浙江省小額貸款公司會計核算手冊范本

1、浙江省小額貸款公司會計核算方法（參考范本）第一章 總 則 一、為了規(guī)范本公司的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，依照中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定本方法。二、公司以公歷1月1日起至12月31日止為一個會計年度。三、公司以人民幣為記賬本位幣。四、公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素。對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采納歷史成本，采納重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。五、應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定，編制和對外提供真實(shí)、完整的財務(wù)會計報告

2、。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。六、會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。第二章 會計科目名稱和編號序號科目編號會計科目名稱一、 資 產(chǎn) 類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101交易性金融資產(chǎn)51111買入返售金融資產(chǎn)61122應(yīng)收賬款71131應(yīng)收股利81132應(yīng)收利息91221其他應(yīng)收款101231壞賬預(yù)備111301貼現(xiàn)資產(chǎn)121303貸款131304貸款損失預(yù)備141321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)151441抵債資產(chǎn)161442抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備171501持有至到期投資181502持有至到期投資減值預(yù)備191503可供

3、出售金融資產(chǎn)201504可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備211511長期股權(quán)投資221512長期股權(quán)投資減值預(yù)備231601固定資產(chǎn)241602累計折舊251603固定資產(chǎn)減值預(yù)備261604在建工程271605工程物資281606固定資產(chǎn)清理291607工程物資減值預(yù)備301701無形資產(chǎn)311702累計攤銷321703無形資產(chǎn)減值預(yù)備331801長期待攤費(fèi)用341811遞延所得稅資產(chǎn)351901待處理財產(chǎn)損溢二、 負(fù) 債 類362001短期借款372021貼現(xiàn)負(fù)債382111賣出回購金融資產(chǎn)款392202應(yīng)付賬款402211應(yīng)付職工薪酬412221應(yīng)交稅費(fèi)422231應(yīng)付利息432232應(yīng)付股利4

4、42241其他應(yīng)付款452311代理業(yè)務(wù)負(fù)債462501長期借款472801可能負(fù)債482901遞延所得稅負(fù)債三、 所 有 者 權(quán) 益 類494001實(shí)收資本（股本）504002資本公積514101盈余公積534102一般風(fēng)險預(yù)備544103本年利潤554104利潤分配四、 損 益 類566011利息收入576021手續(xù)費(fèi)及傭金收入586051其他業(yè)務(wù)收入596101公允價值變動損益606111投資收益616301營業(yè)外收入626402其他業(yè)務(wù)成本636403營業(yè)稅金及附加646411利息支出656421手續(xù)費(fèi)及傭金支出666601業(yè)務(wù)及治理費(fèi)676701資產(chǎn)減值損失686711營業(yè)外支出69

5、6801所得稅費(fèi)用706901往常年度損益調(diào)整第三章 會計科目使用講明1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。公司有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，能夠單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。二、公司增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。三、公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種款項。二、公司增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“

6、應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。三、公司應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分不設(shè)置“銀行存款日記賬”，依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明緣故進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，及時調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際存在銀行的款項。1002 其他貨幣資金一、本科目核算公司的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科

7、目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票，外埠存款的開戶銀行，分不“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算公司為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期的損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類不和品種，分不“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理。（一）公司取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價

8、值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記

9、“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的債券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類不和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理。（一）公司依照返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計算確定

10、的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（三）返售日，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。（四）本科目期末借方余額，反映公司買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算公司因提供咨詢、服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、公司與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分不債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理

11、。（一）收到賬務(wù)人清償債務(wù)的款項小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值預(yù)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。（二）同意債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按重

12、組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（三）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的賬款。1131 應(yīng)收股利 一、本科目核算公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的要緊賬務(wù)處理。（一）公司取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

13、股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權(quán)投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權(quán)投資

14、損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本公司投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映

15、公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算公司交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。公司購入的一次還本付息的持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息，分不在“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。二、本科目可按借款人或投資類不和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的要緊賬務(wù)處理。（一）公司取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等

16、科目。（二）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科止，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目

17、，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照貸款類科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（五）公司發(fā)放的貸款， 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“公司貸款利息調(diào)整”、“個人貸款利息調(diào)整”等科目。（六）應(yīng)收利息實(shí)際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期

18、末借方余額，反映公司尚未收回的利息。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算公司除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。二、本科目可按對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。1231 壞賬預(yù)備一、本科目核算公司應(yīng)收款項的壞賬預(yù)備。二、本科目可按應(yīng)收款項的類不進(jìn)行明細(xì)核算。三、壞賬預(yù)備的要緊賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額

