第8章國際稅收協(xié)定

1、第第8 8章章 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定 一、學(xué)習(xí)目的和要求本章將學(xué)習(xí)國際稅收協(xié)定的原理，在此基礎(chǔ)上掌握反濫用稅收協(xié)定的國際避稅問題。涉及的內(nèi)容有：國際稅收協(xié)定的含義和種類；國際稅收協(xié)定范本的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；中國的對(duì)外稅收協(xié)定狀況和內(nèi)容；濫用國際稅收協(xié)定的避稅行為和反制措施。通過學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握國際稅收協(xié)定的基本狀況；以及反制濫用國際稅收協(xié)定避稅的對(duì)策。1二、課程內(nèi)容 8.1 國際稅收協(xié)定的原理 8.2 國際稅收協(xié)定的內(nèi)容 8.3 國際稅收協(xié)定的發(fā)展 8.4 濫用國際稅收協(xié)定和國際避稅28.1 8.1 國際稅收協(xié)定的原理國際稅收協(xié)定的原理8.1.1 國際稅收協(xié)定的含義和性質(zhì)8.1.2 國際稅收協(xié)定

2、的類別8.1.3 國際稅收協(xié)定的發(fā)展38.1.18.1.1 國際國際稅收協(xié)定的含義和性質(zhì)稅收協(xié)定的含義和性質(zhì) 國際稅收協(xié)定，也稱國際稅收條約，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和處理跨國納稅人征稅事務(wù)等方面的問題，本著平等的原則，通過協(xié)商、談判等一定程序簽訂的有法律效力的條約。 狹義的國際稅收協(xié)定，一般特指國與國之間簽訂的避免狹義的國際稅收協(xié)定，一般特指國與國之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。 廣義的國際稅收協(xié)定，涵蓋主權(quán)國之間簽訂的各種稅收廣義的國際稅收協(xié)定，涵蓋主權(quán)國之間簽訂的各種稅收協(xié)定。協(xié)定。4一、國際

3、稅收協(xié)定的含義二、國際稅收協(xié)定的性質(zhì) 國際稅收協(xié)定（條約）是對(duì)簽字國有約束力的法律文件，屬于國際稅法的范疇。 從國際稅法的角度看，國際稅收協(xié)定的形成與實(shí)施，屬從國際稅法的角度看，國際稅收協(xié)定的形成與實(shí)施，屬于主權(quán)國之間的政治行為，屬于國際政治外交中的問題于主權(quán)國之間的政治行為，屬于國際政治外交中的問題 從稅收的角度看，國際稅收協(xié)定同締約國的國內(nèi)稅法既從稅收的角度看，國際稅收協(xié)定同締約國的國內(nèi)稅法既有聯(lián)系又有區(qū)別有聯(lián)系又有區(qū)別 聯(lián)系：都是國家意志的體現(xiàn)；都以稅收關(guān)系作為調(diào)整的對(duì)象 區(qū)別：稅收法律關(guān)系的主體不同；依據(jù)不同；強(qiáng)制的性質(zhì)不同56三、國際稅收協(xié)定的法律地位 n國際稅收協(xié)定是建立在締約國國

4、內(nèi)稅法基礎(chǔ)之上的。對(duì)于本國與他國簽訂的國際稅收協(xié)定，只有國內(nèi)法律將其納入國內(nèi)稅法體系，該協(xié)議才能生效。n從目前大多數(shù)國家的規(guī)定來看，當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時(shí)，國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國家。n目前其他許多國家也主張國際稅收協(xié)定不能干預(yù)締約國制定、補(bǔ)充和修改國內(nèi)稅法，更不能限制國內(nèi)稅法作出比稅收協(xié)定更加優(yōu)惠的規(guī)定；如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國內(nèi)稅法。n國際稅收協(xié)定在少數(shù)國家并不具有優(yōu)先于國內(nèi)稅法的地位，例如美國。根據(jù)美國法律，國際稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法都是最高法，具有同等效力；若沖突，采用“后法優(yōu)于先法”的原則。四、國際稅

5、收協(xié)定內(nèi)容的特點(diǎn)1、國際稅收協(xié)定的締約和實(shí)施，要以各國的國內(nèi)稅法和其他立法為基礎(chǔ)，不能超越締約國的國內(nèi)稅法和其他立法，并且對(duì)締約國的國內(nèi)稅法不具有約束力獨(dú)立性2、國際稅收協(xié)定的簽訂，應(yīng)該遵循國際領(lǐng)域關(guān)于稅收的各種規(guī)范約束性78.1.28.1.2國際稅收協(xié)定的類別國際稅收協(xié)定的類別 （一）按參加國家的多少分1、雙邊稅收協(xié)定：指兩個(gè)國家參加締結(jié)的稅收協(xié)定。2、多邊稅收協(xié)定：指由兩個(gè)以上國家參加締結(jié)的稅收協(xié)定。 （二）按協(xié)定內(nèi)容的不同分1、單項(xiàng)稅收協(xié)定：指涉及所得稅等專門稅種的稅收協(xié)定；2、綜合稅收協(xié)定：指涉及國家稅收一系列問題的稅收協(xié)定。 （三）按照協(xié)定涉及的稅種范圍分1、有關(guān)商品課稅的國際稅收協(xié)

