出口退稅培訓(xùn)講義

1、出口退稅培訓(xùn)Q1:什么是出口貨物退（免）稅什么是出口貨物退（免）稅 ? 出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口報關(guān)出口的貨物退還退還或免征免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值增值稅稅和消費稅消費稅。Q2:為什么對出口產(chǎn)品要退稅？ 對出口產(chǎn)品退稅是一個“國際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。 公平稅負原則：為了保證各國商品在參與國際貿(mào)易時能夠公平競爭，消除因各國稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國按照國際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進國際貿(mào)易的發(fā)展。 零稅率原則：“征多少，退多少”。 Q3：既然零稅率那退稅率應(yīng)該全部是17%，為什么要設(shè)置5、9、13等退

2、稅率？ 宏觀調(diào)控原則：國家利用退稅率來實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標，如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來限制低附加值的產(chǎn)品出口，設(shè)定高退稅率來鼓勵高附加值的產(chǎn)品出口。 稅制結(jié)構(gòu)原因，征稅率并不全部是17%Q4：如何計算退稅 理論上只要退還已負擔(dān)的進項稅額 計算辦法：“免、抵、退”計算辦法先征后退的計算方法 例：某企業(yè)某月實現(xiàn)銷售收入200萬元，其中出口100萬元，內(nèi)銷100萬元，征稅率17%，退稅率13%，本月進項稅額26萬元。 先征后退：應(yīng)納稅額=200*17%-26=8萬 應(yīng)退稅額=100*13%=13萬元 企業(yè)實際退稅=13-8=5萬 優(yōu)點：計算簡便； 缺點：資金積壓“免、抵、退稅”的概念 免：是指對生產(chǎn)企

3、業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； 抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； 退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。免抵退稅計算公式 當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 “免抵退稅”的計算

4、例：某企業(yè)某月實現(xiàn)銷售收入200萬元，其中出口100萬元，內(nèi)銷100萬元，征稅率17%，退稅率13%，本月進項稅額26萬元。 應(yīng)納稅額= 100*17% - 26-100*(17-13)%=-5萬元期末留抵= 5萬元免抵退稅額=100*13%=13萬元應(yīng)退稅額=5萬元。免抵稅額=13-5=8萬元Q5：為什么征退稅率差部分要進項轉(zhuǎn)出？會計分錄如何做？ 不進項轉(zhuǎn)出即全額退稅了 不得抵扣進項轉(zhuǎn)出的會計分錄借:產(chǎn)品銷售成本貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)Q6：為什么當(dāng)月有出口銷售額卻沒有參與計算免抵退稅呢？ 免抵退稅的貨物范圍（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報關(guān)離境報

5、關(guān)離境并且已收匯核銷收匯核銷的貨物。（3）必須是財務(wù)上已經(jīng)作銷售的貨物 所以計算退稅的前提條件必須是“單證齊全”與“信息齊全”海關(guān)報關(guān)后發(fā)送信息(出口收匯)企業(yè)逐票核對后提交信息海關(guān)收到企業(yè)提交的信息后傳送至國稅外管局核銷后傳送至國稅國稅總局于月初三個工作日內(nèi)導(dǎo)入信息單證申報期限 報關(guān)出口之日起90天內(nèi)，申報辦理出口退（免）稅。 出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起210/90天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）

6、稅的，不再辦理退（免）稅。 六類企業(yè) 但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單： 納稅信用等級評定為C級或D級； 未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的； 財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的； 申報出口退稅不滿兩年的； 有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的； 有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的Q7：為什么當(dāng)月有免抵退稅額卻沒有應(yīng)退稅額？ 因為期末留抵為0Q8：這個月有期末留抵了，是不是可以把上月的免抵稅額退給我？Q9：為什么我的應(yīng)退稅

7、額要一年以后才可以退？ 新辦出口企業(yè) 小型出口企業(yè)新辦企業(yè)與小型企業(yè) 對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)和小型出口企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為十二個月。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)是指首筆發(fā)生出口業(yè)務(wù)之日起未滿12個月的企業(yè)。(財稅20027號第八條)其中： 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)標準：注冊時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和新成立的預(yù)見內(nèi)外銷銷售收入超過500萬（含）人民幣且外銷占內(nèi)外銷總額比例超過50%（含）的企業(yè)，由各縣（市）、區(qū)國稅局、市直屬局核實其生產(chǎn)能力、經(jīng)營情況，確實符合總局要求的（有生產(chǎn)能力；無偷稅行為及走私、逃套匯等行為。），可按月計算辦理免抵退稅。（國稅發(fā)2003139號、甬國稅發(fā)20032

8、11號） 小型出口企業(yè)標準：小型出口企業(yè)標準為上一納稅年度的內(nèi)外銷總額為200萬（含）人民幣以下。退稅審核期為12個月。（國稅發(fā)2003139號、甬國稅發(fā)2003211號）退稅審核期為12個月的出口企業(yè)退稅申報管理辦法 退稅審核期為12個月的出口企業(yè)退稅申報管理辦法：退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，