19、，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的壞賬預(yù)備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）關(guān)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項，按治理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。關(guān)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也能夠按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但

20、尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備。1301 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。二、本科目可按貼現(xiàn)類不和貼現(xiàn)申請人進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理。（一）公司辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映

21、公司辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。1303 貸款一、本科目核算公司按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。二、本科目可按貸款客戶、類不、期限分不“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款的要緊賬務(wù)處理。（一）公司發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同

22、利率和實(shí)際利率差異較小的，也能夠采納合同利率計算確定利息收入。收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失預(yù)備”科目。同時，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記“利息收入”。同時，將

23、按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收回減值貸款時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)貸款損失預(yù)備余額，借記“貸款損失預(yù)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。關(guān)于確實(shí)無法收回的貸款，按治理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目（已減值）。按治理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失預(yù)備”科目。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，貸記本科目（

24、已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。1304 貸款損失預(yù)備一、本科目核算公司貸款的減值預(yù)備。二、本科目可按計提貸款損失預(yù)備的資產(chǎn)類不進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款損失預(yù)備的要緊賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二）關(guān)于確實(shí)無法收回的各項貸款，按治理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”等科目。（三）已計提貸款損失預(yù)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸

25、方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失預(yù)備。1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算公司不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托貸款等。二、本科目可按托付單位、貸款對象，分不“成本”、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理。（一）公司收到托付人的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。（二）發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的金額，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”等科目。（三）收回受托貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）等。（四）定期或在合同到期與托付單位結(jié)算

26、，按合同規(guī)定比例計算受托貸款收益，結(jié)算已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（托付客戶的收益）、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”（本公司的收益）等科目。四、本科目期末借方余額，反映公司代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。1441 抵債資產(chǎn)一、本科目核算公司依法取得并預(yù)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。公司依法取得并預(yù)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）也通過本科目核算。二、本科目可按抵債資產(chǎn)類不及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。三、抵債資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理。（一）公司取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”、“壞賬預(yù)備”

27、等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（二）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（三）處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備

28、的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。（四）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。四、本科目期末借方余額，反映公司取得的尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。1442 抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備一、本科目核算公司抵債資產(chǎn)的減值預(yù)備。二、本科目可按抵債資產(chǎn)項目或類不進(jìn)行明細(xì)核算。三、抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備的要緊賬務(wù)處理。資產(chǎn)負(fù)債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按抵債資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值預(yù)備的抵債資產(chǎn)價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)

29、增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”，按已計提的抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備，借記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備。1501 持有至到期投資一、本科目核算公司持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期投資的類不和品種，分不“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、持有至到期投資的要緊賬務(wù)處理。（一）公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按

30、該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“

31、投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。四、本科目期末借方余額，反映公

32、司持有至到期投資的攤余成本。1502 持有至到期投資減值預(yù)備一、本科目核算公司持有至到期投資的減值預(yù)備。二、本科目可按持有至到期投資類不和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值預(yù)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值預(yù)備。1503 可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科

33、目按可供出售金融資產(chǎn)的類不和品種，分不“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、可供出售金融資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理。（一）公司取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目

34、（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅顿Y發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期

35、投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。1504 可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備一、本科目核算公司可供出售金融資產(chǎn)的減值預(yù)備。二、本科目可按可供出售金融資產(chǎn)類不和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備的要緊賬務(wù)處

36、理。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目。關(guān)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的可供出售金融資產(chǎn)減值預(yù)備。1511 長期股權(quán)投資一、本科目核算公司持有的采納成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分不“

37、成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期股權(quán)投資的要緊賬務(wù)處理。（一）初始取得長期股權(quán)投資同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。非同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按合并成本（不含

38、應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。（二）采納成本法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采納成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤

39、中屬于本公司的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本公司投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。（三）采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。2依照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但

40、以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的應(yīng)收款項的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為可能負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，公司計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資

41、本公積其他資本公積”科目。（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采納權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”

42、科目。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。采納權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司長期股權(quán)投資的價值。1512 長期股權(quán)投資減值預(yù)備一、本科目核算公司長期股權(quán)投資的減值預(yù)備。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值預(yù)備。1601 固定

43、資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的固定資產(chǎn)原價。公司購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類不和項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理。（一）公司購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)記入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目。（二）自行建筑達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按可能價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。（三）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”

44、科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值預(yù)備。四、本科目期末借方余額，反映公司固定資產(chǎn)原價。1602 累計折舊一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目可按固定資產(chǎn)的類不和項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“業(yè)務(wù)及治理費(fèi)”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。四、本科目期末貸方余額，反映公司固定資產(chǎn)的累計折舊額。1603 固定資產(chǎn)減值預(yù)備一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的減值預(yù)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本

