第五章投資中級財務會計PPT

1、2007東北財經(jīng)大學會計學院1第五章第五章 投投 資資 2007東北財經(jīng)大學會計學院2說明：說明：金融工具金融工具現(xiàn)金現(xiàn)金應收款項應收款項應付款項應付款項債券投資債券投資股權(quán)投資等股權(quán)投資等衍生金融工具衍生金融工具金融期貨金融期貨金融期權(quán)金融期權(quán)金融互換金融互換凈額結(jié)算的商凈額結(jié)算的商 品期貨等品期貨等基本金融工具基本金融工具2007東北財經(jīng)大學會計學院3第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的含義一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為

2、目的從二級市場購買的業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。股票、債券、基金等。 特征：以公允價值計量且其變動計入特征：以公允價值計量且其變動計入當期損益當期損益 2007東北財經(jīng)大學會計學院4注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公注意：有些金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益允價值計量且其變動計入當期損益 為了風險管理、戰(zhàn)略投為了風險管理、戰(zhàn)略投資需要所作的規(guī)定。資需要所作的規(guī)定。設置設置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目 成本成本 公允價值變動公允價值變動 2007東北財經(jīng)大學會計學院5二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量初始確認金額初始確

3、認金額 取得時的公允價值取得時的公允價值 相關(guān)的交易費用相關(guān)的交易費用 計入當期損益計入當期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領(lǐng)取的債券利領(lǐng)取的債券利息息 確認為應收項目確認為應收項目 為什么？為什么？投資收益投資收益應收股利應收股利應收利息應收利息2007東北財經(jīng)大學會計學院6 例例5 51201207 7年年4 4月月1010日，華聯(lián)實業(yè)股份有限日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司按每股公司按每股6 65050元的價格購入元的價格購入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票5000050000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用付交易費用120

4、01200元。元。確認初始成本確認初始成本=50000=500006 650=32500050=325000（元）（元）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 325000325000 投資收益投資收益 12001200 貸：銀行存款貸：銀行存款 326200326200 例例5 52 2 例例5 53 3 2007東北財經(jīng)大學會計學院7三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。金股利或債券利息，應當確認為投資收益。按應收數(shù)：按應收數(shù)：借：應收股利借：應

5、收股利 應收利息應收利息 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息貸：應收股利或應收利息收到時：收到時：2007東北財經(jīng)大學會計學院8例例54 207年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告207年半年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利030元，并于元，并于207年年9月月20日發(fā)放。日發(fā)放。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有A公司股票公司股票50000股。股。2007東北財經(jīng)大學會計學院9（1）207年年8月月25日，日，A公司宣告分公司宣告分派現(xiàn)金股利。派現(xiàn)金股利。應收現(xiàn)金股利應收現(xiàn)金股利=50000030

6、=15000（元）（元）借：應收股利借：應收股利 15000 貸：投資收益貸：投資收益 15000（2）207年年9月月20日，收到日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。金股利。借：銀行存款借：銀行存款 15000 貸：應收股利貸：應收股利 150002007東北財經(jīng)大學會計學院10四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債交易性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。計入當期損益。單獨設置單獨設置“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目 例例5 56 6 利潤表單獨設置利

7、潤表單獨設置“公允價值變動損益公允價值變動損益”報告項目報告項目 如何理解？如何理解？2007東北財經(jīng)大學會計學院11交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 325000 65000260000 207年年6月月30日日 207年年6月月30日日 賬面價賬面價值值公允價公允價值值公允價值公允價值變動損益變動損益2007東北財經(jīng)大學會計學院12五、交易性金融資產(chǎn)的處置五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益交易性金融資產(chǎn)的處置損益 = =處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款 - -所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 - -已計入應

8、收項目但尚未收回的現(xiàn)金股已計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息利或債券利息主要會主要會計問題計問題同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益認的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益2007東北財經(jīng)大學會計學院13第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資特征特征到期日固定到期日固定 回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 有活躍市場有活躍市場例如例如政府債券政府債券金融機構(gòu)債券金融機構(gòu)債券公司債券公司債券意圖改變時？意圖改變時？2007東北財經(jīng)大學會計學院14賬戶設置賬

