需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載；在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的不斷重復(fù)發(fā)生的。 匯總原始匯總原始憑證憑證 根據(jù)若干同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證根據(jù)若干同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。定期加以匯總重新編制的憑證。 記賬編制記賬編制憑證憑證 根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果

3、對(duì)某些特定事根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對(duì)某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類(lèi)、整理編制的原始憑證項(xiàng)進(jìn)行歸類(lèi)、整理編制的原始憑證。（三）原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的填制和審核名稱(chēng)日期編號(hào)填制單位和填制人接受單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容數(shù)量單價(jià)金額經(jīng)辦人姓名（四）原始憑證的填制 外來(lái)原始憑證：外來(lái)原始憑證： 由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制 自制原始憑證：自制原始憑證： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制。 如如“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”。 由會(huì)計(jì)人員定期匯總填制。由會(huì)計(jì)人員定期匯總填制。 如如“發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表”。 由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類(lèi)、整理填制由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果

4、歸類(lèi)、整理填制 如如“制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表”。 基本填制要求基本填制要求 記錄真實(shí)記錄真實(shí) 內(nèi)容齊全內(nèi)容齊全 填制及時(shí)填制及時(shí) 手續(xù)完備手續(xù)完備書(shū)寫(xiě)規(guī)范書(shū)寫(xiě)規(guī)范填錯(cuò)按規(guī)定更正填錯(cuò)按規(guī)定更正 支票的填寫(xiě) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 （五）原始憑證的審核（五）原始憑證的審核 合理性、合法性的審核（合理性、合法性的審核（實(shí)質(zhì)性審核）實(shí)質(zhì)性審核） 完整性、準(zhǔn)確性的審核（完整性、準(zhǔn)確性的審核（形式上審核形式上審核） 四 記賬憑證VV （一）記賬憑證的含義一）記賬憑證的含義 根據(jù)原始憑證歸類(lèi)整理編制；根據(jù)原始憑證歸類(lèi)整理編制； 會(huì)計(jì)分錄憑證會(huì)計(jì)分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別與原始憑證的最大區(qū)別)； 登記賬簿的

5、直接依據(jù)。登記賬簿的直接依據(jù)。 （二）記賬憑證的種類(lèi)（二）記賬憑證的種類(lèi) 通通用記賬憑證用記賬憑證 含義：含義：可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 格式：格式：與專(zhuān)用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式相同（三）（三）記賬憑證的基本內(nèi)容VV （四）記賬憑證的填制 業(yè)務(wù)類(lèi)型業(yè)務(wù)類(lèi)型按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分1. 1. 專(zhuān)用記賬憑證填制方法專(zhuān)用記賬憑證填制方法（1 1）收款憑證）收款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。VV（2 2）付款憑證）付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金

6、、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。 VV 特別提醒！特別提醒！對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取（相互劃轉(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，統(tǒng)一按減少方業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，統(tǒng)一按減少方填制填制付款憑證付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑（均付款在先），而不填制收款憑證。證。 從銀行提取現(xiàn)金：從銀行提取現(xiàn)金：填制填制(銀行存款銀行存款 )付款憑證付款憑證 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000 將現(xiàn)金存入銀行：將現(xiàn)金存入銀行：填制填制(庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 )付款憑證

7、付款憑證 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 1 000（3 3）轉(zhuǎn)賬憑證）轉(zhuǎn)賬憑證 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制； 根據(jù)賬簿記錄填制根據(jù)賬簿記錄填制。VV 2. 2.填制要求填制要求 記錄真實(shí)記錄真實(shí)手續(xù)完備手續(xù)完備內(nèi)容齊全內(nèi)容齊全 書(shū)寫(xiě)規(guī)范書(shū)寫(xiě)規(guī)范填制及時(shí)填制及時(shí) 以上五點(diǎn)是對(duì)填制原始憑證和記賬憑證的以上五點(diǎn)是對(duì)填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。共同要求。但填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：但填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：以已審核的原始憑證為依據(jù)以已審核的原始憑證為依據(jù)摘要簡(jiǎn)明摘要簡(jiǎn)明 科目運(yùn)用準(zhǔn)確科目運(yùn)用