9、可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。（國稅發(fā)2006102號第三條） 退稅審核期為12個月的企業(yè)，對審核期期間按月計算但暫不辦理的應(yīng)退稅額視同按月辦理的應(yīng)退稅額。按期向主管征稅機關(guān)提出增值稅納稅申報。（甬國稅發(fā)2006145號第二條）Q10：哪些貨物不能退稅？不予退（免）稅貨物（1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物,即不退稅或退稅率為零的貨物；（2）未按規(guī)定申報或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；（3）未按規(guī)定備案的出口貨物： （4）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明的貨物

10、。（5）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。（6）出口企業(yè)以“四自三不見”方式成交的出口貨物 “四自三不見”：“四自”為中間商自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)?！叭灰姟睘槌隹谄髽I(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商。出口貨物的規(guī)定 ）對工業(yè)企業(yè)來說，享受退稅的必須是本企業(yè)自產(chǎn)貨物（財稅字199592號第二條），自產(chǎn)貨物包括擴散、協(xié)作產(chǎn)品，其中生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口以下產(chǎn)品，視同自產(chǎn)：（國稅發(fā)2000165號第六條、國稅函20021170號） 同時符合以下條件的，應(yīng)視同自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅： A、外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同; B、使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使

11、用商標的產(chǎn)品； C、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。視同自產(chǎn)貨物的規(guī)定 生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理產(chǎn)品： a. 用于維修本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； b. 不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。視同自產(chǎn)貨物的規(guī)定 生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理產(chǎn)品： a. 用于維修本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； b. 不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套

12、產(chǎn)品的。視同自產(chǎn)貨物的規(guī)定 凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。 a.經(jīng)縣以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； b.集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度； c.集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。視同自產(chǎn)貨物的規(guī)定 生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。 a.必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者使用與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； b.出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外

13、商； c.委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度； d.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。視同自產(chǎn)貨物的規(guī)定 視同自產(chǎn)貨物可以退稅的比例、退稅計算辦法、以及所需要的憑證等，按照國稅發(fā)2002152號文件第三、四條執(zhí)行。 生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報免、抵、退稅時，須按當(dāng)月實際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機關(guān)按照財稅20027號文件和國稅發(fā)200211號文件有關(guān)規(guī)定審核無誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額5

14、0%的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定從嚴管理，在核實全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)、納稅情況正確無誤后，報經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市國家稅務(wù)局核準后辦理免、抵、退稅。 生產(chǎn)企業(yè)不如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，主管稅務(wù)機關(guān)可依照中華人民共和國稅收征收管理法及中華人民共和國稅收征收管理法實施細則等有關(guān)規(guī)定進行處罰。 Q11：單證備案要準備哪些東西？購貨合同出口貨物明細單 出口貨物裝貨單；出口貨物運輸單據(jù) 購貨合同 生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；出口貨物明細單 又稱貨物出運分析單或者信用證分析單。在出口交易中，對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準備發(fā)貨的情

15、況下，為了使有關(guān)部門經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)貨單、出庫單等）繕制出口貨物明細單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門。（可用發(fā)票代替）出口貨物裝貨單 裝貨單又稱場站收據(jù)副本，是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗關(guān)放行的證件。只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為“關(guān)單”。出口貨物運輸單據(jù) 出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。 Q12：應(yīng)收出口退稅為什么

16、不能做“補貼收入”？ 計算出應(yīng)退稅額做會計分錄 借:應(yīng)收出口退稅-增值稅 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)應(yīng)退增值稅計稅依據(jù)FOB價：以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際FOB向主管國稅機關(guān)申報。同時，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照征管法、增值稅條例有關(guān)規(guī)定予以核定。（財稅20027號第三條第二款第1點）舉例：一份單證的流程 3月20日發(fā)貨、報關(guān)3月份開票、確認銷售與進項轉(zhuǎn)出4月15日前退稅申報當(dāng)月出口是否可以隔月申報 4月20日退回報關(guān)單、裝貨單、提單核對并提交報關(guān)單信息（電子口岸出口退稅、每份核對）單證備案 4月25日收匯核銷4月份做收齊單證5月15日前

17、退稅申報（設(shè)有應(yīng)退稅額）C類企業(yè)必須報關(guān)單核銷單同時收齊 5月份增值稅申報表15欄填入上月應(yīng)退稅額-6月10日前申報申報時間申報時間按規(guī)定每月15號前正式申報我們要求每月10號前，春節(jié)國慶長假后延至12號2009年增值稅申報時間延至每月15日前，出口退稅申報時間暫不變動申報資料申報資料1、出口貨物“免抵退”匯總表匯總表4份份（無應(yīng)退稅額時3份），另準備一份A4紙匯總表用于掃描（每月只可掃描一次）匯總表每份注明征管編碼及編號2、增值稅申報表主表及附表二各1份3、疑點表疑點表1份份4、出口貨物“免抵退”匯總表附表2份5、明細表（當(dāng)期出口明細/前期單證收齊）2份6、進料加工及來料加工明細表等各2份7

