資產(chǎn)與股權(quán)的稅收處理及運(yùn)用最新

1、資產(chǎn)與股權(quán)的稅收處理政策解析與運(yùn)用 北京財(cái)稅研究院陳萍生2021.061主要內(nèi)容一.稅收與會(huì)計(jì)差異的主要難點(diǎn)簡(jiǎn)易分析三.企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四.企業(yè)股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系二.時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的主要方面五.企業(yè)和個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的所得稅問題六.收購(gòu)轉(zhuǎn)讓股權(quán)征免稅的選擇分析2十.收購(gòu)兼并企業(yè)的征免稅分析九.企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓征免稅解析十二.債務(wù)重組的稅收分析與運(yùn)用十一.子公司分支機(jī)構(gòu)的稅收效用十三、企業(yè)分立的納稅處理及運(yùn)用八.資產(chǎn)收購(gòu)轉(zhuǎn)讓征免稅選擇分析七.股東身份選擇對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響3一.稅收與會(huì)計(jì)差異的主要難點(diǎn)簡(jiǎn)易分析一政策依據(jù)1.?稅收征管法?第二十條 納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)

2、務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、扣繳和代收代繳稅款。 2.?企業(yè)所得稅法?第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。43.關(guān)于做好2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國(guó)稅函2021148號(hào)) 第三條根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)

3、務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。 如本錢計(jì)算方法、資產(chǎn)的組成局部判定、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)核算、開發(fā)無形資產(chǎn)和借款費(fèi)用開始資本化時(shí)間、專門借款和一般借款利息費(fèi)用處理等。 5二會(huì)計(jì)處理與稅法兩個(gè)差異稅收與會(huì)計(jì)差異 暫時(shí)性差異 永久性差異6 永久性差異，是指一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰款、滯納金、捐贈(zèng)等。 暫時(shí)性差異時(shí)間性差異，是指一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出工程計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時(shí)間不同的差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度等

4、。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或假設(shè)干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。7舉例分析：A企業(yè)2021年銷售收入為1000萬元，利潤(rùn)100萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，列支行政性罰款10萬元，公益性捐贈(zèng)15萬元。當(dāng)年某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備原值50萬元，按5年折舊，金額8萬元。其他無調(diào)整事項(xiàng)。分析：永久性差異：10+3=13暫時(shí)性差異：8-5=3應(yīng)納稅所得額=100+13+3=1168思考問題：1.資產(chǎn)會(huì)計(jì)根底與稅法根底差異原因？2.對(duì)差異的處理方法？沒有處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)？91.差異主要原因分析：資產(chǎn)計(jì)稅根底 第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅

5、根底。前款所稱歷史本錢，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。10資產(chǎn)的歷史本錢計(jì)稅根底第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅根底：一外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅根底；二自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底；五通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。11 第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投

6、資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的本錢，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定本錢：一通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)置價(jià)款為本錢；二通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢。 12?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么? 第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。 第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢，采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。132.處理差異必須堅(jiān)持兩個(gè)根本原那么 一是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循

7、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。 二是在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。143.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)所得稅2006 第七條 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的工程(如廣告費(fèi)、籌建費(fèi)等)，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底的，該計(jì)稅根底與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。15 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)

8、納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異如使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)等。可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異如預(yù)計(jì)負(fù)債、準(zhǔn)備等。 存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。 16暫時(shí)性差異的處理 1將應(yīng)交所得稅計(jì)入“所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債 借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異*所得稅率 貸：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*所得稅率 所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用差額17案例

9、分析：某公司2021年12月31日有關(guān)資料如下： 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)為700萬元； 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元； 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160萬元； 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式，其公允價(jià)值變動(dòng)為800萬元； 當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元； 假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債和期初遞延所得稅資產(chǎn)無余額，且資產(chǎn)負(fù)債表上其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不存在差異。 該公司適用的所得稅稅率為25。2021年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1240萬元。預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。18計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=1240-700+300+160+800+200=2000應(yīng)交所得稅200025500應(yīng)納稅暫時(shí)性差