6、定2、有關(guān)所得財(cái)產(chǎn)的國際稅收協(xié)定88.1.3 8.1.3 國際稅收協(xié)定的發(fā)展國際稅收協(xié)定的發(fā)展一、國際稅收協(xié)定的作用 1.彌補(bǔ)國內(nèi)稅法單邊解決國際重復(fù)征稅問題存在的缺陷。 2.明確劃分國家之間征稅權(quán)利，協(xié)商國家之間稅收分配關(guān)系，兼顧居住國和來源國的稅收利益。 3.在防止國際避稅和國際偷逃稅問題上加強(qiáng)國際合作。 4.體現(xiàn)各主權(quán)國家之間相互尊重和平等互利的關(guān)系。9二、國際稅收協(xié)定的范本 國際稅收協(xié)定范本的演變 1928年雙邊稅收協(xié)定范本、1935年跨國經(jīng)營所得分配的協(xié)定草案、 1943年墨西哥范本和1946年倫敦范本 （關(guān)于避免對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本） 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本 （1

7、977、2003） 聯(lián)合國范本（1979、2001） 特立獨(dú)行的美國以及立法方面走在前列的荷蘭，也有自己的國際雙重征稅的范本108.2 8.2 國際稅收協(xié)定的內(nèi)容國際稅收協(xié)定的內(nèi)容 8.2.1 兩個(gè)范本的基本差異 8.2.2 兩個(gè)范本的基本內(nèi)容 8.2.3 國際稅收協(xié)定范本的修訂118.2.18.2.1 兩個(gè)范本的基本差異兩個(gè)范本的基本差異 經(jīng)合組織范本比較強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)，對(duì)收入來源地管轄權(quán)有所限制。 居住國應(yīng)通過抵免法或免稅法消除雙重征稅；居住國應(yīng)通過抵免法或免稅法消除雙重征稅； 所得來源國應(yīng)力求縮減所得來源地管轄權(quán)的征稅范圍，所得來源國應(yīng)力求縮減所得來源地管轄權(quán)的征稅范圍，并且大幅度地降低

8、稅率。并且大幅度地降低稅率。 經(jīng)合組織范本雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，但主導(dǎo)思想所強(qiáng)調(diào)的是居民管轄權(quán)原則，主要是為促進(jìn)經(jīng)合組織成員國之間簽訂雙邊稅收協(xié)定的工作。12 聯(lián)合國范本較為注重?cái)U(kuò)大收入來源國的稅收管轄權(quán)，主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定，同時(shí)也促進(jìn)發(fā)展中國家相互間簽訂雙邊稅收協(xié)定。 聯(lián)合國范本強(qiáng)調(diào)，收入來源國對(duì)國際資本收入的征稅，應(yīng)當(dāng)考慮以下三點(diǎn): (1)(1)考慮為取得這些收入所應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用，以保證對(duì)這考慮為取得這些收入所應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用，以保證對(duì)這種收入按其凈值征稅種收入按其凈值征稅 ; ; (2)(2)稅率不宜過高，以免挫傷投資積極性；稅率不

9、宜過高，以免挫傷投資積極性； (3)(3)考慮同提供資金的國家適當(dāng)?shù)胤窒矶愂帐杖?，尤其考慮同提供資金的國家適當(dāng)?shù)胤窒矶愂帐杖?，尤其是?duì)在來源國產(chǎn)生的即將匯出境的股息、利息、特許是對(duì)在來源國產(chǎn)生的即將匯出境的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所征收的預(yù)提所得稅，以及對(duì)從事國際運(yùn)輸權(quán)使用費(fèi)所征收的預(yù)提所得稅，以及對(duì)從事國際運(yùn)輸?shù)拇\(yùn)利潤征稅，應(yīng)體現(xiàn)稅收分享原則。的船運(yùn)利潤征稅，應(yīng)體現(xiàn)稅收分享原則。 13 歸結(jié)到稅收管轄權(quán)的劃分問題上，可以得出下述結(jié)論： OECDOECD范本一再擴(kuò)大發(fā)達(dá)國家的稅收管轄權(quán)，而范本一再擴(kuò)大發(fā)達(dá)國家的稅收管轄權(quán)，而UNUN范本則力求擴(kuò)大發(fā)展中國家的稅收管轄權(quán)。范本則力求擴(kuò)大發(fā)展中國

10、家的稅收管轄權(quán)。圍繞著對(duì)稅收管轄權(quán)的不同要求，兩個(gè)范本在圍繞著對(duì)稅收管轄權(quán)的不同要求，兩個(gè)范本在某些條款上就必然產(chǎn)生了不同規(guī)定。某些條款上就必然產(chǎn)生了不同規(guī)定。 總之，總之，OECDOECD范本范本強(qiáng)調(diào)的是強(qiáng)調(diào)的是居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)，因而是，因而是有利于有利于發(fā)達(dá)國家發(fā)達(dá)國家的財(cái)權(quán)利益的；而的財(cái)權(quán)利益的；而UNUN范本范本則強(qiáng)則強(qiáng)調(diào)的是調(diào)的是來源地管轄權(quán)來源地管轄權(quán)，因而較，因而較OECDOECD范本有利于范本有利于發(fā)展中國家發(fā)展中國家的利益。的利益。148.2.28.2.2 兩個(gè)范本的基本內(nèi)容兩個(gè)范本的基本內(nèi)容一、國際稅收協(xié)定適用的范圍 1.協(xié)定涉及的納稅人范圍 在經(jīng)合組織和聯(lián)合國的兩個(gè)范