45、科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。1604 在建工程一、本科目核算公司基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生減值的，能夠單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值預(yù)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”科目進(jìn)行處理。二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司在建工程發(fā)生的治理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。四、公司發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理可能的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記本科

46、目，貸記“銀行存款”等科目。將設(shè)備交付建筑承包商建筑安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目。工程完成時，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、公司自營在建工程的要緊賬務(wù)處理。（一）自營的在建工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”等科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。（二）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待攤支出，借記本科目（XX工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科

47、目（XX工程）。在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。（三）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。由于自然災(zāi)難等緣故造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出特不損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。六、本科目的期末借方余額，反映公司尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。1605 工程物資一、本科目核算公司為在建工程預(yù)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備等。二、本科目可按“專用材料”、“專用設(shè)備”等

48、進(jìn)行明細(xì)核算。三、工程物資的要緊賬務(wù)處理。（一）購入為工程預(yù)備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。（二）領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。四、本科目期末借方余額，反映公司為在建工程預(yù)備的各種物資的成本。1606 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算公司因出售、報廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等緣故轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)清理的要緊賬務(wù)處理。（一）公司因出售、報廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債

49、務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。（二）清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處置非流淌資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)難等非正常緣故造成的損失，借記“營業(yè)外支出特不損失”科目

50、，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。1607 工程物資減值預(yù)備一、本科目核算公司工程物資的減值預(yù)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置工程物資還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的工程物資減值預(yù)備1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的無形資產(chǎn)成本。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理。（一）公司外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

51、（二）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。（三）處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置非流淌資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出處置非流淌資產(chǎn)損失”科目。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。四、本科目期末借方余額，反映公司無形資產(chǎn)的成本。1702 累計攤銷一、本科目

52、核算公司對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司按期（月）計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“業(yè)務(wù)及治理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。四、本科目期末貸方余額，反映公司無形資產(chǎn)的累計攤銷額。1703 無形資產(chǎn)減值預(yù)備一、本科目核算公司無形資產(chǎn)的減值預(yù)備。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值預(yù)備。1801 長期待攤費(fèi)用一、本

53、科目核算公司差不多發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目可按費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)及治理費(fèi)”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。1811 遞延所得稅資產(chǎn)一、本科目核算公司確認(rèn)的可抵扣臨時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。二、本科目應(yīng)按可抵扣臨時性差異等項目進(jìn)行明細(xì)核算。依照稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。三、遞延所得稅資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理。

54、（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用遞延所稅費(fèi)用”等科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可能以后期間專門可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時性差異的，按原己確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積其他資本公積”等科目，貸記本科

55、目。四、本科目期末借方余額，反映公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。1901 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算公司在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。公司如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“往常年度損益調(diào)整”科目。二、本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、待處理財產(chǎn)損溢的要緊賬務(wù)處理。（一）盤盈的各項資產(chǎn)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。（二）盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，按治理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，借記相關(guān)科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，貸記本科目，按其

56、借方差額，借記“業(yè)務(wù)及治理費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等科目。盤盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)及治理費(fèi)”、“營業(yè)外收入”等科目。四、公司的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明緣故，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。二、 負(fù) 債 類2001 短期借款一、本科目核算公司向銀行借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未償還的

57、短期借款。2021 貼現(xiàn)負(fù)債一、本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。二、本科目可按貼現(xiàn)類不和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)，分不“面值”、“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)負(fù)債的要緊賬務(wù)處理。（一）公司持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記本科目（利息調(diào)整）。（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，借記本科目（面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。存在利息調(diào)整的，也應(yīng)

58、同時結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末貸方余額，反映公司辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融入的資金。2111 賣出回購金融資產(chǎn)款一、本科目核算公司按照回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入的債券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。二、本科目可按賣出回購金融資產(chǎn)的類不和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、賣出回購金融資產(chǎn)款的要緊賬務(wù)處理。（一）公司依照回購協(xié)議賣出債券、貸款等金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（三）回購日，按其賬面余額，借記本科目、“應(yīng)付利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額

59、，借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未到期的賣出回購金融資產(chǎn)款。2202 應(yīng)付賬款一、本科目核算公司因同意勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。二、本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司同意供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，依照供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“業(yè)務(wù)及治理費(fèi)”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、公司與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分不債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。（一）以低于重組債務(wù)賬面價值的款項清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)

60、清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“營業(yè)外收入處置非流淌資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出處置非流淌資產(chǎn)損失”科目；抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值，貸記“實(shí)收資本”或