第10章財務報表審計實務篇：購貨與付款循環(huán)

1、第十章第十章 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計1 1、本循環(huán)的特性、本循環(huán)的特性2 2、控制測試和交易的實質(zhì)性測、控制測試和交易的實質(zhì)性測試程序試程序3 3、應付帳款、固定資產(chǎn)等主要、應付帳款、固定資產(chǎn)等主要帳戶的審計帳戶的審計一、主要憑證和會計記錄一、主要憑證和會計記錄請購單請購單訂購單訂購單驗收單驗收單賣方發(fā)票賣方發(fā)票付款憑單付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證應付帳款明細帳應付帳款明細帳賣方對帳單賣方對帳單請購單請購單訂購單訂購單賣方發(fā)票賣方發(fā)票驗收單驗收單付款憑單付款憑單應付賬款明細賬應付賬款明細賬存貨明細賬存貨明細賬日日記記賬賬總賬總賬二、主要業(yè)務活動二、主要業(yè)務活動請購（請

2、購單）請購（請購單） 所涉及的所涉及的控制控制授權：交易授權：交易“發(fā)生發(fā)生”認定認定編制訂購單編制訂購單 所涉及的控制所涉及的控制連續(xù)編號連續(xù)編號獨立檢查訂購單的處理：交易獨立檢查訂購單的處理：交易“完整性完整性”認定認定驗收商品驗收商品 驗收單：資產(chǎn)或費用、有關負債驗收單：資產(chǎn)或費用、有關負債存在或發(fā)生存在或發(fā)生“認認定定 所涉及的控制所涉及的控制連續(xù)編號連續(xù)編號定期獨立檢查驗收單的順序定期獨立檢查驗收單的順序交易交易”完整性完整性”認定認定 存儲存儲 所涉及的控制所涉及的控制實物控制：實物控制：商品商品”存在或發(fā)生存在或發(fā)生“認定認定編制付款憑單編制付款憑單 發(fā)生于記錄采購交易之前發(fā)生于

3、記錄采購交易之前 所涉及的控制所涉及的控制 經(jīng)過適當授權和有預先編號的憑單為記錄采購經(jīng)過適當授權和有預先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)：交易提供了依據(jù)：”存在存在”、“發(fā)生發(fā)生”、”完整性完整性”、“權利和義務權利和義務”、”計價和分攤計價和分攤”等認定等認定確認與記錄負債確認與記錄負債 一般由應付帳款確認與記錄相關部門負責一般由應付帳款確認與記錄相關部門負責核查所購資產(chǎn)并在應付帳款明細帳或應付憑單登記簿中記錄核查所購資產(chǎn)并在應付帳款明細帳或應付憑單登記簿中記錄收到賣方發(fā)票時，應將發(fā)票上資料與訂貨單上資料核對收到賣方發(fā)票時，應將發(fā)票上資料與訂貨單上資料核對 所涉及的控制所涉及的控制記錄現(xiàn)金

4、支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)和其他資產(chǎn)已批準的未付款憑單應送達會計部門，據(jù)以編已批準的未付款憑單應送達會計部門，據(jù)以編憑證和登帳憑證和登帳會計主管監(jiān)督記帳憑證中帳戶會計主管監(jiān)督記帳憑證中帳戶分類分類的恰當性；的恰當性；并定期核對記帳憑證上日期與憑單副聯(lián)日期，并定期核對記帳憑證上日期與憑單副聯(lián)日期，監(jiān)督入帳監(jiān)督入帳及時性及時性獨立檢查人員應核對所記錄的憑單總數(shù)與應付獨立檢查人員應核對所記錄的憑單總數(shù)與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表一致性；應付憑單部門送來的每日憑單匯總表一致性；應付帳款總帳余額與應付憑單未付憑單檔案中總金帳款總帳余額與應付憑

5、單未付憑單檔案中總金額是否一致額是否一致 付款付款 一般由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付一般由應付憑單部門負責確定未付憑單在到期日付款。款。 與結算方式有關的控制（以支票為例）與結算方式有關的控制（以支票為例）獨立檢查（已簽發(fā)支票與所處理的付款憑單總額一獨立檢查（已簽發(fā)支票與所處理的付款憑單總額一致性）致性）授權（由被授權的財務人員簽發(fā)；確定每張支票都授權（由被授權的財務人員簽發(fā)；確定每張支票都附有經(jīng)批準的未付款憑單，且受款人姓名、金額與附有經(jīng)批準的未付款憑單，且受款人姓名、金額與憑單內(nèi)容一致）憑單內(nèi)容一致）連續(xù)編號（保證支出支票存根的完整性和作廢支票連續(xù)編號（保證支出支票存根的完整性

6、和作廢支票處理的恰當性）處理的恰當性）實物控制（被授權的人員才能接近未經(jīng)使用的空白實物控制（被授權的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票）支票）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 會計部門應根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記帳憑證，并會計部門應根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記帳憑證，并登記銀行存款日記帳及其他相關帳簿。登記銀行存款日記帳及其他相關帳簿。 涉及的控制涉及的控制獨立檢查記入銀存日記帳、應付帳款明細帳的金額一致性，及與支票獨立檢查記入銀存日記帳、應付帳款明細帳的金額一致性，及與支票匯總記錄的一致性匯總記錄的一致性定期比較銀存日記帳的日期與支票副本的日期，獨立檢查入帳及時性定期比較銀存日記帳的日