9、戶設置持有至到期投資持有至到期投資 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應計利息應計利息 總賬總賬明細賬明細賬面值面值差額差額一次還本付息時，一次還本付息時，資日計息時資日計息時2007東北財經(jīng)大學會計學院15二、持有至到期投資的初始計量二、持有至到期投資的初始計量初始確認金額初始確認金額 公允價值公允價值 相關(guān)交易費用相關(guān)交易費用 支付的價款中支付的價款中包含已到付息包含已到付息期但尚未領(lǐng)取期但尚未領(lǐng)取的利息的利息 應收利息應收利息 2007東北財經(jīng)大學會計學院16三、持有至到期投資利息收入的確認三、持有至到期投資利息收入的確認利息收入的確認方法利息收入的確認方法利息收入利息收入=期初賬面攤余成本期

10、初賬面攤余成本實際利率實際利率 實際利率法實際利率法票面利率法票面利率法應收利息應收利息=票面價值票面價值票面利率票面利率 賬面成本攤銷額賬面成本攤銷額=利息收入利息收入-應收利息應收利息 或應收利息或應收利息-利息收入利息收入實際利率與票面利率差別較小實際利率與票面利率差別較小 2007東北財經(jīng)大學會計學院17實際利率是使持有至到期投資未來收回的實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。取得成本的折現(xiàn)率。計算方法：插值法估算計算方法：插值法估算 2007東北財經(jīng)大學會計學院18 例例5 51313接例接例5

11、51111資料，華聯(lián)實業(yè)股份資料，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司對持有至到期投資采用實際利率有限公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。該公司法確認利息收入。該公司20205 5年年1 1月月1 1日日購入的面值購入的面值500000500000元、期限元、期限5 5年、票面利年、票面利率率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、取得成本日付息、取得成本528000528000元的乙公司債券，在持有期間確認元的乙公司債券，在持有期間確認利息收入的會計處理如下：利息收入的會計處理如下：實際利率：實際利率：4 472% 72% 2007東北財經(jīng)大學會計學院19計息日期計息日期應計利應計利息息

12、實際利實際利率率利息收入利息收入應攤銷應攤銷溢溢價價攤余成本攤余成本20205.1.1.5.1.1.20205.12.315.12.3120206.12.316.12.3120207.12.317.12.3120208.12.318.12.3120209.12.319.12.31300003000030000300003000030000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72% 24922 24922 2468224682244312443124168241682379723797 507850

13、78 5318 5318 5569 5569 5832 5832 6203 6203528000 528000 522922522922517604517604512035512035506203506203500000500000合合 計計150000 122000 28000 利息收入確認及溢價攤銷表利息收入確認及溢價攤銷表 （實際利率法）（實際利率法）2007東北財經(jīng)大學會計學院20（1）205年年12月月31日，確認利息收入并攤銷日，確認利息收入并攤銷溢價。溢價。借：應收利息借：應收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 24922 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整

14、）乙公司債券（利息調(diào)整） 5078（2）206年年12月月31日，確認利息收入并攤銷溢價。日，確認利息收入并攤銷溢價。借：應收利息借：應收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 24682 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 53182007東北財經(jīng)大學會計學院21持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 280005078531855695832620328000例例514 折價攤銷方法相同折價攤銷方法相同票面利率法票面利率法 例例5 515 15 2007東北財經(jīng)大學會計學院22四、持有至到期投資減值四、持有至到期投資減值如果賬面攤余成本高于預

15、計未來現(xiàn)金流量如果賬面攤余成本高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應按其現(xiàn)值列示現(xiàn)值時，應按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資通常應按資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列示其價值賬面攤余成本列示其價值 2007東北財經(jīng)大學會計學院23根據(jù)其賬面攤余成本與預計未來現(xiàn)金流量根據(jù)其賬面攤余成本與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 如以后價值又得以恢復，應在原已計提的如以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額。減值準備金