11、本中，都把協(xié)定在經(jīng)合組織和聯(lián)合國的兩個(gè)范本中，都把協(xié)定包括的納稅人（包括自然人、公司、社團(tuán)以及包括的納稅人（包括自然人、公司、社團(tuán)以及基金會(huì)等）限制在基金會(huì)等）限制在締約國一方或同時(shí)成為締約締約國一方或同時(shí)成為締約國雙方的居民國雙方的居民。 兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定：除了協(xié)定的個(gè)別條款兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定：除了協(xié)定的個(gè)別條款( (無差無差別待遇條款、稅收情報(bào)交換和政府職員的退休別待遇條款、稅收情報(bào)交換和政府職員的退休金等金等) )外，非締約國居民不能享受協(xié)定的待遇。外，非締約國居民不能享受協(xié)定的待遇。 15稅收協(xié)定涉及的（納稅）人是否應(yīng)包括合伙企業(yè) ？ 聯(lián)合國范本沒有包括涉及合伙企業(yè)的特別條款，締約國可以

12、在談判中自己決定這個(gè)問題。 經(jīng)合組織的財(cái)政委員會(huì) OECD稅收協(xié)定范本對(duì)合伙企業(yè)適用性的報(bào)告中的觀點(diǎn)：如果合伙企業(yè)根據(jù)締約國的法律屬于納稅實(shí)體，那么其就具有締約國居民身份，并有權(quán)從稅收協(xié)定中受益。 我國（2000年起）合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，所以合伙企業(yè)在我國已經(jīng)不是納稅實(shí)體，不能具有我國的居民身份，不能享有稅收協(xié)定的權(quán)益。 在稅收協(xié)定中嚴(yán)格規(guī)定“人的范圍” 的重要意義在于限制納稅人不當(dāng)?shù)厥褂枚愂諈f(xié)定。 16 2.協(xié)定涉及的稅種范圍 在兩個(gè)稅收協(xié)定范本中均規(guī)定協(xié)定僅適用于對(duì)在兩個(gè)稅收協(xié)定范本中均規(guī)定協(xié)定僅適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)征收的各種直接稅。征收的各種直接稅。 我國我國對(duì)外簽訂的避

13、免雙重征稅協(xié)定涵蓋的稅種對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定涵蓋的稅種主要是兩個(gè)所得稅，即外商投資企業(yè)和外國企主要是兩個(gè)所得稅，即外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅。業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅。 目前我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，除了德國、目前我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，除了德國、奧地利、瑞士、挪威等少數(shù)國簽訂的稅收協(xié)定奧地利、瑞士、挪威等少數(shù)國簽訂的稅收協(xié)定中列有財(cái)產(chǎn)稅以外，其他的一般都沒有涵蓋財(cái)中列有財(cái)產(chǎn)稅以外，其他的一般都沒有涵蓋財(cái)產(chǎn)稅。產(chǎn)稅。17二、國際稅收協(xié)定的有關(guān)定義二、國際稅收協(xié)定的有關(guān)定義 1居民 “按照該國法律，由于住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。” 請(qǐng)注意：

14、并非在一國負(fù)有納稅義務(wù)的人都成為該國的居民！18 對(duì)同時(shí)為雙方自然人居民，可供選擇的解決方式： 一種是按照聯(lián)合國范本和經(jīng)合組織范本的規(guī)定，在協(xié)定中列出判斷規(guī)則，來確定其居民身份。判斷順序依次排列為：(1)是否具有永久性住所；(2)哪一國與其個(gè)人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切即看其重要利益中心在哪國；(3)是否有習(xí)慣性居所；(4)是哪個(gè)國家的國民。 如按上述順序還不能確定該納稅人的居民身份時(shí)，則由締約國雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。 另一種是直接由締約國雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商來確定該人為本協(xié)定中哪一方居民，不采用上述順序判定法。 19 對(duì)同時(shí)為締約國雙方法人居民，確定其居民身份的方式： (1)將其視為是其總機(jī)構(gòu)所在締約國的

15、居民。 (2)承認(rèn)上述總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但同時(shí)指出總機(jī)構(gòu)即實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。 (3)以企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，但如果企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)不設(shè)在同一締約國，兩國應(yīng)協(xié)商確定其為哪國的居民。 (4)同時(shí)列出總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，但不明確指定最終應(yīng)采用哪種標(biāo)準(zhǔn)。 (5)僅以企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國為居住國。 (6)直接協(xié)商確定。 202常設(shè)機(jī)構(gòu) 兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)“是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營業(yè)的固定場所”。 常設(shè)機(jī)構(gòu)具體包括：管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦理處、工廠、車間、作業(yè)場所、礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場地。 常設(shè)機(jī)構(gòu)還包括持續(xù)一定時(shí)間以上（一般為半年或

16、1年）的建筑工地、建筑、裝配和安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。21 經(jīng)合組織和聯(lián)合國對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的解釋： （1）常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)固定場所，是一種在另一國的看得見的客觀存在； （2）外國納稅人對(duì)該固定場所有權(quán)長期使用； （3）該固定場所要服務(wù)于外國納稅人的經(jīng)營活動(dòng)，而不是從屬于其經(jīng)營活動(dòng)。22 兩個(gè)范本中的否定目錄：被排除在常設(shè)機(jī)構(gòu)范疇的場所 (1)專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品（聯(lián)合國范本不含交貨）的目的而使用的設(shè)施； (2)專為儲(chǔ)存、陳列或者交付（聯(lián)合國范本不含交付）的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存； (3)專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存場所； (4)