7、期與支票副本的日期，獨立檢查入帳及時性獨立編制銀存余額調(diào)節(jié)表獨立編制銀存余額調(diào)節(jié)表.請 購采 購驗 收倉 儲復核與記錄付 款總結總結:本循環(huán)的本循環(huán)的基本流程圖基本流程圖如下如下:三、該循環(huán)常見的重大錯報風險三、該循環(huán)常見的重大錯報風險1 1、物資采購沒有嚴格計劃和審批手續(xù)，采購盲目性、造成存貨積壓、物資采購沒有嚴格計劃和審批手續(xù)，采購盲目性、造成存貨積壓2 2、采購業(yè)務決策權過分集中于采購部門和采購人員，導致價格過高、采購業(yè)務決策權過分集中于采購部門和采購人員，導致價格過高3 3、沒有嚴格驗收和入庫制度，導致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題、沒有嚴格驗收和入庫制度，導致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)

8、量問題4 4、采購成本核算不合規(guī)不正確，如將采購人員差旅費計入采購成本，或、采購成本核算不合規(guī)不正確，如將采購人員差旅費計入采購成本，或?qū)⑦\雜費計入期間費用，或?qū)煞N物資的采購成本計反了等將運雜費計入期間費用，或?qū)煞N物資的采購成本計反了等5 5、已驗收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價入帳，導致隱瞞應付帳款、已驗收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價入帳，導致隱瞞應付帳款6 6、已驗收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲入帳，故意隱瞞應付帳款、已驗收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲入帳，故意隱瞞應付帳款7 7、長期未與供貨單位就應付帳款或預付帳款核對，導致其帳面記錄不正、長期未與供貨單位就應付帳款或預付帳款核對，

9、導致其帳面記錄不正確確8 8、人為虛增或縮小固定資產(chǎn)價值人為虛增或縮小固定資產(chǎn)價值9、虛報固定資產(chǎn)毀損，私下變賣企業(yè)財產(chǎn)、虛報固定資產(chǎn)毀損，私下變賣企業(yè)財產(chǎn)10、固定資產(chǎn)變價收入不入帳，存入小金庫、固定資產(chǎn)變價收入不入帳，存入小金庫11隨意多提或少提折舊，人為調(diào)節(jié)成本利潤隨意多提或少提折舊，人為調(diào)節(jié)成本利潤12、隨意攤銷無形資產(chǎn)，人為調(diào)節(jié)成本損益、隨意攤銷無形資產(chǎn)，人為調(diào)節(jié)成本損益13、故意多計提或少計提對外投資，固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、故意多計提或少計提對外投資，固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的減值準備，蓄意調(diào)節(jié)損益。的減值準備，蓄意調(diào)節(jié)損益。四、該循環(huán)的具體審計目標（見表）四、該循環(huán)的

10、具體審計目標（見表）五、購貨業(yè)務的五、購貨業(yè)務的內(nèi)部控制、控制測試及交易的實質(zhì)性測試內(nèi)部控制、控制測試及交易的實質(zhì)性測試（一）對銷售業(yè)務內(nèi)控及控制測試的回顧：（一）對銷售業(yè)務內(nèi)控及控制測試的回顧：適當?shù)穆氊煼蛛x適當?shù)穆氊煼蛛x正確的授權審批正確的授權審批充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄憑證的預先編號憑證的預先編號按月寄出對帳單按月寄出對帳單內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序（二）本循環(huán)的內(nèi)部控制（見表）（二）本循環(huán)的內(nèi)部控制（見表）1、適當職責分離、適當職責分離請購與審批請購與審批詢價與確定供應商詢價與確定供應商采購合同的訂立與審批采購合同的訂立與審批采購與驗收采購與驗收采購驗收與相關會計記錄采購驗收與相

11、關會計記錄付款審批與付款執(zhí)行付款審批與付款執(zhí)行2、授權批準、授權批準應按照請購應按照請購審批審批采購采購驗收驗收付款付款等規(guī)定程序來辦理采購與付款業(yè)務，并在各環(huán)等規(guī)定程序來辦理采購與付款業(yè)務，并在各環(huán)節(jié)設置相應記錄、填制相應憑證、建立完整采節(jié)設置相應記錄、填制相應憑證、建立完整采購登記制度、加強請購手續(xù)、采購訂單、驗收購登記制度、加強請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作互核對工作3、請購與審批控制、請購與審批控制請購請購建立采購申請制度，授予相應請購權、明確請購程序等建立采購申請制度，授予相應請購權、明確請購程序等加

12、強采購業(yè)務的預算管理加強采購業(yè)務的預算管理審批審批建立嚴格的請購審批制度建立嚴格的請購審批制度4、采購與驗收控制、采購與驗收控制采購及采購方式采購及采購方式一般物品或勞務：訂單采購或合同訂貨一般物品或勞務：訂單采購或合同訂貨小額零星物品或勞務：直接購買小額零星物品或勞務：直接購買例外緊急需求：特殊采購例外緊急需求：特殊采購驗收驗收獨立驗收部門或指定專人驗收，并出具驗收證明獨立驗收部門或指定專人驗收，并出具驗收證明5、付款控制、付款控制應當遵守應當遵守現(xiàn)金管理條例現(xiàn)金管理條例、支付結算辦法支付結算辦法、內(nèi)內(nèi)部會計控制規(guī)范部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）貨幣資金（試行）規(guī)定規(guī)定授權批準制度授權批準制