16、額內(nèi)，按恢復增加的金額。 借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失2007東北財經(jīng)大學會計學院24五、持有至到期投資的重分類五、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。 例例517 2007東北財經(jīng)大學會計學院25六、持有至到期投資的處置六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該處置

17、持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。投資賬面價值之間的差額計入投資收益。 例例5 518 18 例例5 519 19 2007東北財經(jīng)大學會計學院26第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可直接指定的可供出售的金融供出售的金融資產(chǎn)資產(chǎn)貸款和應收款項、貸款和應收款項、持有至到期投資、持有至到期投資、以公允價值計量以公允價值計量且其變動計入當且其變動計入當期損益的金融資期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)產(chǎn) 。 在活躍市場上有報價的在活躍市場上有報價的債券投資、股票投資、債券投資、股票投資、基金投資等。基金投資等。2007東北財經(jīng)大學

18、會計學院27賬戶設置賬戶設置可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應計利息應計利息 公允價值變動公允價值變動 總賬總賬明明細細賬賬應收股利應收股利 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利2007東北財經(jīng)大學會計學院28初始確認金額初始確認金額 取得時的公允價值取得時的公允價值和交易費用之和和交易費用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領(lǐng)取的債券利領(lǐng)取的債券利息息 確認為應收項目確認為應收項目 應收股利應收股利應收利息應收利息可供出售金融資產(chǎn)的初始計量可供出售金融資產(chǎn)的初始計量2007東北財經(jīng)大學會計學院29可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認持有期間

19、取得的現(xiàn)金股利或債券利持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計入息計入投資收益投資收益 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 票面利息票面利息 利息收入利息收入 差額差額 2007東北財經(jīng)大學會計學院30可供出售金融資產(chǎn)的期末計量可供出售金融資產(chǎn)的期末計量l資產(chǎn)公允價值變動資產(chǎn)公允價值變動資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量以公允價值計量. .公允價值與賬面價值之差計入資本公公允價值與賬面價值之差計入資本公積（其他資本公積）。積（其他資本公積）。2007東北財經(jīng)大學會計學院3

20、1公允價值高于其賬面余額的差額公允價值高于其賬面余額的差額 賬務處理模式：賬務處理模式：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額公允價值低于其賬面余額的差額 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動2007東北財經(jīng)大學會計學院32l可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)減值確認減值損失時，應當將原直接計入所確認減值損失時，應當將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入

21、減值損失。失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 應減記的金額應減記的金額 應從所有者權(quán)益應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損本公積的累計損失金額失金額 按其差額按其差額 2007東北財經(jīng)大學會計學院33 例例5 52626接例接例5 52020和和5 52424資料資料 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有的華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有的8000080000股股A A公司股票，市價持續(xù)下跌，至公司股票，市價持續(xù)下跌，至20207 7年年1212月月

22、3131日，每股市價已跌至日，每股市價已跌至3 35050元，華聯(lián)元，華聯(lián)公司認定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減公司認定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；值；20208 8年年1212月月3131日，日，A A公司股票市價公司股票市價回升至每股回升至每股5 52020元。元。20207 7年年1212月月3131日，日， A A公司股票按公允價值調(diào)整前的賬面余額公司股票按公允價值調(diào)整前的賬面余額為為528000528000元。元。2007東北財經(jīng)大學會計學院34（1 1）20207 7年年1212月月3131日，確認資產(chǎn)減值損失。日，確認資產(chǎn)減值損失。計入資本公積的累計損失計入資本公積的累計損失 =9

23、8500-32000=98500-32000 =66500 =66500（元）（元） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 =528000-80000=528000-800003 350+6650050+66500 =314500 =314500（元）（元） 2007東北財經(jīng)大學會計學院35借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 314500 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 66500 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 （公允價值變動）（公允價值變動） 248000調(diào)整后調(diào)整后A公司股票賬面余額公司股票賬面余額 =528000-248000 =80000350 =280000