10、異700可抵扣暫時(shí)性差異3001608002001460遞延所得稅負(fù)債70025175遞延所得稅資產(chǎn)146025365所得稅費(fèi)用500175-365310 賬務(wù)處理： 借：所得稅費(fèi)用 3100000遞延所得稅資產(chǎn) 3650000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 5000000 遞延所得稅負(fù)債 175000019二. 時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的主要方面思考題1.本單位的永久性差異主要有哪些？2.本單位的暫時(shí)性差異主要有哪些？20一費(fèi)用支出類差異1.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除2.個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)。不得扣除除特殊職工人身平安保險(xiǎn)費(fèi)3.職工福利費(fèi)。實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金14%以內(nèi)4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。撥繳的不超過工資薪

11、金2%以內(nèi)5.職工教育經(jīng)費(fèi)。實(shí)際發(fā)生不超過工資薪金2.5%以內(nèi)。超過局部可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。發(fā)生額60%內(nèi)， 5內(nèi)； 7.廣告宣傳費(fèi)。銷售收入15%30%以內(nèi)；超過局部無限期結(jié)轉(zhuǎn) 8.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支付的合理分?jǐn)偟模?準(zhǔn)許扣除。居民企業(yè)間不允許扣除219.關(guān)聯(lián)方超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用支出。10.公益救濟(jì)捐贈(zèng)。不超過年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)局部準(zhǔn)予扣除。11.未經(jīng)批準(zhǔn)的資產(chǎn)損失支出。12.行政罰款，稅收滯納金，沒收財(cái)物等。13.非相關(guān)性支出。如個(gè)人消費(fèi)性支出、非本單位人員支出。14.攤派、贊助支出。15.不征稅收入形成的費(fèi)用和資產(chǎn)的支出。16.不符合稅法規(guī)定的、未取得符

12、合規(guī)定票據(jù)的支出。17.非合法性支出。如回扣、賄賂支出等。22二資產(chǎn)類差異 1.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底； 2.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)的折舊； 3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； 4.資產(chǎn)折舊年限 5.資產(chǎn)折舊方法 6.外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。23 7.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底； 會(huì)計(jì)處理： 按最低租賃付款現(xiàn)值和公允價(jià)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。與付款額的差額作

13、為未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用處理，在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。24舉例： 某企業(yè)融資租賃租賃資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值800萬元，租賃期10年，每年120萬元，合計(jì)付款總額1200萬元。 會(huì)計(jì)上按800萬元入賬，400萬元為未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，按實(shí)際利率法分10年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 稅務(wù)上按1200萬元作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底。并據(jù)此折舊稅前扣除分析：增值稅按1200還是按800計(jì)算？258.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ?稅法?第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： 1已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 2租入固定資產(chǎn)的改建支出； 3固定資產(chǎn)的大修理支出； 4其他應(yīng)當(dāng)作

14、為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。269.開籌辦費(fèi)新舊稅法銜接處理國(guó)稅函202198號(hào)第九條新稅法中開籌辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。27?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么? 第三十四條企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn),經(jīng)營(yíng)月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除. 前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn),試營(yíng)業(yè))之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、

15、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)本錢的匯兌損益和利息等支出。2810.長(zhǎng)期股權(quán)投資期初投資本錢 同一控制 企業(yè)合并 非同一控制長(zhǎng)期股權(quán)投資 非企業(yè)合并企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。29 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢： (1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。思考分析：稅收計(jì)稅根底相同嗎？30例：A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)同一控制下合并。

16、投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)5600萬元，公允價(jià)9000萬；并支付銀行存款1600萬。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為20000萬元。賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140002000070% 貸：無形資產(chǎn) 5600 銀行存款 1600 資本公積資本溢價(jià) 680031 (2)非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)置方在購(gòu)置日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。企業(yè)的合并本錢包括購(gòu)置方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。思考分析：稅收計(jì)稅根底相同嗎？32例：A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)非同一控制。投資資產(chǎn)土地使用

17、權(quán)賬面價(jià)5600萬元，公允價(jià)9000萬；并支付銀行存款1600萬。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為20000萬元。賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10600 貸：無形資產(chǎn) 5600 銀行存款 1600 營(yíng)業(yè)外收入 340033 2.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢： (1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 (2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。34 (3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或

18、協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 (4)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換?確定。 (5)通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)債務(wù)重組?確定。35舉例： 2007年4月，A公司以支付銀行存款方式取得B公司20%的股份非合并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付價(jià)款600萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4萬元。賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6040000 貸：銀行存款 6040000思考分析：稅收計(jì)稅根底多少？何時(shí)調(diào)整差異？36訓(xùn)練分析： 某企業(yè)2021年預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元

