長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和內(nèi)容(一)概念(二)

1、第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和內(nèi)容(一)概念(二)內(nèi)容1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；2投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資； 3投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資；4投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)以支付現(xiàn)金的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 -全部支出 如果有已宣告未 發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)從買價(jià)中 扣除作為“應(yīng)收股利三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法1、概念2、適用范圍 1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；

2、編制合并報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整 2投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 3、賬戶設(shè)置 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸 投資本錢 明細(xì)賬：按照投資單位設(shè)置4、賬務(wù)處理1投資或追加投資時(shí)-按實(shí)際投資本錢增加長(zhǎng) 期股權(quán)投資賬戶 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-某企業(yè) 投資本錢 應(yīng)收股利 已宣告未發(fā) 放現(xiàn)金股利 貸：銀行存款等 全部支出 2被投資單位分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)： 如果收到的是投資支出中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利-沖減“應(yīng)收股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 如果是投資期間收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)不管分配的是投資前還是投資后實(shí)現(xiàn)的 - 作為“投資收

3、益對(duì)方宣告分配時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益實(shí)際收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 5、本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)二長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1、概念2、適用范圍1投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資-對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資2投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資-對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資3、賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資-某企業(yè)本錢 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)4、賬務(wù)處理1投資和追加投資時(shí)： 按投資本錢，借記本錢子目 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-某企業(yè)本錢 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 初始投資本錢的調(diào)整：比較： 投資時(shí)被投資投資本錢 與 單位可識(shí)別凈資產(chǎn) 持股比例 公允價(jià)值 如果： 投資時(shí)被投資投資本錢 單位可識(shí)

4、別凈資產(chǎn) 持股比例 公允價(jià)值 不需要進(jìn)行處理 如果： 投資時(shí)被投資投資本錢 單位可識(shí)別凈資產(chǎn) 持股比例 公允價(jià)值 差額作為“營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增投資本錢。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-某企業(yè)本錢 貸：營(yíng)業(yè)外收入2投資收益確實(shí)認(rèn) 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)分享的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益或損失。被投資企業(yè)因盈利，所有者權(quán)益增加時(shí)： 按投資比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整，同時(shí)，確認(rèn)投資收益； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益被投資企業(yè)因虧損，所有者權(quán)益減少時(shí)： 按投資比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整，同時(shí)，確認(rèn)投

5、資損失； 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整原那么上以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)為“0為止。 “長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶余額 減： “長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值 例、甲公司2021年1月20日購(gòu)置東方股份發(fā)的股票5 000 000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份股份的30。每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)置該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。 2007年12月31日，東方股份的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異100 000 000元。 甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 1計(jì)算初始投資本錢： 股票成交金額(5 000 0006) 30 000 000 加：相關(guān)稅費(fèi) 500

6、 000 30 500 000 2購(gòu)入股票時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢 30 500 000 貸：銀行存款 30 500 000 假設(shè)2021年?yáng)|方股份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 10 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)的投資收益為3 000 000元。2021年5月15日，東方股份已宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到 1 500 000元。2021年6月15日，甲公司收到東方股份分派的現(xiàn)金股利。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：3東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司確認(rèn)投資收益時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 3 000 000 貸：投資收益 3 000 000 4東方股份宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司： 借：應(yīng)

7、收股利 l 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1 500 0005甲公司收到東方股份發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 1 500000 貸：應(yīng)收股利 l 500 000 假設(shè)2021年?yáng)|方股份發(fā)生虧損2 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)的投資損失為600 000元。6東方公司發(fā)生虧損，甲公司確認(rèn)投資損失時(shí)： 借：投資收益益 600 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 600 000首先應(yīng)考慮以下調(diào)整： 第一，看雙方所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間是否一致，如果不一致，應(yīng)按照投資企業(yè)的進(jìn)行調(diào)整； 第二，以投資時(shí)被投資企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)算、調(diào)整固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷金額以及

8、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的調(diào)整應(yīng)遵循重要性原那么。 第三，投資與被投資企業(yè)間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消。聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易3取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)取得的利潤(rùn)未超過已確投資收益的： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -某企業(yè)損益調(diào)整 實(shí)際收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整的局部視同投資本錢的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)方宣告分配時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-某企業(yè)本錢實(shí)際收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利4超額虧損確實(shí)認(rèn) 原那么上以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)為“0為止。處理順序： 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，沖減至“0為止； #缺乏局部：沖減實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收工程賬面價(jià)值，沖減至“0為止； # # 仍缺乏局部：如果按照合同約定仍需承擔(dān)的，作為“預(yù)計(jì)負(fù)債處理； # # #再有缺乏：備查登記。5被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 按投資比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)增或減“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)，同時(shí)，增加或減少“資本公積 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積或 借：資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)5