24、（元）（元）2007東北財經(jīng)大學會計學院36（2）208年年12月月31日，恢復可供出售金融日，恢復可供出售金融資產(chǎn)賬面余額。資產(chǎn)賬面余額。A公司股票公允價值回升金額公司股票公允價值回升金額 =80000520-280000 =136000（元）（元）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票公司股票 （公允價值變動）（公允價值變動） 136000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 136000 調(diào)整后調(diào)整后A公司股票賬面余額公司股票賬面余額=280000+136000 =80000520 =416000（元）（元）2007東北財經(jīng)大學會計學院37可供出售金融資產(chǎn)的處置

25、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價款與該取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額額之間的差額 處置處置損益損益投投資資收收益益 同時同時 將原直接計入所有者權(quán)益的公允將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應處置部分的價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。 2007東北財經(jīng)大學會計學院38第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的范圍一、長期股權(quán)投資的范圍l對子公司投資對子公司投資 l對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資 l對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資 l重大影響以下且在活躍重大影響以下且在活躍市場中沒有報價、公允價市場中沒有報價、公允

26、價值不能可靠計量的權(quán)益性值不能可靠計量的權(quán)益性投資。投資。兩個層次、兩個層次、四種投資四種投資2007東北財經(jīng)大學會計學院39二、長期股權(quán)投資的初始計量二、長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資按不按不同來同來源確源確認初認初始金始金額額企業(yè)合并形成企業(yè)合并形成 以其他方式取得以其他方式取得 如何如何 確認確認金額？金額？2007東北財經(jīng)大學會計學院40（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1 1同一控制下同一控制下l按照被合并方所有者權(quán)益按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值賬面價值的份的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 合并日合并

27、日賬面價值賬面價值注意注意為什么？為什么？2007東北財經(jīng)大學會計學院41l長期股權(quán)投資初始投資成本與支付長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積整資本公積 。 l資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 2007東北財經(jīng)大學會計學院42合并發(fā)生的各項直接費用，合并發(fā)生的各項直接費用，發(fā)生時計入當期損益。發(fā)生時計入當期損益。 審計費用審計費用 評估費用評估費用 法律服務費用法律服務費用 直接合并直接合并費用費用管理費用管理費用2007東北財

28、經(jīng)大學會計學院43賬務處理模式：賬務處理模式：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 應收股利應收股利 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn) 資本公積資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價如為借方差額，不足沖減的，如為借方差額，不足沖減的，應借記應借記“盈余公積盈余公積”等。等。2007東北財經(jīng)大學會計學院442 2非同一控制下非同一控制下長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本 合并成本合并成本 作為合并作為合并對價付出對價付出資產(chǎn)的公資產(chǎn)的公允價值允價值 各項各項直接直接相關(guān)相關(guān)費用費用 一般而言一般而言2007東北財經(jīng)大學會計學院45付出資產(chǎn)付出資產(chǎn)公允價值公允價值與其賬面與其賬

29、面價值的差價值的差額額 作為營業(yè)外收支作為營業(yè)外收支 作為銷售處理作為銷售處理 付出固定付出固定資產(chǎn)、無資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形資產(chǎn) 付出的付出的存貨存貨 2007東北財經(jīng)大學會計學院46（二）以其他方式取得的長期股權(quán)投資（二）以其他方式取得的長期股權(quán)投資1 1以支付現(xiàn)金取得以支付現(xiàn)金取得2 2以發(fā)行權(quán)益性證券取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得3 3投資者投入投資者投入4 4通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得5 5通過債務重組取得通過債務重組取得2007東北財經(jīng)大學會計學院47三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）長期股權(quán)投資的成本法（一）長期股權(quán)投資的成本法1 1成本法的適用