18、、軟盤8、發(fā)票、報關(guān)單出口貨物明細錄入出口貨物明細錄入 當(dāng)月出口是否可以隔月申報 根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定當(dāng)月銷售必須當(dāng)月入賬，如果沒有在出口當(dāng)月記銷售的，在90天之內(nèi)的可以退稅但要罰款。準備資料（發(fā)票、預(yù)錄入單、電子口岸查詢界面、核銷單、報關(guān)單）所屬年度標識（跨年度沖減重錄后需修改跨年度沖減重錄后需修改）匯率（100,原幣匯率與美元匯率，記賬匯率與實收匯率）金額（發(fā)票與報關(guān)單、核銷單）單證不齊標志（注意“不齊”）收齊單證明細錄入收齊單證明細錄入收齊報關(guān)單、核銷單在此接單B類與C類企業(yè)接單的時間不同，所以單證收齊標志不同請先在電子口岸核對并提交信息（核對、提交至出口退稅）可在此修改報關(guān)單號、核銷單號（

19、所以項號報錯不用沖減，直改） 沖減出口明細錄入沖減出口明細錄入 必須單證齊全 除出口日期外其它不可修改,出口日期在第一步的出口貨物明細錄入處修改沖減后重新錄回 沖減后重新錄回正確內(nèi)容,除注意錄回正確的海關(guān)商品碼及金額外,還應(yīng)注意出口日期與所屬期標識預(yù)申報預(yù)申報每月五個工作日后可預(yù)申報預(yù)申報網(wǎng)上預(yù)申報網(wǎng)上預(yù)申報2009年年11月起，啟用出口退稅網(wǎng)上預(yù)申報，出月起，啟用出口退稅網(wǎng)上預(yù)申報，出口企業(yè)可以通過登陸寧波國稅網(wǎng)口企業(yè)可以通過登陸寧波國稅網(wǎng)（WWW.NBTAX.GOV.CN)的的網(wǎng)上稅務(wù)網(wǎng)上稅務(wù)進行進行預(yù)申報預(yù)申報.在進行網(wǎng)上預(yù)申報前請先閱讀生產(chǎn)企在進行網(wǎng)上預(yù)申報前請先閱讀生產(chǎn)企業(yè)用戶手冊業(yè)

20、用戶手冊,用戶手冊放在市局外網(wǎng)的用戶手冊放在市局外網(wǎng)的辦稅指辦稅指南南下下預(yù)申報預(yù)申報網(wǎng)上預(yù)申報不成功時發(fā)郵件給我們預(yù)申報不成功時發(fā)郵件給我們準備路徑201005ysb,201005mx,201005hz預(yù)申報的作用預(yù)申報的作用 通過海關(guān)及外管局信息比對企業(yè)申報數(shù)據(jù)是否正確,并提出疑點 通過預(yù)申報打上信息標志參與計算退稅海關(guān)報關(guān)后發(fā)送信息企業(yè)逐票核對后提交信息海關(guān)收到企業(yè)提交的信息后傳送至國稅外管局核銷后傳送至國稅國稅總局于月初三個工作日內(nèi)導(dǎo)入信息操作步驟第一步：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集：1.出口貨物明細錄入2.出口貨物明細收齊(隔月)3.出口貨物明細沖減(隔月調(diào)整)第二步：免稅貨物數(shù)據(jù)采集第三步：一致性

21、檢查，生成預(yù)申報數(shù)據(jù)1.生成申報數(shù)據(jù)網(wǎng)上預(yù)審（得到反饋信息）2.生成申報數(shù)據(jù)優(yōu)盤預(yù)審（得到反饋信息）預(yù)審核反饋疑點調(diào)整預(yù)審核反饋疑點調(diào)整稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入或者接收稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入或者接收撤銷已申報數(shù)據(jù)撤銷已申報數(shù)據(jù)-明細數(shù)據(jù)明細數(shù)據(jù)-匯總數(shù)據(jù)匯總數(shù)據(jù)稅務(wù)機關(guān)反饋信息處理稅務(wù)機關(guān)反饋信息處理疑點查詢疑點查詢打印疑點表（只須打印疑點信息表，其他“疑點修改步驟”、“疑點概述、原因及調(diào)整方法”、“信息不齊表”均不需打?。┏Ｒ娨牲c及原因分析與處理常見疑點及原因分析與處理 出口報關(guān)單（XXX）同以前申報記錄發(fā)生重復(fù)出口報關(guān)單（XXX）發(fā)生重復(fù)申報商品代碼（XXX）不存在外幣匯率不在規(guī)定范圍之內(nèi)申報商品碼（