17、專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定場所； (5)專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。 (6)專為上述第(1)項(xiàng)到第(5)項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所，而且源于這種結(jié)合的固定場所的全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性或輔助性質(zhì)。23 外國企業(yè)設(shè)立的辦事處是否屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)？ 我國規(guī)定，外國企業(yè)在我國設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事下列業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，其要就這些業(yè)務(wù)活動(dòng)在我國繳納營業(yè)稅和所得稅。 (1)各類從事貿(mào)易的公司、商社、商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的商品代理貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)。 (2)商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等各類咨詢服務(wù)企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類服務(wù)活動(dòng)。 (3)集團(tuán)或控

18、股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)。 (4)廣告公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù)。 (5)旅游公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為旅游者提供的服務(wù)活動(dòng)(如辦理簽證、收取費(fèi)用、代訂機(jī)票、導(dǎo)游、聯(lián)系食宿)。 (6)銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)。 (7)運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)。 24一個(gè)自然人從事的活動(dòng)能否成為常設(shè)機(jī)構(gòu)？ 目前兩個(gè)稅收協(xié)定范本都規(guī)定，如果一個(gè)自然人（具有獨(dú)立地位的代理人除外）在一國代表外國的企業(yè)從事活動(dòng)，即他（她）有權(quán)以該企業(yè)的名義簽署合同（合同內(nèi)容不含常設(shè)機(jī)構(gòu)否定目錄中的活動(dòng)），而且習(xí)慣性地實(shí)施這種權(quán)力，則可以

19、認(rèn)定這個(gè)外國企業(yè)在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。 25常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類 常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類：物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)和代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)。 物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)：一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。 營業(yè)場所：企業(yè)用于從事營業(yè)活動(dòng)的任何房屋場地、設(shè)施和設(shè)備，不管該房屋場地、設(shè)施和設(shè)備是否完全用于進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)這個(gè)目的。 （1）無完整性要求 （2）可以是自有或租賃的 （3）包括適合于營業(yè)活動(dòng)的任何重要、有形物體（但排除輕便和可攜帶的機(jī)器設(shè)備、工具；排除證券或銀行帳戶；排除專利和軟件。） （4）在另一國租用的服務(wù)器或網(wǎng)址構(gòu)成營業(yè)場所26常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)的具體形式通常包括：管理機(jī)構(gòu)；分支機(jī)構(gòu)；工廠；車 間(或作業(yè)場所)；

20、礦場、油井或氣井，采石場或其他開采自然資源的場所；建筑工地或建筑，裝配或安裝工程及有關(guān)監(jiān)督活動(dòng)和勞務(wù)活動(dòng)等。27 代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)實(shí)體代表企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)并有權(quán)在締約國家以企業(yè)的名義對(duì)外締結(jié)合同。這種權(quán)限必須經(jīng)常行使而不僅僅是在個(gè)別案件中行使。 但是，如果代理人是獨(dú)立的并在正常商業(yè)活動(dòng)中行事，則不能構(gòu)成一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立的代理人必須是在法律上和經(jīng)濟(jì)上都是獨(dú)立的。如果代理人的義務(wù)受制于廣泛的控制或者過分詳細(xì)的指示，或者代理人的義務(wù)不承擔(dān)任何企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，則不視為獨(dú)立。28 范本也規(guī)定了不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外情況，如僅僅利用在締約國一方的固定場所購買商品或收集企業(yè)信息；僅僅利用締約國一方的固定場所從事

21、準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)等。 顯然，稅收協(xié)定范本明確禁止締約國對(duì)外國企業(yè)通過本國固定的經(jīng)營場所從事和利潤實(shí)現(xiàn)關(guān)系較遠(yuǎn)的一些活動(dòng)進(jìn)行征稅。29非居民公司的營業(yè)所得是否需要向來源國交稅？ 就營業(yè)利潤而言，一般采取的是以常設(shè)機(jī)構(gòu)原則來確定營業(yè)利潤在來源國和居住國之間征稅權(quán)的分配。 根據(jù)此項(xiàng)原則，締約國一方對(duì)締約國另一方企業(yè)來源于其境內(nèi)的營業(yè)利潤行使來源地課稅權(quán)，是以締約國另一方企業(yè)在其境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)為前提的。這種常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在可能由于企業(yè)的某種固定的營業(yè)場所或設(shè)施構(gòu)成，也可能因企業(yè)通過某種特定的營業(yè)代理人的活動(dòng)而構(gòu)成。常設(shè)機(jī)構(gòu)這種特定的物理存在，是締約國另一方企業(yè)在締約國一方境內(nèi)從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的客

22、觀標(biāo)志，構(gòu)成締約國一方行使來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先征稅的充足依據(jù)。 因此，明確常設(shè)機(jī)構(gòu)含義的目的，是為了確定締約國一方對(duì)另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。30三、稅收協(xié)定的沖突規(guī)范三、稅收協(xié)定的沖突規(guī)范 1.不動(dòng)產(chǎn)所得2.營業(yè)利潤 3.投資所得 4.資本利得5.勞務(wù)所得和其他個(gè)人所得 6.財(cái)產(chǎn)311.1.不動(dòng)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)所得 兩個(gè)國際稅收協(xié)定范本對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得征收權(quán)的劃分做了完全相同的規(guī)定，即一國居民如果在另一國擁有不動(dòng)產(chǎn)，則這種不動(dòng)產(chǎn)的所得（包括農(nóng)業(yè)所得或林業(yè)所得）可以由不動(dòng)產(chǎn)的所在國對(duì)其征稅，即所得來源國的征稅權(quán)優(yōu)先于財(cái)產(chǎn)所有人居住國的征稅權(quán)。 322.2.營業(yè)利潤營業(yè)利潤 對(duì)于一般企業(yè)營業(yè)所得，兩個(gè)企業(yè)