19、，會(huì)計(jì)處理：借記費(fèi)用支出類科目20萬元，貸記負(fù)債類科目20萬元。問題：屬于什么差異？如何調(diào)整？思考題：除上述差異外，還有那些差異？從哪些方面查找？37三.企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一六類資產(chǎn)，以歷史本錢為計(jì)稅根底?實(shí)施條例?第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅根底。歷史本錢，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。38(二)稅收上確認(rèn)資產(chǎn)銷售的，可以調(diào)整計(jì)稅根底?實(shí)施條例?第七十五條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門

20、另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅根底。思考題：企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理？對(duì)企業(yè)所得稅的影響？對(duì)其他稅收的影響？ 39財(cái)稅2021152號(hào)對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不管是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。國(guó)稅發(fā)1994025號(hào) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩那么后,其“記載資金的賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本與“資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額。40國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)一、股份制企業(yè)用資本

21、公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。41國(guó)稅函發(fā)1998289號(hào)一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得工程計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。二、國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)中所表述的“資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得局部

22、，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。42國(guó)稅函發(fā)1998333號(hào) 青島路邦石油化工將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。 因此，依據(jù)國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的局部應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得工程征收個(gè)人所得稅，稅款由股份在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。43(三)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)扣除資產(chǎn)凈值 第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅根底減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

23、44四計(jì)提減值準(zhǔn)備不能稅前扣除 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下支出不得扣除：七未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第七項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。思考題：稅務(wù)上不允許計(jì)提，會(huì)計(jì)上是否不計(jì)提減值準(zhǔn)備？計(jì)提的利弊分析？我們單位是否可以考慮計(jì)提？45國(guó)稅函2021635號(hào) 現(xiàn)就企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報(bào)表的有關(guān)填報(bào)口徑問題明確如下：?企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報(bào)表A類?第4行“利潤(rùn)總額修改為“實(shí)際利潤(rùn)額。填報(bào)說明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行實(shí)際利潤(rùn)額：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌

24、補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額計(jì)入本行。46我們的觀點(diǎn)： 1.資產(chǎn)評(píng)估增值實(shí)質(zhì)上不影響企業(yè)所得稅，但可以遞延納稅。 2.資產(chǎn)評(píng)估增值多繳納印花稅。如果是房屋評(píng)估增值，還要多繳納房產(chǎn)稅。 3.資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要繳納個(gè)人所得稅。 4.資產(chǎn)減值可以少預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)其他稅收無影響。47A企業(yè)固定資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A2四.股東股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)的稅收關(guān)系股權(quán)其他資產(chǎn)48思考題： 12366稅務(wù)咨詢?nèi)藛T經(jīng)常接到這樣的咨詢地 ：我單位將一子公司以評(píng)估價(jià)賣給了其他企業(yè)(或個(gè)

25、人)，需要繳納哪些稅收？怎么答復(fù)這類問題？咨詢問題本身存在什么問題嗎？49(一)國(guó)稅函2000961號(hào) 深圳市能源集團(tuán)和深圳能源投資股份共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源欽州實(shí)業(yè)開發(fā),兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司轉(zhuǎn)讓方于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石油化工股份和廣西壯族自治區(qū)石油總公司受讓方。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。50 在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不管是轉(zhuǎn)讓方

26、轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。 因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不管債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。51(二)國(guó)稅函1999554號(hào) 你局?關(guān)于*請(qǐng)示?收悉。文中反映深圳市華新股份1998年6月以12500萬元收購(gòu)廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為9789萬。 據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全

27、資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為9789萬元。對(duì)這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：521華新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題 根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅本錢，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅本錢應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬，不管會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。532廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)

28、開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實(shí)業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬，與其投資本錢4600萬之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。3冠華公司作為獨(dú)立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，只是股東發(fā)生變化，對(duì)其凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。54三初步結(jié)論：1.股權(quán)屬于股東；企業(yè)資產(chǎn)屬于企業(yè)，不直接屬于股東。2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及所得稅問題，不涉及被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)的資產(chǎn)，不需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但是否涉及繳納土地增值稅？55國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)國(guó)稅函2000687號(hào)廣西

29、壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：你局?關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請(qǐng)示?桂地稅報(bào)200032 號(hào)收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)和深圳能源投資股份一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源欽州實(shí)業(yè)100的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。56國(guó)稅函1997700號(hào)陜西省地方稅務(wù)局：你局?關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的請(qǐng)示?收悉。關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開發(fā)公司簡(jiǎn)稱投資公司將所擁有的陜西渭河電廠新廠簡(jiǎn)稱電廠的局部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給香港旭興開展的行為應(yīng)否征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問題。在