8、準(zhǔn)確 附件齊全附件齊全 連續(xù)編號(hào)連續(xù)編號(hào) VV 摘要簡(jiǎn)明摘要簡(jiǎn)明 科目運(yùn)用準(zhǔn)確科目運(yùn)用準(zhǔn)確 附件齊全附件齊全 連續(xù)編號(hào)連續(xù)編號(hào)（五）（五）記賬憑證的審核VV所附原始憑證是否完整，內(nèi)容是否一致。記賬憑證中會(huì)計(jì)分錄是否正確。各要素是否填寫(xiě)齊全、正確。數(shù)字大小寫(xiě)是否規(guī)范。是否有涂改、偽造現(xiàn)象。 記賬憑證的審核五 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞1.會(huì)計(jì)憑證傳遞的含義會(huì)計(jì)憑證傳遞的含義 會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部有關(guān)人員之會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部有關(guān)人員之間辦理業(yè)務(wù)手續(xù)的過(guò)程。間辦理業(yè)務(wù)手續(xù)的過(guò)程。 2. 會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容 有序的傳遞路線(xiàn)有序的傳遞路線(xiàn) 合理的傳遞時(shí)間合理的傳遞時(shí)

9、間 嚴(yán)密的傳遞手續(xù)嚴(yán)密的傳遞手續(xù)審核人審核人員員出納人出納人員員填制人填制人員員記賬人記賬人員員原始憑證記賬憑證保管人保管人員員（二）會(huì)計(jì)憑證的保管 對(duì)使用過(guò)的會(huì)計(jì)憑證的保護(hù)與管理對(duì)使用過(guò)的會(huì)計(jì)憑證的保護(hù)與管理。 1)1) 整理歸類(lèi)整理歸類(lèi) 2)2) 造冊(cè)歸檔造冊(cè)歸檔 3)3) 控制借閱控制借閱 4)4) 期滿(mǎn)銷(xiāo)毀期滿(mǎn)銷(xiāo)毀第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿備查賬簿備查賬簿日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬賬賬 簿簿序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿分類(lèi)賬簿分類(lèi)賬簿一 會(huì)計(jì)賬簿概述（一）會(huì)計(jì)賬簿的含義 用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。的簿籍。 由具有專(zhuān)門(mén)格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)所組成

10、。由具有專(zhuān)門(mén)格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)所組成。（二）（二）會(huì)計(jì)賬簿的作用賬賬 簿簿A A 對(duì)憑證資料的對(duì)憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)系統(tǒng)總結(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B B 考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)情考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的重要依據(jù)況的重要依據(jù)C C 會(huì)計(jì)報(bào)表的主要會(huì)計(jì)報(bào)表的主要資料來(lái)源資料來(lái)源會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)劃或預(yù)計(jì)劃或預(yù)算等算等規(guī)章制度規(guī)章制度（三）會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)會(huì)計(jì)賬簿按用途分類(lèi)會(huì)計(jì)賬簿按用途分類(lèi)賬 簿賬賬 簿簿日記賬日記賬明細(xì)賬明細(xì)賬序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿分類(lèi)賬簿分類(lèi)賬簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬日記賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日日記賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿逐筆登記

11、的賬簿，分為普通日記賬普通日記賬和特種日記賬特種日記賬 1.序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿日記賬日記賬 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬逐日逐筆記錄庫(kù)存現(xiàn)金的收入、逐日逐筆記錄庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出、結(jié)余情況的日記賬。格支出、結(jié)余情況的日記賬。格式有三欄式、多欄式式有三欄式、多欄式銀行存款日記賬銀行存款日記賬逐日逐筆記錄銀行存款的收入、逐日逐筆記錄銀行存款的收入、支出、結(jié)余情況的日記賬。格支出、結(jié)余情況的日記賬。格式有三欄式、多欄式式有三欄式、多欄式特種日記賬 2. 2.分類(lèi)賬簿分類(lèi)賬簿按照分類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)按照分類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置，總括反映

12、會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況總總 賬賬分類(lèi)分類(lèi)賬簿賬簿明細(xì)賬明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況是區(qū)別不同賬簿分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，可以分為總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿總分類(lèi)賬簿分類(lèi)賬簿明細(xì)分類(lèi)賬簿實(shí)例一三欄式明細(xì)賬明細(xì)分類(lèi)賬簿實(shí)例二數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬簿實(shí)例三多欄式明細(xì)賬 3.3.備查賬簿備查賬簿也稱(chēng)輔助賬簿。也稱(chēng)輔助賬簿。它是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登它是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。記的賬簿。如如 “租入固定資產(chǎn)登記簿租入固定資產(chǎn)登記簿” 等。等。是對(duì)某些在日記賬和分類(lèi)賬簿中不能記錄的或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿備查賬簿會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分