23、都貫徹常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。 其中，聯(lián)合國范本對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義采用了較寬口徑；OECD采用相對(duì)狹窄的口徑。 對(duì)于國際運(yùn)輸行業(yè)營業(yè)利潤國際運(yùn)輸利潤的征稅權(quán)作了單獨(dú)的規(guī)定。 OECD范本將征稅權(quán)完全劃給企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國，貫徹居民管轄權(quán)； 聯(lián)合國范本提供A和B兩種方案：A方案和OECD范本基本相同，B方案區(qū)分國際空運(yùn)所得和國際航運(yùn)所得。對(duì)于國際空運(yùn)所得，采用OECD辦法；對(duì)于國際海運(yùn)所得，貫徹居住國和來源國分項(xiàng)征稅的原則，承認(rèn)來源國優(yōu)先征稅的權(quán)利。 聯(lián)合國范本有利于維護(hù)發(fā)展中國家利益。333.3.投資所得投資所得 這里的投資所得指消極投資所得，包括股息、利息（不含罰息）、特許權(quán)使用費(fèi)。 (1)對(duì)于股

24、息和利息，兩個(gè)協(xié)定范本都貫徹稅收分享原則。 (2)對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)，OECD范本主張受益人的締約國獨(dú)占征稅權(quán)，偏向居民國稅收利益；聯(lián)合國范本主張共享征稅權(quán)原則，照顧發(fā)展中國家利益。34稅收分享原則舉例稅收分享原則舉例 中日稅收協(xié)定規(guī)定，收入來源國對(duì)投資所得進(jìn)行征稅時(shí)，在收款人即為受益人的情況下，預(yù)提所得稅的稅率不能超過10%。而中國在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中規(guī)定，對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅的稅率是20%，日本的預(yù)提稅的稅率也是20%。中日稅收協(xié)定中規(guī)定的預(yù)提稅稅率比兩國國內(nèi)稅法有所降低，其目的是兼顧居住國和所得來源國的利益，體現(xiàn)稅收分享原則。這樣，居住國在對(duì)其居民公司的國外

25、所得征稅時(shí)，在對(duì)非居住國已征的稅款實(shí)行抵免以后，仍有一部分稅收可得。35稅收分享原則舉例稅收分享原則舉例 對(duì)非居住國已征的稅款實(shí)行抵免以后，仍有一部分稅收可得。如果一家日本銀行向我國某企業(yè)提供貸款并取得利息收入，經(jīng)查明該銀行為利息受益人，并且在我國沒有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，那么，我國作為收入來源國，按照中日稅收協(xié)定的規(guī)定，對(duì)這筆利息收入來源征收10%的預(yù)提稅；此外，日本國稅務(wù)當(dāng)局也可以對(duì)這部分利息收入行使居民管轄權(quán)，在對(duì)中國的預(yù)提稅實(shí)施抵免后，仍能按日本正常的公司所得稅稅率補(bǔ)征稅款。364.4.資本利得資本利得 兩個(gè)協(xié)定范本都規(guī)定： (1)一國居民從轉(zhuǎn)讓位于另一國的不動(dòng)產(chǎn)取得的資本利得可以由該不動(dòng)產(chǎn)所

26、在的另一國對(duì)其征稅； (2)一國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在另一國常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)所取得的資本利得，可以由該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國對(duì)其征稅； (3)企業(yè)轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸所使用的輪船或飛機(jī)的資本利得以及轉(zhuǎn)讓從事內(nèi)河水運(yùn)的船只及從屬于上述交通工具的動(dòng)產(chǎn)所取得的資本利得，應(yīng)由運(yùn)輸企業(yè)的有效管理機(jī)構(gòu)所在國對(duì)其行使征稅權(quán)； (4)一國居民轉(zhuǎn)讓位于另一國公司的股票或股份，而該公司財(cái)產(chǎn)價(jià)值的50%以上由位于該另一國的不動(dòng)產(chǎn)所構(gòu)成，則這時(shí)股票轉(zhuǎn)讓的資本利得可以由該另一國征稅； (5)除了以上所規(guī)定的情況外，資本利得一般由轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅。375.5.勞務(wù)所得和其他個(gè)人所得勞務(wù)所得和其他個(gè)人所得 (1)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得居住國

27、獨(dú)占征稅權(quán)(2)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（即工薪所得）在非居住國取得，在非居住國征稅(3)董事的報(bào)酬所得公司所在國征稅(4)藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員的報(bào)酬來源國（提供活動(dòng)所在國）(5)退休金所得居住國獨(dú)占征稅權(quán)(6)政府職員的所得的規(guī)定居住國征稅(7)教師和研究人員的報(bào)酬沒有明文，多免稅(8)學(xué)生和實(shí)習(xí)人員的所得免稅386.6.財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn) 兩個(gè)稅收協(xié)定范本都規(guī)定： (1)一國居民擁有的位于另一國的不動(dòng)產(chǎn)，可以由該另一國對(duì)其征稅； (2)一國企業(yè)在另一國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)所擁有的經(jīng)營財(cái)產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)，可由該另一國對(duì)其課稅； (3)從事國際運(yùn)輸所使用的輪船或飛機(jī)以及從事內(nèi)河水運(yùn)的船只及從屬于上述交通工具的動(dòng)產(chǎn)，只能由運(yùn)輸企