13、度應付款項管理制度應付款項管理制度退貨管理制度退貨管理制度定期對帳制度定期對帳制度嚴格審核制度嚴格審核制度6、內(nèi)部核查、內(nèi)部核查相關崗位及人員的設置情況相關崗位及人員的設置情況授權批準制度的執(zhí)行情況授權批準制度的執(zhí)行情況應付帳款和預付帳款的管理應付帳款和預付帳款的管理有關單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況有關單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表:內(nèi)部控制目內(nèi)部控制目標標關鍵內(nèi)部控制關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序常用的交易實質(zhì)性程序所記錄的采所記錄的采購都確已收購都確已收到商品或已到商品或已接

14、 受 勞 務接 受 勞 務（存在）（存在）請購單、訂購單、驗收請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后。并附在付款憑單后。采購經(jīng)適當級別批準。采購經(jīng)適當級別批準。注銷憑證以防止重復使注銷憑證以防止重復使用。用。對賣方發(fā)票、驗收單、對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核訂購單和請購單作內(nèi)部核查查查驗付款憑單后查驗付款憑單后是否附有完整的相是否附有完整的相關單據(jù)。關單據(jù)。檢查批準采購的檢查批準采購的標記標記檢查注銷憑證的檢查注銷憑證的標記。標記。檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標記標記復核采購明細賬、總賬復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注及應付賬款明細

15、賬，注意是否有大額或不正常意是否有大額或不正常的金額。的金額。檢查賣方發(fā)票、驗收單、檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理訂購單和請購單的合理性和真實性性和真實性追查存貨的采購至存貨追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄永續(xù)盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)檢查取得的固定資產(chǎn)已發(fā)生的采已發(fā)生的采購交易均已購交易均已記錄（完整記錄（完整性）性）訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記號并將已完成的采購登記入賬。入賬。驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬。號并已登記入賬。應付憑單經(jīng)經(jīng)事先連續(xù)應付憑單經(jīng)經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬。編號并已登記入賬。檢查訂購單連續(xù)檢查訂購

16、單連續(xù)編號的完整性。編號的完整性。檢查驗收單連續(xù)檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。編號的完整性。檢查應付憑單連檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性續(xù)編號的完整性從驗收單追查至采購明從驗收單追查至采購明細賬。細賬。從賣方發(fā)票追查至采購從賣方發(fā)票追查至采購明細賬明細賬采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表:內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序常用的交易實質(zhì)性程序所記錄的采購所記錄的采購交易估價正確交易估價正確（準確性、計（準確性、計價和分攤）價和分攤）對計算準確性進對計算準確性進行內(nèi)部核查。行內(nèi)部核查。采購價格

17、和折扣采購價格和折扣的批準的批準檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標記。標記。檢查批準采購價檢查批準采購價格和折扣的標記格和折扣的標記將采購明細賬中記錄的將采購明細賬中記錄的交易賣方發(fā)票、驗收單交易賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。和其他證明文件比較。復算包括折扣和運費在復算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準確性的準確性采購交易的分采購交易的分類的正確（分類的正確（分類）類）采用適當?shù)臅嫴捎眠m當?shù)臅嬁颇勘?。科目表。分類的?nèi)部核查分類的內(nèi)部核查檢查工作手冊和檢查工作手冊和會計科目表。會計科目表。檢查有關憑證上檢查有關憑證上內(nèi)部核查的標記內(nèi)部核查的標記參照賣方發(fā)票，比較會

18、參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類計科目表上的分類采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表采購交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表:內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制關鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序常用的交易實質(zhì)性程序采購交易按正采購交易按正確的日期記錄確的日期記錄（截止）（截止）要求收到商品或接要求收到商品或接受勞務后及時記錄受勞務后及時記錄采購交易。采購交易。內(nèi)部核查內(nèi)部核查檢查工作手冊并檢查工作手冊并觀察有無未記錄觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標記標記將驗收單和賣方發(fā)票上將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的

19、日期與采購明細賬中的日期進行比較的日期進行比較采購交易被正采購交易被正確記入應付賬確記入應付賬款和存貨等明款和存貨等明細賬中，并正細賬中，并正確匯總（準確確匯總（準確性、計價和分性、計價和分攤）攤）應付賬款明細賬內(nèi)應付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標記標記通過加計采購明細賬，通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性試過賬和匯總的正確性（三）控制測試（見表）（三）控制測試（見表）（1）抽取一定數(shù)量的訂購單，將其與請購單核對，檢查：）抽取一定數(shù)量