30、范圍成本法的適用范圍（1 1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。權(quán)投資。50%50%以上以上（2 2）非共同控制或非重大影響，且在活）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。量的長期股權(quán)投資。20%20%以下以下2007東北財經(jīng)大學會計學院482 2成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序（1 1）設置）設置“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本”科目，科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2 2）如果發(fā)生追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或）如果發(fā)

31、生追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應按照追加或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。調(diào)整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。一般一般不變不變特殊情況變化特殊情況變化2007東北財經(jīng)大學會計學院49（3 3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益。資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益。（4 4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)）被投資單位宣告分派股票股利，投資

32、企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。業(yè)不作任何會計處理。有有 條件限制條件限制成本法的一般應用示例成本法的一般應用示例例例539 2007東北財經(jīng)大學會計學院503 3成本法下確認投資收益的上限成本法下確認投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在僅限于所獲得的被投資單位在接受投接受投資后資后產(chǎn)生的產(chǎn)生的累積凈利潤累積凈利潤的分配額的分配額 以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中投資企業(yè)應享有的份額為限凈利潤中投資企業(yè)應享有的份額為限 應享有收益份額應享有收益份額 = =被投資單位接受投資后

33、產(chǎn)生的累積被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積 凈利潤凈利潤投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)的持股比例2007東北財經(jīng)大學會計學院51超過應享有收益份額超過應享有收益份額來源于投資前被投資來源于投資前被投資單位的留存收益單位的留存收益 性質(zhì)上屬于投資的返還性質(zhì)上屬于投資的返還而不是利潤的分配而不是利潤的分配為什么有限制？為什么有限制？2007東北財經(jīng)大學會計學院52（1 1）投資當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤）投資當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤一般作為初始投資成本的收回，一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價值沖減股權(quán)投資的賬面價值 為什為什么？么？借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資

34、成本成本 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利 沖成本沖成本沖回墊付沖回墊付款款例例540 2007東北財經(jīng)大學會計學院53（2 2）投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤）投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資前投資前 投資后投資后 投資收益投資收益 沖減投資成本沖減投資成本 如能分清如能分清投資當年持股月份投資當年持股月份投資當年被投資當年被投資單位實投資單位實現(xiàn)的凈利潤現(xiàn)的凈利潤投資投資企業(yè)企業(yè)持股持股比例比例應享有收益份額應享有收益份額= =12分不清時用此公式分不清時用此公式例例541 2007東北財經(jīng)大學會計學院54（3 3）投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股）投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股

35、 利或利潤利或利潤應沖減應沖減初始投初始投資成本資成本 投資后累投資后累積獲得的積獲得的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利或利潤或利潤 投資后投資后累積享累積享有的收有的收益份額益份額 投資后累投資后累積已沖減積已沖減初始投資初始投資成本成本 =應確認應確認投資收投資收益益 = =當年獲得的現(xiàn)當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤金股利或利潤 應沖減初始應沖減初始投資成本投資成本例例542 2007東北財經(jīng)大學會計學院55（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所

36、有者權(quán)益份額的變動，對長期投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進行相應調(diào)整的一種股權(quán)投資的賬面價值進行相應調(diào)整的一種會計處理方法。會計處理方法。 共同控制或重大影響時使用共同控制或重大影響時使用 2007東北財經(jīng)大學會計學院561 1會計科目的設置會計科目的設置長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資 成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 初始投資成本初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本調(diào)整后新的投資成本 凈損益的份額凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤的份額現(xiàn)金股利或利潤的份額 凈損益以外的應享有或凈損益以外的應享有或承擔的份額承擔的份額2007東北財經(jīng)大學會計學院572 2取得長期股

37、權(quán)投資的會計處理取得長期股權(quán)投資的會計處理初始投初始投資成本資成本 投資時應享有被投資單位可投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額是商譽列示在合并報表差額是商譽列示在合并報表 初始投初始投資成本資成本 投資時應享有被投資單位可投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額應當計入當期損益且調(diào)增初始投資成本差額應當計入當期損益且調(diào)增初始投資成本 2007東北財經(jīng)大學會計學院583 3持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認u被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤時，投資企被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。投資