28、業(yè)的有效管理機(jī)構(gòu)所在國對(duì)其行使征稅權(quán)； (4)一國居民擁有的上面所沒有提到的其他財(cái)產(chǎn)，只能由該居民的居住國對(duì)其征稅。39四、消除國際雙重征稅的方法四、消除國際雙重征稅的方法 各國簽訂雙邊稅收協(xié)定，在選擇免稅法和抵免法時(shí)，一般有三種組合方式： (1) 締約國雙方都采用抵免法，如中日、中美、中馬、中加、中泰等稅收協(xié)定； (2)締約國一方采用免稅法加部分抵免法，另一方采用抵免法，如中國與法國、德國、比利時(shí)、挪威、瑞典等國簽訂的稅收協(xié)定； (3)締約國雙方都采用免稅法加部分抵免法，我國迄今簽訂的雙邊稅收協(xié)定還沒有采用這一方式。40免除重復(fù)征稅的做法的一般步驟免除重復(fù)征稅的做法的一般步驟1、明確所得概念

29、。一般來說，稅收協(xié)定中涉及的所得都是純所得。2、協(xié)調(diào)締約國之間的稅收管轄權(quán)。3、確定免除重復(fù)征稅的辦法。 同時(shí)，在有些協(xié)定中注明稅收饒讓辦法，以保證各方在征稅時(shí)互相配合，不致造成稅收分配不合理或稅款國際轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。41五、有關(guān)特別規(guī)定1.稅收無差別待遇 實(shí)行稅收無差別待遇，避免納稅人受到歧視 (1)國籍無差別待遇 (2)常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別待遇 (3)費(fèi)用扣除無差別待遇 (4)對(duì)外資企業(yè)稅收待遇無差別 422.建立相互協(xié)商程序 該條款的主要目標(biāo)是，通過締約國雙方稅務(wù)當(dāng)局的行政協(xié)助以解決協(xié)定在執(zhí)行中出現(xiàn)的糾紛，達(dá)到消除雙重征稅以及防止或減少國際間偷逃稅和避稅行為的目的。 兩個(gè)協(xié)定范本提出的爭議解決機(jī)制

30、 (1)雙方主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商的內(nèi)容主要有兩方面：納稅人提出的不符合協(xié)定的征稅問題；執(zhí)行協(xié)定所發(fā)生的困難或疑義，需要雙方通過協(xié)商加以解決。(2)相互同意程序分為兩個(gè)階段：在納稅人居住國提交案情，某些情況下可在納稅人為其國民的締約國進(jìn)行；雙方主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商，解決爭端。 43 中國居民（國民）申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法規(guī)定： 當(dāng)中國居民（國民）認(rèn)為對(duì)方締約國所采取的措施已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為時(shí)，可以請(qǐng)求國家稅務(wù)總局與對(duì)方締約國主管當(dāng)局通過相互協(xié)商解決有關(guān)問題。443.情報(bào)交換 交換稅收情報(bào)的內(nèi)容大致有三方面：(1)交換為貫徹稅收協(xié)定所需要的情報(bào) (2)交換與稅收協(xié)定有關(guān)

31、稅種的國內(nèi)法律 (3)交換防止偷逃稅和避稅的情報(bào) 458.3.1 各國雙邊稅收協(xié)定的發(fā)展?fàn)顩r 8.3.2 我國的雙邊國際稅收協(xié)定情況468.3.18.3.1 各國雙邊稅收協(xié)定的發(fā)展?fàn)顩r各國雙邊稅收協(xié)定的發(fā)展?fàn)顩r 1、主要經(jīng)濟(jì)體中國際稅收協(xié)定已經(jīng)普及 2、稅收協(xié)定法律文本的機(jī)構(gòu)和內(nèi)容高度統(tǒng)一和規(guī)范 3、各國雙邊稅收協(xié)定的內(nèi)容和優(yōu)惠條款，依據(jù)主權(quán)國家的經(jīng)濟(jì)和雙邊貿(mào)易投資情景有所調(diào)整478.3.28.3.2 我國的雙邊國際稅收協(xié)定情況我國的雙邊國際稅收協(xié)定情況1、我國對(duì)外談簽稅收協(xié)定所遵循的原則 我國與外國談判和簽訂稅收協(xié)定，既要遵守國際慣例，又要堅(jiān)持一定的原則。其堅(jiān)持的基本原則是： 平等互利，友好

32、協(xié)商；平等互利，友好協(xié)商； 既要有利于維護(hù)我國的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，又要有利于吸既要有利于維護(hù)我國的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，又要有利于吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，為發(fā)展我國國民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，為發(fā)展我國國民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。 在此基礎(chǔ)上，我國對(duì)外談判和簽訂稅收協(xié)定的過程中，堅(jiān)持以下三項(xiàng)具體原則： （1 1）堅(jiān)持所得來源國與居住國共享征稅權(quán)的原則）堅(jiān)持所得來源國與居住國共享征稅權(quán)的原則 （2 2）堅(jiān)持原則性和靈活性結(jié)合的原則）堅(jiān)持原則性和靈活性結(jié)合的原則 （3 3）靈活對(duì)待稅收饒讓的原則）靈活對(duì)待稅收饒讓的原則482、我國對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的進(jìn)展情況 我國最早與外國簽訂的綜合性雙邊稅收協(xié)定是中日稅收協(xié)定，