20、的訂購單，將其與請購單核對，檢查：內(nèi)容；授權批準否內(nèi)容；授權批準否（2）審核與所抽取的訂購單有關的購貨發(fā)票、入庫單、應）審核與所抽取的訂購單有關的購貨發(fā)票、入庫單、應付憑單、記帳憑證，并追查至相應的明細帳與總帳記錄付憑單、記帳憑證，并追查至相應的明細帳與總帳記錄（3）抽取一定數(shù)量的應付憑單進行檢查：）抽取一定數(shù)量的應付憑單進行檢查：其內(nèi)容與訂購單、發(fā)票內(nèi)容一致否其內(nèi)容與訂購單、發(fā)票內(nèi)容一致否與銀行存款日記帳、有關明細帳記錄一致否與銀行存款日記帳、有關明細帳記錄一致否是否經(jīng)主管人員審核批準是否經(jīng)主管人員審核批準（四）測試采購交易審計程序（四）測試采購交易審計程序lA、測試采購業(yè)務真實性的審計程序

21、l1.復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或異常的金額；l2.檢查供應商發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單等原始憑證是否合理與真實；l3.從采購明細賬中異常項目追查到采購相關原始憑證再追查至存貨永續(xù)盤存記錄；l4.檢查取得的固定資產(chǎn)（實物）（從明細賬追查到原始憑證，追查到實物，即“逆查”，確認采購交易的高估問題）。lB、測試采購業(yè)務完整性的審計程序l1.從驗收單追查至采購明細賬（細節(jié)測試方向是“順查”，查低估）；l2.從供應商發(fā)票追查至采購明細賬（細節(jié)測試方向是“順查”，查低估）。（五）采購與付款交易實質(zhì)性程序（五）采購與付款交易實質(zhì)性程序l采購與付款交易的主要重大錯報風險通常是低估

22、費用和應付賬款，從而高估利潤、粉飾財務狀況。l因此，實施實質(zhì)性程序，如對收到的商品和付款實施截止測試，以獲取交易是否已被計入正確的會計期間的證據(jù)就顯得非常重要；l該交易循環(huán)中的另一項重大錯報風險是采購的商品、資產(chǎn)被錯誤分類，即對本應資本化的予以費用化，或?qū)Ρ緫M用化的予以資本化。這都將影響利潤和資產(chǎn)或負債。l此外，對于付款交易，還應關注被審計單位是否存在未經(jīng)授權或無效的付款，是否將應計入費用的付款有意無意地沖銷了不相關的應付賬款。l針對上述重大錯報風險實施實質(zhì)性審計程序的目標在于獲取關于發(fā)生、完整性、準確性、截止、存在、權利和義務、計價和分攤、分類等多項認定的審計證據(jù)。l注冊會計師應當通過識別

23、管理層用于監(jiān)控費用和應付賬款的關鍵業(yè)績指標，來識別重要類別的采購交易和應付賬款余額；l將有關資產(chǎn)或負債項目的期初余額與以前年度工作底稿核對相符；復核管理層對主要費用和負債項目（如采購支出、資產(chǎn)的修理和維護支出、應付賬款項目）出現(xiàn)的異常情況采取的措施；l將期末余額或本期發(fā)生額與總分類賬核對相符。A A、實質(zhì)性分析程序步驟、實質(zhì)性分析程序步驟l1根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應付賬款和費用支出的期望值。l2根據(jù)本期應付賬款余額組成與以前期間交易水平和預算的比較，定義采購和應付賬款可接受的重大差異額。l3識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)査異常數(shù)據(jù)關系，如與周

24、期趨勢不符的費用支出。這類程序通常包括：l（1）觀察月度（或每周）已記錄采購總額趨勢，與往年或預算相比較。任何異常波動都必須與管理層討論，如果有必要的話還應作進一步的調(diào)査。l（2）將實際毛利與以前年度和預箅相比較。如果被審計單位以不同的加價銷售產(chǎn)品，就需要將相似利潤水平的產(chǎn)品分組進行比較。任何重大的差異都需要進行調(diào)査。因為毛利可能由于銷售額、銷售成本的錯誤被歪曲，而銷售成本的錯誤則又可能是受采購記錄的錯誤所影響。l（3）計算記錄在應付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較。超出預期的變化可能由多種因素造成，包括未記錄采購、虛構采購記錄或截止問題。l（4）檢査常規(guī)賬戶和付款。例如，租金、電話費

25、和電費。這些費用是日常發(fā)生的，通常按月支付。通過檢查可以確定巳記錄的所有費用及其月度變動情況。l（5）檢查異常項目的采購。例如，大額采購，從不經(jīng)常發(fā)生交易的供應商處采購，以及未通過采購賬戶而是通過其他途徑計入存貨和費用項目的采購。l（6）無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn)。例如，注冊會計師通過查找金額偏大的異常項目并深入調(diào)查，可能發(fā)現(xiàn)重復付款或記入不恰當應付賬款賬戶的付款。l4通過詢問管理層和員工，調(diào)査重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設計恰當?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應對重大錯報風險。l5形成結論，即實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要

26、對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取進一步的審計證據(jù)。B B、細節(jié)測試、細節(jié)測試l當出現(xiàn)下列情形時，注冊會計師通常應考慮對采購與付款交易和相關余額實施細節(jié)測試：l（1）重大錯報風險評估為高l（2）實質(zhì)性分析程序顯示出未預期的趨勢；l（3）需要在財務報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額，例如，差旅費、修理和維護費、廣告費、稅費、咨詢費等；l（4）對需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析。l（5）需要為有些項目單獨出具審計報告，例如，被審計單位如果要向國外的特許權授予方支付特許權使用費，就可能存在這種需要。l1交易的細節(jié)測試。l（1）注冊會計師應從被審計單位業(yè)務流程層面的主要交易流中選取樣本，檢