30、投資公司將其擁有的電廠的局部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港旭興開展這一過程中，只涉及到電廠在20年經(jīng)營(yíng)期限中局部的股權(quán)轉(zhuǎn)移，而作為獨(dú)立核算的電廠，其不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，也不存在發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因此，對(duì)投資公司轉(zhuǎn)讓電廠股權(quán)的行為不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。二、關(guān)于土地增值稅問題。對(duì)陜西電力建設(shè)投資開發(fā)公司將其擁有的局部股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，暫不征收土地增值稅。57思考題：轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得可以不納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅嗎？有沒有籌劃空間？58五.企業(yè)和個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的所得稅問題(一)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問題1.居民企業(yè) 國(guó)稅函2004390號(hào) 一、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公

31、積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為防止對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。592.非居民企業(yè) 國(guó)稅發(fā)1997071號(hào)(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)本錢價(jià)后的差額。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金，非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓

32、股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。603.新法規(guī)定 ?實(shí)施條例? 第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的本錢，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定本錢：一通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)置價(jià)款為本錢；二通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢。61 清算時(shí)可以扣除股息 條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)

33、格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的局部，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資本錢的局部，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。62國(guó)稅函2021698號(hào) 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)本錢價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)本錢價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)

34、向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)置該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。63國(guó)稅函202179號(hào)三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。思考題：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前應(yīng)考慮的稅收問題是什么？64(二)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問題1.?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法? 第二條以下各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例?第八條稅

35、法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：九財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。第二十二條財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。652.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知 財(cái)稅字199861號(hào)為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健開展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。663.國(guó)稅函2021285號(hào)一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的

36、轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅扣繳申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫?個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表?并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。67 三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原那么，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯

37、偏低如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。684.財(cái)稅2021167號(hào) 一、自2021年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。二、本通知所稱限售股，包括： 1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股統(tǒng)稱股改限售股； 2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股新股限售股； 。69 三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)

38、讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入限售股原值+合理稅費(fèi) 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% 如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。70避稅案例：某自然人持有某家上市公司限售股100萬股，限售期結(jié)束后的股價(jià)是每股20元，股票出售后將按照2000萬元的限售股轉(zhuǎn)讓收入予以征稅。避稅思路：在限售期結(jié)束之后，公司在半年報(bào)和年報(bào)連續(xù)進(jìn)行兩次10轉(zhuǎn)10的高比例轉(zhuǎn)股，該自然人持有的股份數(shù)量變?yōu)?00萬股，對(duì)應(yīng)股價(jià)除權(quán)之后變成每股5元，其中有100萬股屬于限售

39、股，而其余300萬股由于屬于在限售期結(jié)束后獲得的流通股，轉(zhuǎn)讓所得不予征收個(gè)人所得稅。避稅結(jié)果：自然人如果將全部股票出售，只需按照500萬元的限售股轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行征稅。71平安“稅務(wù)門事件的啟示 2021-6-2 近日，平安“稅務(wù)門事件引起了資本市場(chǎng)的廣泛關(guān)注。隨著3月1日中國(guó)平安邁入全流通，1.9萬名平安員工持有的8.6億平安員工股將在5年內(nèi)全部減持。以賬面計(jì)算，這1.9萬名平安員工人均可套現(xiàn)超過200萬元。但是，員工減持實(shí)際取得的收入可能因?yàn)槔U稅而要打近六折。72 原來，平安1.9萬員工是通過深圳市新豪時(shí)投資開展、深圳市景傲實(shí)業(yè)開展和深圳市江南實(shí)業(yè)開展這三家公司，以公司名義持有的平安上市公司股

40、票。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納25%的企業(yè)所得稅。而當(dāng)這三家企業(yè)將減持所得分給平安1.9萬員工時(shí)，這些員工還要按20%繳納個(gè)人所得稅。 如此高的減持稅負(fù)引起了平安員工的極大不滿。平安員工透露，將繼續(xù)與中國(guó)平安協(xié)商，且會(huì)上書中國(guó)證監(jiān)會(huì)“反映情況，也不排除訴諸法律的可能。73思考題：1.根據(jù)目前稅法規(guī)定分析：如果你的企業(yè)準(zhǔn)備上市，由于上市后股權(quán)增值巨大，需要怎樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)才能使稅收利益最大化？2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以稅前扣除嗎？74關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知(國(guó)稅函2021264號(hào)) 二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題一企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓

41、或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過局部可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。75?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知?(國(guó)稅函2021148號(hào)) 五投資損失扣除填報(bào)口徑。根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法的通知?國(guó)稅發(fā)202188號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附

42、表三“納稅調(diào)整明細(xì)表相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失“投資損失補(bǔ)充資料的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。76六.收購(gòu)股權(quán)征免稅的選擇分析 (一)股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)置另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括:股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)置、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。7778吉利汽車

43、18億美元正式收購(gòu)沃爾沃100%股權(quán)2021-03-29 中國(guó)開展最快的汽車制造商之一浙江吉利控股集團(tuán)今天宣布已與福特汽車簽署最終股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，獲得沃爾沃轎車公司100%的股權(quán)以及相關(guān)資產(chǎn)包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)。 吉利集團(tuán)將以18億美元收購(gòu)沃爾沃轎車。所有的收購(gòu)資金已經(jīng)到位，同時(shí)，吉利集團(tuán)也準(zhǔn)備好了沃爾沃轎車今后業(yè)務(wù)開展所需的營(yíng)運(yùn)資金貸款。79平安將定增2.99億股換取新橋所持深開展5.2億股2021年05月04日 ?新世紀(jì)?-財(cái)新網(wǎng) 深開展4日晚間發(fā)布公告，證監(jiān)會(huì)已經(jīng)批準(zhǔn)中國(guó)平安向新橋定向增發(fā)。 中國(guó)平安將向新橋定向增發(fā)2.99億股，新橋以其所持有的5.2億深開展股份作為支付對(duì)價(jià)。 同時(shí)，深開展還宣布

44、，銀監(jiān)會(huì)也已同意平安人壽保險(xiǎn)通過非公開發(fā)行方式認(rèn)購(gòu)深開展股份。80股權(quán)收購(gòu)方式中國(guó)平安新橋投資2.99億H股深開展5.2億股81 重組前 重組后股東B股東A被收購(gòu)企業(yè)B收購(gòu)企業(yè)A股東A股東B收購(gòu)企業(yè)A被收購(gòu)企業(yè)B82二涉稅分析及選擇1.一般性稅務(wù)處理被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅根底應(yīng)以公允價(jià)值為根底確定。被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原那么上保持不變。83上例： 順德容奇開發(fā)公司持有廣東冠華公司100%股權(quán)，計(jì)稅根底4600萬元。深圳華新公司收購(gòu)順德容奇開發(fā)公司全部股權(quán)，價(jià)款12500。假設(shè)全部支付深圳華新公司股權(quán)12500，按一般性稅務(wù)處理，如何處理？84被收購(gòu)方順德容奇

45、開發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得7900萬元12500-4600收購(gòu)方深圳華新公司取得股權(quán)的計(jì)稅根底應(yīng)以12500萬元為根底確定。被收購(gòu)企業(yè)廣東冠華公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原那么上保持不變。852.特殊性稅務(wù)處理 收購(gòu)企業(yè)購(gòu)置的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定 收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定 股權(quán)支付不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底和其他相關(guān)

46、所得稅事項(xiàng)保持不變。 86上例： 順德容奇開發(fā)公司持有廣東冠華公司100%股權(quán)，計(jì)稅根底4600萬元，公允價(jià)12500。深圳華新公司收購(gòu)順德容奇開發(fā)公司全部股權(quán)，價(jià)款12500。假設(shè)全部支付深圳華新公司股權(quán)12500，股權(quán)支付比例超過85%，選擇特殊性稅務(wù)處理，如何處理？87被收購(gòu)企業(yè)容奇開發(fā)公司取得深圳華新公司12500股權(quán)的計(jì)稅根底是4600收購(gòu)企業(yè)深圳華新公司取得廣東冠華公司股權(quán)的計(jì)稅根底是12500還是4600？順德容奇開發(fā)公司股權(quán)增值7900不納稅。深圳公司、冠華公司資產(chǎn)計(jì)稅根底(6670萬元)及所得稅事項(xiàng)包括虧損彌補(bǔ)不變。88問題思考： 財(cái)稅202159號(hào)文件主要解決了企業(yè)股東股權(quán)