13、類(lèi)會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類(lèi)卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁(yè)式賬簿活頁(yè)式賬簿 日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬卡片箱卡片箱二 賬簿的設(shè)置與登記（一）賬簿的基本內(nèi)容 1.1.設(shè)置賬簿的基本原則設(shè)置賬簿的基本原則 滿(mǎn)足管理需要滿(mǎn)足管理需要 保證組織嚴(yán)密保證組織嚴(yán)密 格式簡(jiǎn)便適用格式簡(jiǎn)便適用 2.賬簿的基本內(nèi)容賬賬 簿簿扉扉 頁(yè)頁(yè) 填寫(xiě)“賬簿使用登記表”或“賬戶(hù)目錄”等內(nèi)容賬賬 頁(yè)頁(yè) 格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封封 面面（含封底） 起保護(hù)賬頁(yè)的作用會(huì)計(jì)賬簿的組成內(nèi)容會(huì)計(jì)賬簿的組成內(nèi)容賬簿內(nèi)容賬簿內(nèi)容賬簿封面賬簿封面賬簿啟用表賬簿啟用表賬簿內(nèi)容賬簿內(nèi)容（二）（二）

14、日記賬特種日記賬的格式與登記方法特種日記賬的格式與登記方法 (1) (1)現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬 (2) (2) 銀行存款銀行存款日記賬日記賬 格式：收、付、余格式：收、付、余三欄式。三欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記逐日逐筆登記。（三）分類(lèi)賬簿的格式與登記方法 1. 1.總分類(lèi)賬總分類(lèi)賬 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄式。三欄式。 ：原材料原材料 登記方法：登記方法： 逐筆登記。逐筆登記。根據(jù)專(zhuān)用記賬憑證逐筆登記。根據(jù)專(zhuān)用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。匯總登記。對(duì)記賬憑證進(jìn)行匯總后，對(duì)記賬憑證進(jìn)行匯總后， 根據(jù)匯總的數(shù)字登記根據(jù)匯總的數(shù)字登記。：原材料原材料登記方法：根據(jù)記賬憑證

15、或匯總記賬憑證逐筆或定期匯總登記。 2.2.明細(xì)分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬 明細(xì)分類(lèi)賬格式主要有以下三種： (1) (1)三欄式（三欄式（同總分類(lèi)賬） 特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。適用核算內(nèi)容：往來(lái)款項(xiàng)等適用核算內(nèi)容：往來(lái)款項(xiàng)等 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄式。三欄式。 ：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款東方工廠(chǎng)東方工廠(chǎng)明細(xì)賬明細(xì)賬購(gòu)買(mǎi)甲材料歸還貨款銀付100005000 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 ：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款東方工廠(chǎng)東方工廠(chǎng)明細(xì)賬明細(xì)賬購(gòu)買(mǎi)甲材料歸還貨款銀付100005000 (2)(2)數(shù)量金額式數(shù)量金額式適用核算內(nèi)容：實(shí)物資產(chǎn)等。適用核算內(nèi)容：實(shí)物資產(chǎn)等。 特點(diǎn)：既提

16、供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。特點(diǎn)：既提供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 3 3）多欄式）多欄式特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和收入等。適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和收入等。 格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專(zhuān)欄。格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專(zhuān)欄。 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 三 賬簿的登記規(guī)則與 錯(cuò)賬更正方法（一）（一）賬簿的啟用規(guī)則設(shè)置封面與封底 填寫(xiě)賬簿經(jīng)管人員一覽表填寫(xiě)賬戶(hù)目

17、錄 粘貼印花稅票（二）賬簿的登記規(guī)則 1.根據(jù)憑證記賬根據(jù)憑證記賬,登記內(nèi)容齊全登記內(nèi)容齊全 2.使用藍(lán)黑墨水使用藍(lán)黑墨水,紅字限制使用紅字限制使用 3.賬頁(yè)連續(xù)登記賬頁(yè)連續(xù)登記,不得隔頁(yè)跳行不得隔頁(yè)跳行 4.記賬發(fā)生錯(cuò)誤記賬發(fā)生錯(cuò)誤,按規(guī)定方法更正按規(guī)定方法更正 5.說(shuō)明簡(jiǎn)明扼要說(shuō)明簡(jiǎn)明扼要,書(shū)寫(xiě)適當(dāng)留格書(shū)寫(xiě)適當(dāng)留格總總 賬賬 會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬(wàn) 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 千 百 十

18、 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬(wàn) 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書(shū)寫(xiě)正確書(shū)寫(xiě)正確(占行高二分之一)書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤(書(shū)寫(xiě)占滿(mǎn)格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方 6）轉(zhuǎn)頁(yè)說(shuō)明）轉(zhuǎn)頁(yè)說(shuō)明 7）注明余額方向）注明余額方向 “T”形賬戶(hù)中沒(méi)有余額時(shí)的表示方形賬戶(hù)中沒(méi)有余額時(shí)的表示方法：法：本月歸還8 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計(jì) 3 000本月合計(jì) 8 000 8）做好記賬標(biāo)記）做好記賬標(biāo)記 （三）（三）錯(cuò)賬的更正規(guī)則 錯(cuò)賬的錯(cuò)賬的主要原因有：主要原因有：漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借（貸）項(xiàng)發(fā)生額；漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的