27、查其支持性證據(jù)。l例如，從采購和付款記錄中選取樣本：l檢查支持性的訂購單、商品驗收單、發(fā)運憑證和發(fā)票，追蹤至相關費用或資產(chǎn)賬戶以及應付賬款賬戶；l必要時，檢査其他支持性文件，如交易合同條款；l檢査已用于付款的支票存根或電子貨幣轉(zhuǎn)賬付款證明以及相關的匯款通知。如果付款與發(fā)票對應，則檢査相關供應商發(fā)票，并追蹤付款至相關的應付賬款或費用賬戶。l（2）對主要交易流實施截止測試。l采購交易的截止測試包括：l選擇已記錄采購的樣本，檢査相關的商品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間；l確定期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告，以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯

28、計入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼。l付款交易的截止測試包括：l確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當作本期的交易予以記錄；l追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付；l詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應在本期沖回，計入下一會計期間。l尋找未記錄的負債的截止測試主要包括：l確定被審計單位期末用于識別未記錄負債的程序，獲取相關交易已記入應付賬款的證據(jù)；l復核供應商付款通知和供應商對賬單；獲取發(fā)票被遺失或未計入正確的會計期間的證據(jù)；詢問并確定在資產(chǎn)債表日是否應增加項應計負債；l調(diào)査關于訂購單、商品驗收單和發(fā)票不符的例外報告，識別遺漏的交易或計入

29、不恰當會計期間的交易；l復核截至審計外勤結束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)；l詢問審計外勤結束時仍未支付的應付賬款：l對于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報告，以獲取存在未記錄負債的證據(jù)；l復核資本預算和董事會會議紀要，獲取是否存在承諾和或有負債的證據(jù)。l2余額的細節(jié)測試l（1）復核供應商的付款通知，與供應商對賬，獲取發(fā)票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。詢問并檢查對收費存在爭議的往來信函，確定在資產(chǎn)負債表日是否應增加一項應計負憒。l（2）在特殊情況下，注冊會計師需要決定是否應通過供應商來證實被審計單位期末的應付余額。這種情況通常在被審計單位對采購與付款交易的控制出現(xiàn)嚴重

30、缺失，記錄被毀損時才會發(fā)生，或者在懷疑存在舞弊或會計記錄在火災或水災中遺失時才會發(fā)生。六、應付賬款審計六、應付賬款審計l（一）審計目標l確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是否存在；l確定所有應當記錄的應付賬款是否均已記錄；l確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務；l確定應付賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整是否已恰當記錄；l確定應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌蟆＃ǘ顿~款審計實質(zhì)性程序（二）應付賬款審計實質(zhì)性程序l1獲取或編制應付賬款明細表。l（1）復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；l（

31、2）檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確；l（3）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整；l（4）結合預付賬款、其他應付款等往來項目的明細余額，調(diào)査有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關的其他款項（如關聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應做出記錄，必要時建議作調(diào)整。l2根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。l（1）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因l（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依

32、據(jù)是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。l（3）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。l（4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。l3函證應付賬款。l一般情況下，并非必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應考慮進行應付賬款的函證。l進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大

33、，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人，作為函證對象。l函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。與應收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。l如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢査決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢査該筆債務的相關憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性。l4檢査應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款。l（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告

34、或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。l（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。l（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。l4檢査應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款。l（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢査銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的

35、應付賬款。l（5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。l如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調(diào)整。l5針對已償付的應付賬款，追査至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。l6針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、

36、合理性。l7被審計單位與債權人進行債務重組的，檢査不同債務重組方式下的會計處理是否正確。l8標明應付關聯(lián)方包括持5%以上（含5%）表決權股份的股東的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表吋應予抵銷的金額。l9檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。一般來說，“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。l如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權股份的股東賬款；說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日后是否償還。舉例：舉例：l1.如

37、果需要針對甲公司2012年應付賬款存在認定獲取審計證據(jù)，下列實質(zhì)性程序最相關的是（ ）。lA.以應付賬款明細賬為起點，追查至采購相關的原始憑證，如采購訂單、賣方發(fā)票和入庫單等lB.檢查采購訂單文件以確定是否預先連續(xù)編號lC.從采購訂單、賣方發(fā)票和入庫單等原始憑證，追查至應付賬款明細賬lD.向采購供應商函證零余額的應付賬款l【答案】 Al【解析】選項A恰當。注冊會計師以應付賬款明細賬為起點，追查至應付賬款發(fā)生時的原始憑證(即“逆查”)，能夠獲取與應付賬款存在認定的審計證據(jù)。l2.如果需要針對甲公司2012年應付賬款完整性認定獲取審計證據(jù)，以下實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)中，證明力最強的（ ）。lA.