47、收購(gòu)特殊性處理問題。但多數(shù)企業(yè)股東中有自然人股東，對(duì)于個(gè)人股東股權(quán)收購(gòu)行為是否也可以按特殊性稅務(wù)處理？893.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)國(guó)稅函2005319號(hào)考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。904.非股權(quán)支付額不免稅 如上例，假設(shè)深圳公司股權(quán)支付12000萬元，非股權(quán)支付為500萬元。那么其中與500萬元相對(duì)應(yīng)的股權(quán)要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅202

48、159號(hào)：重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值91 上例，順德容奇轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)；股權(quán)支付比例為96%。12000萬股權(quán)對(duì)應(yīng)增值不納稅，但500萬非股權(quán)支付要視同銷售確認(rèn)所得。 順德容奇公司股權(quán)計(jì)稅根底4600萬，取得對(duì)價(jià)支付12500萬，增值7900萬。其中，與500萬元非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的局部為316萬元7900/12500*500，需要繳納企業(yè)所得稅79萬316*25%。按

49、照不重復(fù)征稅的原那么分析，如何確定和調(diào)整計(jì)稅根底？92 順德公司取得深圳華新公司新股權(quán)的計(jì)稅根底不是12000萬，而是以被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅根底計(jì)算確定，新股權(quán)的計(jì)稅根底為： 4600-500+316=4416。 深圳華新公司收購(gòu)廣東冠華公司的股權(quán)支付的對(duì)價(jià)是12500萬，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅根底是12500萬元。12000-4416=7584；7584+316=790093觀點(diǎn)歸納：1.企業(yè)股權(quán)收購(gòu)有兩種稅收處理方式：一般性處理和特殊性處理。2.特殊性處理不是惟一有利的選擇。選擇遞延納稅時(shí)，要結(jié)合稅收優(yōu)惠政策和彌補(bǔ)虧損綜合考慮。3.個(gè)人將股權(quán)投資可以遞延納稅。94七.股東身份選擇對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響一

50、個(gè)人股息的稅收處理?個(gè)人所得稅法? 第二條第七項(xiàng) 利息、股息、紅利所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。 第五條第五項(xiàng)規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，適用比例稅率，稅率為20%。(94)財(cái)稅字第020號(hào)第二條 以下所得,暫免征收個(gè)人所得稅： (八)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。95二企業(yè)股息收入處理問題1.?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 ?第二十六條 企業(yè)的以下收入為免稅收入： 一國(guó)債利息收入； 二符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 三在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 四符合條件的非營(yíng)利組織的收入

51、。 96?實(shí)施條例?國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月取得的投資收益。972.非居民企業(yè)股息所得要納稅?企業(yè)所得稅法?第三條第三款 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、

52、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。98 富士康科技集團(tuán)是臺(tái)灣鴻海精密工業(yè)股份在大陸投資興辦的專業(yè)研發(fā)生產(chǎn)精密電氣連接器、精密線纜及組配、電腦機(jī)殼及準(zhǔn)系統(tǒng)、電腦系統(tǒng)組裝、無線通訊關(guān)鍵零組件及組裝、光通訊元件、消費(fèi)性電子、液晶顯示設(shè)備、半導(dǎo)體設(shè)備、合金材料等產(chǎn)品的高新科技企業(yè)。99大舉調(diào)整內(nèi)地投資架構(gòu)意在合法避稅 3月11日，鴻海發(fā)布公告顯示：以100%股權(quán)移轉(zhuǎn)的方式，將在中國(guó)大陸所有轉(zhuǎn)投資事業(yè)全部改為由香港控股公司控股。同時(shí)，鴻海針對(duì)人力資源本錢較低的地區(qū)大力投資，本次新增投資的大陸公司包括鴻泰精密、東莞宏松、深圳鴻富錦、淮安的

53、富準(zhǔn)精密、富盟電子、鴻富錦、富鵬精密、煙臺(tái)的富泰康電子等，以上公司實(shí)際投資額達(dá)4.9620億美元。100國(guó)稅函2021112號(hào) 2021年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得防止雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排，與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理，并就有關(guān)問題通知如下：一、協(xié)定稅率高于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國(guó)內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。二、納稅人申請(qǐng)執(zhí)行協(xié)定稅率時(shí)必須提交享受協(xié)定待遇申請(qǐng)表。101國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù) 國(guó)稅函