33、即中華人民共和國和日本國政府關(guān)于對(duì)所得避免重復(fù)征稅和防止偷漏稅的協(xié)定 截止2015年8月底，我國已對(duì)外正式簽署100個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中97個(gè)協(xié)定已生效，和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議，從而使我國成為世界上對(duì)外簽訂雙邊稅收協(xié)定較多的國家之一。49 我國對(duì)外談簽稅收協(xié)定工作可分為三個(gè)階段： 第一階段是上世紀(jì)80年代初至90年代中期 談簽對(duì)象：主要是日本、美國和歐洲等談簽對(duì)象：主要是日本、美國和歐洲等發(fā)達(dá)國家發(fā)達(dá)國家 目的：為吸引外資、引進(jìn)技術(shù)。同時(shí)盡可能地維護(hù)目的：為吸引外資、引進(jìn)技術(shù)。同時(shí)盡可能地維護(hù)來源來源地征稅權(quán)地征稅權(quán)，保護(hù)國家稅收權(quán)益。，保護(hù)國家稅收

34、權(quán)益。 第二階段從上世紀(jì)90年代初至上世紀(jì)末 談簽對(duì)象：主要是談簽對(duì)象：主要是發(fā)展中國家發(fā)展中國家。 目的：這一時(shí)期我國在繼續(xù)擴(kuò)大吸引外資的同時(shí)，逐步目的：這一時(shí)期我國在繼續(xù)擴(kuò)大吸引外資的同時(shí)，逐步開展和擴(kuò)大對(duì)外投資，在中亞、非洲和拉美等一些國家開展和擴(kuò)大對(duì)外投資，在中亞、非洲和拉美等一些國家開展工程承包，對(duì)外輸出勞務(wù)。協(xié)定開始發(fā)揮為我開展工程承包，對(duì)外輸出勞務(wù)。協(xié)定開始發(fā)揮為我“走走出去出去”企業(yè)和個(gè)人服務(wù)的作用。在談簽過程中，我們開企業(yè)和個(gè)人服務(wù)的作用。在談簽過程中，我們開始站在始站在居民國的立場居民國的立場，以維護(hù)我國納稅人權(quán)益為目的。，以維護(hù)我國納稅人權(quán)益為目的。50 第三階段是從本世

35、紀(jì)初開始至今 談簽對(duì)象：在這個(gè)階段，我們對(duì)上世紀(jì)談簽對(duì)象：在這個(gè)階段，我們對(duì)上世紀(jì)8080年代簽署的年代簽署的稅收協(xié)定進(jìn)行稅收協(xié)定進(jìn)行修訂并有選擇地談簽新協(xié)定修訂并有選擇地談簽新協(xié)定。 目的：由于近年來我國和締約對(duì)方國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了目的：由于近年來我國和締約對(duì)方國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了較大變化，各國稅制也有所調(diào)整，有的協(xié)定已不能滿較大變化，各國稅制也有所調(diào)整，有的協(xié)定已不能滿足現(xiàn)實(shí)需求，因此，我們相繼同英國、捷克、新加坡、足現(xiàn)實(shí)需求，因此，我們相繼同英國、捷克、新加坡、比利時(shí)等國家開展了對(duì)稅收協(xié)定修訂的談判工作。比利時(shí)等國家開展了對(duì)稅收協(xié)定修訂的談判工作。3、我國對(duì)外稅收協(xié)定的適用范圍 人的人的范圍：

36、締約國居民，包括自然人居民和法人居民范圍：締約國居民，包括自然人居民和法人居民 稅種稅種范圍：我國現(xiàn)行的直接稅種，企業(yè)所得稅、個(gè)人范圍：我國現(xiàn)行的直接稅種，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、預(yù)提稅。沒有明確列入一般財(cái)產(chǎn)稅。所得稅、預(yù)提稅。沒有明確列入一般財(cái)產(chǎn)稅。 地域地域范圍：中國大陸地區(qū)，不覆蓋港澳臺(tái)地區(qū)范圍：中國大陸地區(qū)，不覆蓋港澳臺(tái)地區(qū)514、我國對(duì)外稅收協(xié)定的內(nèi)容特點(diǎn) 中國對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，基本上采用的是聯(lián)合國范本的條文結(jié)構(gòu)。 （1）對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的限定，我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定一般都是按照聯(lián)合國范本的規(guī)定，協(xié)定多以連續(xù)存在6個(gè)月以上者才視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。該規(guī)定比國內(nèi)稅法規(guī)定的類似工程無論期限長短均