38、賣方發(fā)票lB.供應商提供的月末對賬單lC.甲公司編制的連續(xù)編號的驗收單lD.甲公司編制的連續(xù)編號的訂購單l【答案】Bl【解析】首先，選項A和B的審計證據(jù)都是外部證據(jù)，選項C和D的審計證據(jù)都是內(nèi)部證據(jù)，答案在選項A和B中產(chǎn)生。選項B中，供應商提供的“月末對賬單”是一種定期寄送給購貨付款單位的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證，月末對賬單對月初余額、本月發(fā)生額、本月已收到的貨款、可能存在的退貨金額以及月末余額均有詳細內(nèi)容，能有效證明是否存在漏記應付賬款的行為，與應付賬款完整性認定相關。選項A中，賣方發(fā)票不能直接證明漏記應付賬款的行為。七、固定資產(chǎn)的審計七、固定資產(chǎn)的審計（一）內(nèi)部控制及控制測試（一）內(nèi)

39、部控制及控制測試：固定資產(chǎn)的預算制度固定資產(chǎn)的預算制度測試方法：檢查測試方法：檢查授權審批制度授權審批制度測試方法：應測試該制度是否完善及有效執(zhí)行。測試方法：應測試該制度是否完善及有效執(zhí)行。賬簿記錄制度賬簿記錄制度測試方法：檢查測試方法：檢查職責分工制度職責分工制度測試方法：檢查是否職責分離測試方法：檢查是否職責分離資本支出與收益支出的劃分制度資本支出與收益支出的劃分制度測試方法：檢查是否有書面標準。測試方法：檢查是否有書面標準。固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置制度測試方法；檢查是否有申請報批程序。測試方法；檢查是否有申請報批程序。固定資產(chǎn)的定期盤點制度固定資產(chǎn)的定期盤點制度測試方法：了解和評

40、價盤點制度，并查詢、盤虧固定資產(chǎn)的測試方法：了解和評價盤點制度，并查詢、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。處理情況。l維護保養(yǎng)制度維護保養(yǎng)制度l保險制度（不屬于內(nèi)部控制范圍）保險制度（不屬于內(nèi)部控制范圍）（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)帳面余額的實質(zhì)性程序（主要程序）帳面余額的實質(zhì)性程序（主要程序）1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表（一覽表或、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表（一覽表或綜合分析表，是重要的工作底稿）綜合分析表，是重要的工作底稿）2、實質(zhì)性分析性程序（六個）、實質(zhì)性分析性程序（六個）3、檢查固定資產(chǎn)的增加、檢查固定資產(chǎn)的增加4、檢查固定資產(chǎn)

41、的減少、檢查固定資產(chǎn)的減少5、檢查固定資產(chǎn)的所有權、檢查固定資產(chǎn)的所有權6、實地檢查重要的固定資產(chǎn)、實地檢查重要的固定資產(chǎn)以明細帳為起點以明細帳為起點追查到實地：真實性追查到實地：真實性以實地為起點以實地為起點追查到明細帳：完整性追查到明細帳：完整性7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定修理費用修理費用直接計入當期費用直接計入當期費用改良支出改良支出計入帳面價值，增計后的金額不應超過該計入帳面價值，增計后的金額不應超過該固產(chǎn)的可收回金額固產(chǎn)的可收回金額不能區(qū)分者或二者結合在一起的不能區(qū)分者或二者結合在一起的應按上述原則判斷，應按上述原則判斷，分別計入

42、。分別計入。裝修費用裝修費用符合上述原則可資本化的，在兩次裝修期符合上述原則可資本化的，在兩次裝修期間與尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法間與尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法單獨計提折舊。下次裝修時，該資產(chǎn)相關的固產(chǎn)裝修項單獨計提折舊。下次裝修時，該資產(chǎn)相關的固產(chǎn)裝修項目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出1 1、檢查折舊政策和方法是否符合相關規(guī)定，是否前后一致，、檢查折舊政策和方法是否符合相關規(guī)定，是否前后一致，是否合理。是否合理。2 2、實質(zhì)性分析性程序、實質(zhì)性分析性程序3 3、復核本期折舊費用的計提和分配、復

43、核本期折舊費用的計提和分配固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊的實質(zhì)性程序（主要程序）累計折舊的實質(zhì)性程序（主要程序）1、明細表、明細表2、檢查計提和核銷的批準程序，取得書面證明文件、檢查計提和核銷的批準程序，取得書面證明文件3、檢查提取依據(jù)是否充分及會計處理正確否、檢查提取依據(jù)是否充分及會計處理正確否4、實施實質(zhì)性分析程序、實施實質(zhì)性分析程序5、檢查處理資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時轉(zhuǎn)回，、檢查處理資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時轉(zhuǎn)回，會計處理是否正確會計處理是否正確6、是否存在轉(zhuǎn)回減值準備的情況、是否存在轉(zhuǎn)回減值準備的情況7、檢查披露（當期提取金額；累計金額等）、檢查披露（當期提取金額；累計金額等）固定

44、資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序（主要程序）減值準備的實質(zhì)性程序（主要程序）l案例一、案例一、AB公司資產(chǎn)負債表列示應付賬款為公司資產(chǎn)負債表列示應付賬款為5 400 000元，審計中發(fā)現(xiàn)：元，審計中發(fā)現(xiàn)：l1、A賬戶借方余額賬戶借方余額400 000元，屬于正常經(jīng)濟業(yè)務往元，屬于正常經(jīng)濟業(yè)務往來預付來預付A單位貨款；單位貨款；l2、C賬戶貸方余額賬戶貸方余額100 萬元為被審計單位臨時借入款萬元為被審計單位臨時借入款項，用于結算工程價款；項，用于結算工程價款；l3、審計人員對、審計人員對30萬元以上的賬戶進行了函證，共函萬元以上的賬戶進行了函證，共函證了證了8戶，收到回函戶，收到回函7戶，對未