54、2021394號(hào)根據(jù)?企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票A股、B股和海外股的中國(guó)居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2021年及以后年度股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按10的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。102財(cái)稅20211號(hào) 2021年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2021年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2021年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。 財(cái)稅202169號(hào) 2021年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的

55、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。103(94)財(cái)稅字第020號(hào)二、以下所得，暫免征收個(gè)人所得稅：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。財(cái)稅字199861號(hào)經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅.財(cái)稅2005102號(hào) 對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。104企業(yè)股息征免稅情況表 個(gè) 人 企 業(yè) 居 民 非居民 居 民 非居民 非上市 公司 20% 外企 免稅 免稅 10%（協(xié)定除外) 上市 公司

56、10% 免稅 12月之 內(nèi)征稅 10% （協(xié)定除外)105稅負(fù)分析： 某由個(gè)人股東投資設(shè)立，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)所得100，繳納企業(yè)所得稅25，稅后利潤(rùn)75全局部配，繳納個(gè)人所得稅15，合計(jì)納稅40外資企業(yè)外籍個(gè)人不納稅。稅負(fù)率=40% 如由自己設(shè)立的公司任股東，那么稅后利潤(rùn)分配屬于免稅收入非居民企業(yè)繳納預(yù)提所得稅。稅負(fù)率=25%？106思考題： 我公司是一個(gè)改制企業(yè)，股東人數(shù)很多，涉及到股息紅利發(fā)放，如何做到少繳個(gè)稅？補(bǔ)充說明：由于股東人數(shù)過多，由獨(dú)立個(gè)人股東轉(zhuǎn)入到成立的個(gè)人公司似乎不太現(xiàn)實(shí)和科學(xué)，請(qǐng)問還有別的方式來合理避稅嗎？107八.資產(chǎn)收購(gòu)轉(zhuǎn)讓征免稅選擇分析一投資視同銷售分析分析： 企業(yè)將本企業(yè)的

57、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)如關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)采取的方式一般是銷售、無償轉(zhuǎn)移、投資，哪一種方式在稅收上較為有利？對(duì)外投資涉及哪些稅收？108財(cái)稅2002191號(hào) 經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問題通知如下： 一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 三、?營(yíng)業(yè)稅稅目注釋試行稿?國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。109?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第四條 單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷售貨物： ；四將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；五將自產(chǎn)、

58、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；六將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；八將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。110?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。111 例：A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)同一控制下。土地使用權(quán)賬面價(jià)5600萬元，公允價(jià)9000萬元。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為10000萬元。賬務(wù)處理

59、為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70001000070% 貸：無形資產(chǎn) 5600 資本公積資本溢價(jià) 1400分析：企業(yè)所得稅方面如何視同銷售？112二資產(chǎn)收購(gòu) 資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)置另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。稅收分析：資產(chǎn)收購(gòu)，是否凈資產(chǎn)？ 單項(xiàng)資產(chǎn)投資視同銷售處理，全部整體資產(chǎn)投資需要視同銷售處理嗎？113114 新浪科技訊 8月11日，阿里巴巴與雅虎在北京召開新聞發(fā)布會(huì)，宣布雙方已簽署合作協(xié)議。阿里巴巴收購(gòu)雅虎中國(guó)全部資產(chǎn)，同時(shí)獲雅虎10億美元投資，并享有雅虎品牌及技術(shù)在中國(guó)的獨(dú)家使用權(quán)；雅虎獲阿里巴巴40%的經(jīng)濟(jì)利益和35%的

60、投票權(quán)。阿里巴巴收購(gòu)的雅虎中國(guó)資產(chǎn)包括：雅虎的門戶、一搜、IM產(chǎn)品，3721以及雅虎在一拍網(wǎng)中的所有資產(chǎn)。115 重組前 重組后轉(zhuǎn)讓企業(yè)甲股東乙甲資產(chǎn)收購(gòu)企業(yè)乙股東乙轉(zhuǎn)讓企業(yè)甲收購(gòu)企業(yè)乙甲資產(chǎn)116三涉稅分析1.企業(yè)將全部資產(chǎn)進(jìn)行投資的業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)收購(gòu)行為，由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，原那么上要視同銷售處理。國(guó)稅函2021828號(hào):企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。一用于市場(chǎng)推廣或銷售；二用于交際應(yīng)酬；三用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；四用于股息分配；五用于對(duì)外捐贈(zèng)；六其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。117舉例： 為擴(kuò)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，三元公司決