19、借（貸）項(xiàng)發(fā)生額；漏算一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)余額；漏算一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)余額；借、貸項(xiàng)方向記反；借、貸項(xiàng)方向記反；數(shù)字次序顛倒等。數(shù)字次序顛倒等。 錯(cuò)賬更正方法 1. 1.錯(cuò)賬的基本類(lèi)型（記賬憑證與賬簿登記錯(cuò)賬的基本類(lèi)型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）環(huán)節(jié)） (1) (1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬 (2) (2)記賬憑證記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)錯(cuò)誤引發(fā)賬簿賬簿登記登記錯(cuò)誤錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬 記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò) 記賬憑證上金額寫(xiě)多記

20、賬憑證上金額寫(xiě)多記賬憑證上金額寫(xiě)少記賬憑證上金額寫(xiě)少 2. 2.更正錯(cuò)賬的具體方法更正錯(cuò)賬的具體方法 1 1）劃線(xiàn)更正法）劃線(xiàn)更正法適用于更正適用于更正記記賬憑證正確賬憑證正確只是只是記賬記賬時(shí)時(shí)發(fā)生發(fā)生的的錯(cuò)錯(cuò)賬。賬。 【例】【例】用銀行存款用銀行存款3 2753 275元購(gòu)買(mǎi)辦公元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。記賬憑證上編制的用品。記賬憑證上編制的分錄為：分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 2753 275 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 275 3 275 錯(cuò)誤之處：賬戶(hù)中登記為錯(cuò)誤之處：賬戶(hù)中登記為3 2573 257。更正方法：更正方法：注意：注意： 對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)

21、字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。其中的部分?jǐn)?shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見(jiàn)。劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見(jiàn)。分錄沒(méi)錯(cuò)，無(wú)須更正。分錄沒(méi)錯(cuò)，無(wú)須更正。 銀行存款銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬張清更正方更正方法錯(cuò)誤法錯(cuò)誤更正方更正方法正確法正確劃線(xiàn)更正法：劃紅線(xiàn)注銷(xiāo)-在其上方書(shū)寫(xiě)正確信息-更正人在更正處蓋章 2 2）紅字更正法）紅字更正法 適用于更正適用于更正記記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的引發(fā)的錯(cuò)錯(cuò)賬。賬。 【例】【例】企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款2 5002 500元支付產(chǎn)品元支付產(chǎn)品銷(xiāo)售廣告費(fèi)。錯(cuò)

22、誤銷(xiāo)售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 2 500 錯(cuò)誤之處：借方科目應(yīng)為錯(cuò)誤之處：借方科目應(yīng)為“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”。 更正方法：更正方法： 銀行存款銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用紅字編分錄并記賬，沖銷(xiāo)錯(cuò)賬： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500原 來(lái) 的 錯(cuò)原 來(lái) 的 錯(cuò)賬賬B 編制正確分錄并記賬： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500注意：注意

23、： 對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶(hù)也要重新登記，對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶(hù)也要重新登記， 不能只登記原來(lái)錯(cuò)的賬戶(hù)。不能只登記原來(lái)錯(cuò)的賬戶(hù)。 適用于更正記賬憑證上金額多寫(xiě)而引發(fā)的適用于更正記賬憑證上金額多寫(xiě)而引發(fā)的錯(cuò)錯(cuò)賬。賬?！纠俊纠坑勉y行存款用銀行存款5050元支付銀行手續(xù)費(fèi)。元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯(cuò)誤錯(cuò)誤分錄為：分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500 錯(cuò)誤之處：錯(cuò)誤之處： 分錄中金額寫(xiě)多。分錄中金額寫(xiě)多。 更正方法：更正方法： 銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用 500 500 450 450 原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤

24、數(shù)字二者之差），沖銷(xiāo)錯(cuò)賬： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 貸：銀行存款貸：銀行存款 450原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬3 3）補(bǔ)充登記法）補(bǔ)充登記法適用于更正記賬憑證上金額適用于更正記賬憑證上金額少寫(xiě)而引發(fā)的少寫(xiě)而引發(fā)的錯(cuò)錯(cuò)賬。賬。【例】【例】收到某單位歸還的欠款收到某單位歸還的欠款3 5003 500元存入銀行。元存入銀行。錯(cuò)誤錯(cuò)誤分錄為：分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 3 35050 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350 350 錯(cuò)誤之處：會(huì)計(jì)分錄中金額寫(xiě)少。錯(cuò)誤之處：會(huì)計(jì)分錄中金額寫(xiě)少。 更正方法：更正方法： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 350 350 3 150 3 150 原來(lái)的