45、收到回函的戶，對未收到回函的Wl戶戶80萬元采取了替代程序。萬元采取了替代程序。l要求：要求：l1、如應付賬款的可容忍誤差為、如應付賬款的可容忍誤差為50萬元，第一、萬元，第一、二筆業(yè)務是否需要進行調(diào)整？如果需要，請作二筆業(yè)務是否需要進行調(diào)整？如果需要，請作出調(diào)整的分錄；出調(diào)整的分錄；l2、第三筆業(yè)務應執(zhí)行怎樣的替代程序？、第三筆業(yè)務應執(zhí)行怎樣的替代程序？l3、如第三筆業(yè)務執(zhí)行替代程序后未發(fā)現(xiàn)任何、如第三筆業(yè)務執(zhí)行替代程序后未發(fā)現(xiàn)任何問題請確定該公司應付賬款審定數(shù)。問題請確定該公司應付賬款審定數(shù)。l解答：解答：l1、均應調(diào)整：、均應調(diào)整：l（1）借）借 預付賬款預付賬款 A 400 000l

46、貸貸 應付賬款應付賬款 A 400 000l（2）借）借 應付賬款應付賬款 C 1 000 000l 貸貸 其他應付款其他應付款 C 1 000 000l2、應執(zhí)行的替代程序：、應執(zhí)行的替代程序：l（1）檢查購銷合同，查證是否存在該筆業(yè)務，）檢查購銷合同，查證是否存在該筆業(yè)務，以及是否規(guī)定為先貨后款；以及是否規(guī)定為先貨后款；l（2）查驗倉庫的收貨記錄，檢查所收貨物是）查驗倉庫的收貨記錄，檢查所收貨物是否與合同一致，是否已辦理估價入庫手續(xù)；否與合同一致，是否已辦理估價入庫手續(xù)；l（3）查驗被審單位付款情況。經(jīng)查該筆款項）查驗被審單位付款情況。經(jīng)查該筆款項已于次年已于次年2月付訖。月付訖。l3、確

47、認數(shù)：5 400 000+400 000-1 000 000l=4 800 000元l案例二、A會計師對X股份有限公司10年度的會計報表進行審計。該公司當年未發(fā)生并購、分立、重組等行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當。該公司提供的10年度合并會計報表附注部分內(nèi)容如下（單位：萬元）：l固定資產(chǎn)原價和累計折舊附注：l固定資產(chǎn)原價/累計折舊=49580/11296l 2010年年末余額如下表：年初數(shù)本年增本年減年末數(shù)房屋建筑20930/34902655/89821/3123564/4357通用設備8612/8631158/86562/349708/1694專用設備10008/30803854/1041121/

48、2013741/4101運輸工具1681/992460/232574/2901567/934土地472/15/472/15其他設備389/115150/8311/3528/195 合 計42092/85408277/3134789/37849580/11296l要求：l 運用專業(yè)判斷或分析性復核的方法，指出表中可能存在問題的地方，并說明理由。l解答:l1、累計折舊土地本年增加15萬元不合理，因為土地不提折舊；l2、固定資產(chǎn)原價房屋建筑物本年減少21萬元，小于對應的折舊減少數(shù)（31萬元），不合理。l 根據(jù)會計基本原理，考慮殘值率因素，即便折舊已提足，折舊數(shù)也應小于原價，而不可能是大于。典型例題（

49、典型例題（2000年）：年）：1、注冊會計師認為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足、注冊會計師認為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡象是（）的跡象是（）A.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失B.累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大C.提取折舊的固定資產(chǎn)帳面價值龐大提取折舊的固定資產(chǎn)帳面價值龐大D.固定資產(chǎn)保險大于其帳面價值固定資產(chǎn)保險大于其帳面價值2、在對、在對L公司累計折舊進行審計時，公司累計折舊進行審計時，A注冊會計師擬結合固注冊會計師擬結合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理

50、性。以下各項審計程序中，難以實現(xiàn)上述審計目標的是理性。以下各項審計程序中，難以實現(xiàn)上述審計目標的是（）（）A、根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊、根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用費用B、根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計算、根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用折舊費用C、計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年、計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進行比較度進行比較D、復核折舊費用分配匯總表，并與總帳和明細帳進行核對、復核折舊費用分配匯總表，并與總帳和明細帳進行核對3、D注冊會計師負責對丁公司注冊會計師負責

51、對丁公司2005年度會計報表進行審計。年度會計報表進行審計。在對應付帳款進行審計時在對應付帳款進行審計時D注冊會計師遇到以下情況，請注冊會計師遇到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（代為做出正確的專業(yè)判斷。（2006年）年）（1）以下審計程序中，）以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應注冊會計師最有可能證實已記錄應付帳款存在的是（）付帳款存在的是（）A、從應付帳款明細帳追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫憑、從應付帳款明細帳追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫憑單等憑證單等憑證B、檢查采購文件以確定是否采用預先編號的采購單、檢查采購文件以確定是否采用預先編號的采購單C、抽取購貨合同、購貨發(fā)票和