37、視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的待遇要優(yōu)惠。 （2）對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得征收的預(yù)提稅，我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定均依締約雙方稅收權(quán)益分享的原則，實(shí)行限制稅率，一般規(guī)定的預(yù)提稅的限制稅率均不超過10%。我國國內(nèi)稅法中的預(yù)提稅是20%。52 （3）對(duì)個(gè)人勞務(wù)所得個(gè)人勞務(wù)所得的征稅，我國在對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，采用國際通行做法，分別針對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得實(shí)行不同的稅收待遇： 對(duì)對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，應(yīng)僅由，應(yīng)僅由居住國居住國行使征稅權(quán)。行使征稅權(quán)。但如取得獨(dú)立勞務(wù)所得的個(gè)人在來源國但如取得獨(dú)立勞務(wù)所得的個(gè)人在來源國設(shè)有固定基地設(shè)有固定基地或者連續(xù)或累計(jì)停留超過或者連續(xù)或累計(jì)停留

38、超過183183天者，則天者，則應(yīng)由應(yīng)由來源國來源國征稅。征稅。比較我國國內(nèi)稅法的規(guī)定，只要在中國境內(nèi)有個(gè)人獨(dú)比較我國國內(nèi)稅法的規(guī)定，只要在中國境內(nèi)有個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得，而無論固定基地與停留時(shí)間長短均應(yīng)依立勞務(wù)所得，而無論固定基地與停留時(shí)間長短均應(yīng)依法征稅，顯然稅收協(xié)定的規(guī)定優(yōu)惠得多。法征稅，顯然稅收協(xié)定的規(guī)定優(yōu)惠得多。 對(duì)對(duì)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，一般規(guī)定原則上應(yīng)由，一般規(guī)定原則上應(yīng)由來源來源國國行使征稅權(quán)。但如該人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在來源國行使征稅權(quán)。但如該人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在來源國連續(xù)或累計(jì)停留不足連續(xù)或累計(jì)停留不足183183天，且該勞務(wù)報(bào)酬既非來源國天，且該勞務(wù)報(bào)酬既非來源

39、國的居民所支付，又非雇主設(shè)在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固的居民所支付，又非雇主設(shè)在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)，則該非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得應(yīng)由其居住定基地所負(fù)擔(dān)，則該非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得應(yīng)由其居住國行使征稅權(quán)，來源國不得征稅。國行使征稅權(quán)，來源國不得征稅。538.4 8.4 濫用國際稅收協(xié)定和國際避稅濫用國際稅收協(xié)定和國際避稅 8.4.1 濫用稅收協(xié)定的含義和稅收利益 8.4.2 濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅的方法：導(dǎo)管公司 8.4.3 國際反濫用稅收協(xié)定的舉措548.4.18.4.1 濫用稅收協(xié)定的含義和稅收利益濫用稅收協(xié)定的含義和稅收利益 濫用稅收協(xié)定的含義 在國際稅收協(xié)定還不十分普及、各國雙邊稅收協(xié)定

40、待遇存在差異的情況下，一些跨國納稅人作為締約國非居民（或締約國第三方），通過各種手法套取有關(guān)國家雙邊稅收協(xié)定中的利益的行為。 濫用稅收協(xié)定的表現(xiàn) 濫用居民的外國稅收抵免指標(biāo) 濫用低水平的限制預(yù)提稅率等558.4.28.4.2 濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅的方法濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國際避稅的方法 1.直接導(dǎo)管公司56A國甲公司C國丙公司B國乙公司有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定 預(yù)提稅率預(yù)提稅率5%5%沒有稅收協(xié)定沒有稅收協(xié)定 預(yù)提稅率預(yù)提稅率30%30%有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定 預(yù)提稅率預(yù)提稅率5%5%直接導(dǎo)管公司示意圖直接導(dǎo)管公司示意圖 2.踏腳石式（臺(tái)階式）導(dǎo)管公司57A國甲公司國甲公司:高稅負(fù)高稅負(fù)國國集團(tuán)居民

41、國集團(tuán)居民國B國乙公司國乙公司:費(fèi)用費(fèi)用扣除優(yōu)惠國扣除優(yōu)惠國C國丙公司國丙公司:投資投資目標(biāo)國目標(biāo)國D國丁公司國丁公司:低稅負(fù)低稅負(fù)沒有稅收協(xié)定沒有稅收協(xié)定有費(fèi)用利益有費(fèi)用利益沒有稅收協(xié)定沒有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定有費(fèi)用利益有費(fèi)用利益有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定沒有稅收協(xié)定沒有稅收協(xié)定有費(fèi)用利益有費(fèi)用利益3.3.外國低股權(quán)的控股公司外國低股權(quán)的控股公司 在境外設(shè)置低股權(quán)的控股公司。 許多國家對(duì)外雙邊協(xié)定都明確規(guī)定，締約國一許多國家對(duì)外雙邊協(xié)定都明確規(guī)定，締約國一方居民公司向締約國另一方居民支付利息、股方居民公司向締約國另一方居民支付利息、股息或特許權(quán)使用費(fèi)，可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠利益息或特許權(quán)使用費(fèi)，可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠利益的的必要條件是必要條件是：該公司由外國投資者控制的股：該公司由外國投資者控制的股權(quán)應(yīng)該權(quán)應(yīng)該不超過不超過一定比例（比如全部股權(quán)的一定比例（比如全部股權(quán)的25%25%） 避稅方法：避稅方法：非締約國的居民公司精心組建低股非締約國的居民公司精心組建低股權(quán)控股公司，以謀取最大限度地減輕稅負(fù)的利權(quán)控股公司，以謀取最大限度地減輕稅負(fù)的利益。益。58 我國反避稅措施：我國反避稅措施： 根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民直接擁有支付股息的中國居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的，該對(duì)方稅收居民