25、錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬 編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差3 150元），沖銷(xiāo)錯(cuò)賬： 借：銀行存款借：銀行存款 3 150 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3 150原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)的錯(cuò)賬補(bǔ)充登記法：將少記金額，用藍(lán)字做一憑證，據(jù)以入賬。四 結(jié)賬與對(duì)賬（一）結(jié)賬 1.1.結(jié)賬的含義結(jié)賬的含義 在會(huì)計(jì)期末對(duì)一定時(shí)期內(nèi)賬簿記錄在會(huì)計(jì)期末對(duì)一定時(shí)期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。所做的結(jié)束工作。 主要是結(jié)算出每個(gè)賬戶(hù)的本期發(fā)生額和主要是結(jié)算出每個(gè)賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)期間期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)期間。 2.2.結(jié)賬的步驟結(jié)賬的步驟 3.3.結(jié)賬的方法結(jié)賬的方法 月結(jié)月結(jié) 每月末時(shí)進(jìn)行

26、的結(jié)賬每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。 年結(jié)年結(jié) 年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。 （二）對(duì)賬 1.對(duì)賬的含義對(duì)賬的含義 核對(duì)賬目，為保證賬簿記錄真實(shí)、核對(duì)賬目，為保證賬簿記錄真實(shí)、完整和準(zhǔn)確對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、核對(duì)完整和準(zhǔn)確對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、核對(duì)的方法。的方法。2.對(duì)賬的內(nèi)容與方法對(duì)賬的內(nèi)容與方法賬證核對(duì)賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)2.對(duì)賬的內(nèi)容與方法對(duì)賬的內(nèi)容與方法五 賬簿的更換與保管（一）（一）賬簿的更換 1. 1.賬簿更換的含義賬簿更換的含義 在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，將本年度的賬簿在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，將本年度的賬簿更換為次年度新賬簿的工作。更換為次年度新賬簿的工作。 2. 2.賬簿更換的

27、程序賬簿更換的程序（二）（二）賬簿的保管1 1. .賬簿平時(shí)管理的要求賬簿平時(shí)管理的要求 專(zhuān)人管理，保證安全；專(zhuān)人管理，保證安全； 查閱復(fù)制，需經(jīng)批準(zhǔn)；查閱復(fù)制，需經(jīng)批準(zhǔn)； 除必要外，不得外帶。除必要外，不得外帶。2 2. .舊賬簿歸檔保管的要求舊賬簿歸檔保管的要求 歸類(lèi)整理，保證齊全；歸類(lèi)整理，保證齊全； 裝訂成冊(cè)，手續(xù)完備；裝訂成冊(cè)，手續(xù)完備； 編制清單，歸檔保管；編制清單，歸檔保管； 妥善保存，期滿(mǎn)銷(xiāo)毀。妥善保存，期滿(mǎn)銷(xiāo)毀。B B會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)年度 A A會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)年度 日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬記賬憑證記賬憑證專(zhuān)用記賬憑證專(zhuān)用記賬憑證收款憑證收

28、款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿 格式：格式：借、貸、余三欄式通用記賬憑證通用記賬憑證 格式：格式：收、付、余三欄式 格式格式1：借、貸、余三欄式 格式格式2：數(shù)量金額式 格式格式3：多欄式總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬日記賬日記賬總結(jié)：第三節(jié) 賬務(wù)處理程序 收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表庫(kù)存現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬明細(xì)賬明細(xì)賬總總 賬賬轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證銀行存款日記賬銀行存款日記賬原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證一 賬務(wù)處理程序概述（一）賬務(wù)處理程序（一）賬務(wù)處理程序會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)循環(huán)中所采用的憑證、賬簿、報(bào)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)循環(huán)中所采用的憑證、賬簿、報(bào)表的種類(lèi)和格式與記賬程序相互結(jié)合的方式。表的種類(lèi)和格式與記賬程序相互結(jié)合的方式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(原始憑證)記賬憑證賬 簿會(huì)計(jì)報(bào)表收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證日記賬明細(xì)賬總賬利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表（二）賬務(wù)處理程序的種類(lèi)（二）賬務(wù)處理程序的種類(lèi) 記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序不同賬務(wù)處理程序的區(qū)別在于：不同賬務(wù)處理程序的區(qū)別在于：