52、入庫單等憑證，追查至應付、抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應付帳款明細帳帳款明細帳D、向供應商函證零余額的應付帳款、向供應商函證零余額的應付帳款（2）在驗證應付帳款余額不存在漏報時，）在驗證應付帳款余額不存在漏報時，D注冊會計師注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強的是（）獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強的是（）A、供應商開具的銷售發(fā)票、供應商開具的銷售發(fā)票B、供應商提供的月對帳單、供應商提供的月對帳單C、丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告、丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告D、丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單、丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單九、其他相關賬戶的審計九、其他相關賬戶的審計n 預

53、付賬款的實質(zhì)性測試預付賬款的實質(zhì)性測試n 在建工程的實質(zhì)性測試（授權、完工結轉(zhuǎn)、利息、在建工程的實質(zhì)性測試（授權、完工結轉(zhuǎn)、利息、n 工程物資）工程物資）n 固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性測試固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性測試n 待處理財產(chǎn)凈損失的實質(zhì)性測試待處理財產(chǎn)凈損失的實質(zhì)性測試n 應付票據(jù)的實質(zhì)性測試應付票據(jù)的實質(zhì)性測試課后習題：課后習題：1 1、審計人員對審計人員對A A廠某年財務決算進行審廠某年財務決算進行審計，在審查固定資產(chǎn)增減業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)下列問題：計，在審查固定資產(chǎn)增減業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1 1）上年）上年9 9月購入專用設備一臺，買價月購入專用設備一臺，買價3030萬元，共萬元，共發(fā)生運雜費

54、發(fā)生運雜費20002000元和設備安裝費元和設備安裝費25002500元，后兩筆元，后兩筆都計入了管理費用。專用設備在該年都計入了管理費用。專用設備在該年9 9月投入使用月投入使用（預計凈殘值為（預計凈殘值為0 0，采用直線法折舊，折舊率為，采用直線法折舊，折舊率為10%10%）。）。（2 2）發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準出售車床一臺，原價）發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準出售車床一臺，原價5720057200元，已累計提取折舊元，已累計提取折舊1284012840元，凈值為元，凈值為4436044360元，元，出售所得價款出售所得價款3556035560元，該廠的會計處理為：元，該廠的會計處理為：借：銀行存款借：銀行存

55、款 3556035560 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 3556035560借：累計折舊借：累計折舊 1284012840 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 4436044360 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5720057200要求：根據(jù)上述資料，分析指出所存在問題的性質(zhì)，要求：根據(jù)上述資料，分析指出所存在問題的性質(zhì)，并根據(jù)審計結果，分別編制調(diào)整分錄。并根據(jù)審計結果，分別編制調(diào)整分錄。解：解：1 1）是屬于增加計價錯誤。原價計價錯誤，進）是屬于增加計價錯誤。原價計價錯誤，進而影響折舊和本年度損益以及資產(chǎn)負債表中的資而影響折舊和本年度損益以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目。調(diào)整分錄如下：產(chǎn)項目。調(diào)整分錄如下：應計提折

56、舊數(shù)應計提折舊數(shù)=4500=4500* *10%/1210%/12* *3=112.53=112.5元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 45004500 貸：累計折舊貸：累計折舊 112.5112.5 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 4387.54387.5并相應調(diào)整所得稅、盈余公積等科目，資產(chǎn)負債表并相應調(diào)整所得稅、盈余公積等科目，資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)原值增加中固定資產(chǎn)原值增加45004500元，累計折舊增加元，累計折舊增加112.5112.5元。元。2 2）屬于固定資產(chǎn)減少會計處理錯誤。應通過固定）屬于固定資產(chǎn)減少會計處理錯誤。應通過固定資產(chǎn)清理帳戶核算。資產(chǎn)清理帳戶核算。借：固定資產(chǎn)清理借：

57、固定資產(chǎn)清理 4436044360 累計折舊累計折舊 1284012840貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5720057200借：銀行存款借：銀行存款 3556035560 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 3556035560借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 88008800 貸；固定資產(chǎn)清理貸；固定資產(chǎn)清理 88008800該廠的會計處理錯誤，但不影響企業(yè)的資產(chǎn)和收益，該廠的會計處理錯誤，但不影響企業(yè)的資產(chǎn)和收益，因此不必調(diào)整。因此不必調(diào)整。2 2、審計人員對某公司固定資產(chǎn)審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：、審計人員對某公司固定資產(chǎn)審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：1 1）本年新增固定資產(chǎn)中有一臺設備，其入帳價值為）本年新增固定資產(chǎn)中有一臺設備，其入帳價值為206000206000元，其中買價元，其中買價200000200000元，運費元，運費60006000元，經(jīng)查明，這筆運費元，經(jīng)查明，這筆運費中包含了同時采購的另外一批材料的運費中包含了同時采購的另外一批材料的運費20002000元。元。2 2）本年）本年7 7月月1 1日該企業(yè)接受投資者捐贈的全新設備一臺，同日該企業(yè)接受投資者捐贈的全新設備一臺，同類市場價格為類市場價格為5000050000元，由于資產(chǎn)的增加未發(fā)生任何成本，元，由于資產(chǎn)的增加未